应收账款的风险

应收账款风险控制的必要性

应收账款风险的控制和管理

内 容 摘 要

改革开放以来，由于宏观环境和微观管理因素的影响，有的企业应收账款居高不下，有的企业应收账款不断增加，占用了企业资金，影响了企业市场竞争能力和效益。因此，重视和加强应收账款的管理，控制应收账款的风险，是铁路企业面对激烈竞争应当重视和研究的一个重要问题。

关键词：应收账款，风险控制

应收账款的风险控制和管理

应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款是企业在经营过程中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方提供的一种短期信用。及时收回应收账款，能够减少企业营运资金在应收账款上的呆滞和占用，从而提高企业的资金利用效率。因而，应收账款的管理是财务管理的一个重要内容。

一、应收账款的风险

随着市场经济体制的建立和信用关系的发展，应收账款业务不仅是企业一种经常性的经济事项，与此同时，也不可避免地存在着一定的风险，这种风险主要有三个方面：

1.时间风险

应收账款回收时间上的风险，是指应收账款需要经过一段时间才能收回变现，而企业在等待过程中要付出一定代价。企业生产经营目的是为了销售，并通过销售取得货币资金，以弥补生产经营过程中的资金耗费，保证企业的产品售出后，应收账款不能及时收回，就会增加企业资金占用和资金成本，甚至造成资金周转失灵，生产停滞。

反映企业应收账款回收时间的指标是应收账款的平均周转次数和平均回收期，计算方法是：应收账款的平均周转次数=赊销收入净额/平均应收账款

赊销收入净额=销售收入-现销收入-销售退回，折让，折扣

平均应收账款余额通常做法是用年初与年末应收账款余额的平均数来计算。但本人认为，应该注意应收账款在年初或年末可能由于一些原因而过高或过低。如在季节性生产经营企业中，大量的销售集中在年末，或近年来销售大幅度降低，年末时大量采用分期收款方式销售等。这样，采用年初、年末指标计算的应收账款平均余额就会失去真实性。因此，在季节性生产经营企业中，应收账款平均余额最好是采用全年各月应收账款平均余额加权平均计算。

应收账款平均回收期=计算期天数/应收账款平均周转次数

其中，“计算期天数”取决于主营业务收入所涵盖的时期长短。最常用的计算期为一年，会计上统一按360天计算。应收账款平均周转次数越多，其平均回收期越短，回收时间风险越小，表明企业应收账款回收速度越快，企业应收账款管理效率越高。同时，较高的应收账款周转次数可有效减少收款费用和坏帐损失，从而相对增加企业流动资产的收益能力。反之，较低的应收账款周转次数和较高的应收式是:坏账损失率=坏账损失额/应收账款总额*100%

3.应收账款的债务风险

所谓债务风险就是债权人在法律保护范围内面临的债权风险,在我国主要的债务风险有以下几类,需要引起高度的重视:

1.诉讼时效风险。如《民法通则》第135条规定，向人民法院请求民事权利的诉讼时效期限为2年。

2.债务人解体风险，如债务人已经解散或被撤消。

3.债务人破产风险，如债务人资不抵债而破产。

4.债务人犯罪风险，如债务人因违犯党纪国法被绳之以法并处以没收财产。

5.社会性风险，指由于人们法律意识不强，有法不依，使债权人无法依法追偿债权的风险等。

二、应收账款风险控制的必要性

近几年来，相当一部分企业的应收账款居高不下，其大绝大部份是由于采用托收承付结算方式，被客户以各种理由拒付而列账的销货款，应收账款大幅度增加，带来了诸多弊端：

1.销售表面上升，实现利税虚假

销货款在采用托收承付结算方式的同时，即已作为销售收入。但是，由于存在着应收账款回收时间上的风险，这种已"实现"的商品销售所得到的只是债权，没有体现出"货出去，钱进来"的目的，因此，这种销售的实现只是表面的。在作为商品销售实现的同时，也体现了该商品的销售毛利，因此它的最终利润的实现也是虚假的。这种没有实现的销售，其利润不能视为实现利润，由此而派生实现的营业税，以及其他税金也是虚假的，而且也让企业承担了上交利润和税金的负担。

2.费用增加，企业负担加重

"应收账款"是一种没有实现的销售，这种销售承担着银行利息偿付责任。如果作为商品的占用，在实现销售时，它还能立即变现，但作为债权的占用，它的变现就要看债务方的偿债能力如何，如果偿债能力差，占用的时间就越长，企业偿付利息的责任也越大。

"应收账款"是一种债权，债权方为了尽快收回变现，就要向对方信函联系，办理托收，甚至组织"讨债队"上门催收，这一切都使企业的费用增加。

3.利润相应减少

销售费用增加，利润被"应收账款"侵蚀而自然地相应减少，由于表面销售而获得的虚假利润，虽然使企业获得了一定的"效益"，但近几年来，由于企业的短期行为，留利基本用尽，自有基金没有及时补充，往往全部依靠银行信贷来维持生产经营，以缓解资金短缺的困境，这样以利息形式支付出的费用 ，又迫使利润无形减少。

4.形成潜在亏损

由于应收账款存在着回收数额的风险，大量应收账款收不回来，是导致企业形成潜在亏损的主要因素之一。这种潜在亏损虽然暂时未体现在财务账面上，但到了一定程度终究会暴露出来，严重的将导致企业破产。应收账款大幅度增加，引起资金周转困难，为了维持生产经营，企业不得不搞内部集资或追加贷款，这种办法虽然暂时还能过得去，但是企业的包袱却越背越重，形成的潜在亏损也越来越大。如果发生通货膨胀，货币性资产不断贬值，应收账款也不可避免地相应贬值，再加上应收账款中发生的坏账损失，都会给企业带来无形的潜在亏损。

综上所述，在当前企业生产经营中，对应收账款风险带来的企业效益流失 ，切不可等闲视之。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业必须加强对应收账款的风险控制和日常管理，对应收账款的运行状况进行经常性分析，及时发现问题，提前采取对策，尽最大努力减少坏账损失。

三、应收账款风险的控制和管理

影响企业应收账款风险的因素主要有两类：一是宏观环境因素，另一类是微观管理因素。宏观环境因素，一般是指市场状况，这是企业很难把握的，如经济衰退、紧缩银根、产业政策调整等，客户往往会延期付款。微观管理因素是指企业对应收账款的管理手段。管理手段运用成功与否，对控制应收账款的风险将产生直接的影响。由于宏观环境因素是企业无力影响和改变的，所以，企业要控制应收账款的风险，加速应收账款的回收，减少坏账损失，主要应在内部管理上下功夫。从实践上看，可以采取以下几个管理手段：

1.正确评估客户的财务状况

企业的应收账款迟迟不能收回或者发生坏帐损失，有些客户并非是有意违约，而往往是由于其财务状况不佳造成的。因此，企业应重视对客户财务状况的评估。如果客户的财务状况良好，且一惯恪守信用，那么应收账款一般就能够按时足额回收。反之，如果客户财务状况不佳，甚至濒临破产，那么应收账款损失的风险就很大。现在有一种观点认为，评估对方的财务状况，最好的途径是直接判断，即取得对方的收益表及其附表和资产负债表、财务状况变动表。因为上述各表，能够反映企业的盈利能力和偿债能国。笔者认为，在现实生活中，取得上述各表一是不易做到，因为这涉及对方的商业秘密；二是即使取得上述各表，其可信度究竟如何，也令人怀疑。现在一些企业的财务报表在一定程度上，并不是很真实，总要搞一些"技术处理"，企业亏损了，财务报表反映的却是盈利。因为一些经营者考虑的是如果财务报表反映的是亏损，那么银行的贷款和企业的资信状况都成了问题，所以企业再穷也叫富。基于上述原因，评估客户的财务状况，可以从其他方面间接判断，如对方企业产品的市场占有情况，产品积压情况，职工福利待遇情况，工资能否按月以货币形式支付给职工本人，劳动保护用品能否按期发放，职工医疗费用能否按时报销以及生产设施和生产设备的更新换代情况等各个方面加以了解。

2.对销售客户进行排队分析，设立资金回笼分户台帐，建立客户信誉档案

信誉档案根据客户的盈利能力、偿债能力、信誉状况将客户编成A、B、C三类。对盈利能力和偿债能力都很强且信誉良好的A类客户采取扶植、扩大的策略，在供货的品种、价格以及供货量上给予优先保证，在结算方式上，可以选择风险较大的委托收款、托收承付、商业汇票和分期收款销售等方式，以利购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系，扩大销售网络，提高市场竞争能力。对于信誉较差，资金回笼较慢、购买批量又较多的B类客户，采取限制供货的策略，在结算方式上，采取风险较小，应收账款回收时间较快，金额有保证的银行汇票结算方式、银行本票结算方式、汇兑结算方式、支票结算方式等。对信誉差，资金回笼慢，购买批量较小的C类客户，在结算方式上采取预收货款销售、现钱现货的结算方式或不予供货的策略。

3.认真对待应收账款的账龄

一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账坏账损失的可能性也就越高。

拖欠时间（月）

1

2

3

6

9

12

24

成功率（%）

93

85

73

57

42

25

13

时间是欠款者的保护伞，时间越长，追收成功率越低。因此，企业必须作好应收账款的账龄分析，随时密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，通过对应收账款的账龄分析，企业财务管理部门可以掌握以下信息：（1）有多少客户在折扣期限内付款；（2）有多少客户在信用期限内付款；（3）有多少客户在信用期限过后才付款；（4）有多少应收账款拖欠太久，可能会成为坏账。

如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施，调整企业信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。

4.不断完善收账政策

当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧崔收，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。

企业在制定收财政策时，要在增加收财费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟订可取的收帐计划。

5.合理地利用折扣手段，促进账款的及时回收

折扣有两种，一种是商业折扣，一种是现金折扣。商业折扣是对大宗购买的客户在价格上的优惠，如规定购买量达到1000个单位以上时，给予2%的折扣，即按98%作为应收账款。现金折扣是对购货方在规定的付款期限内提前付款所给予的一种优惠。现金折扣的运用，对促进货款的及时回收有独特的作用。如企业规定这样的付款条件，2/10，n/30，即付款期限是30天，若在20天内付款，可给予2%的优惠，即只按应收账款的98%收款。这样的付款条件较之于单纯的30天付款期限，更有利于销售款的及时收回。在运用折扣手段时，企业一要遵守国家政策，不得以此为锈饵推销伪劣产品，二要注意控制信用成本，因为折扣手段的运用会减少企业的销售净收入，企业在制定折扣条件时应加以考虑。

6.积极组织清欠工作

对已经发生的应收账款，企业应指定专人及时登记，详细列明各项应收账款的原因、金额、有关合同、付款期限，并及时和客户核对。对已经达到付款期限的客户，应及时通过电报、电话、信函等形式提醒其及时付款。如果对方明确表示暂时无偿付能力，要派专人前往，通过互相协商，确定处理方法。可以采取签订延期付款协议的办法，避免形成呆帐。对于长期拖欠应收账款客户，要派专人上门催交，必要时可提出请法律诉讼。为了做好应收账款的清欠工作，企业要组织一支高水平、高质量、高效率的清欠队伍，开展多渠道、多层次、多种方式相结合的、立体交叉的清欠工作，在企业内部建立严密有效的清欠、防欠管理网络，笔者认为，清欠人员在成功追收账款中扮演着很重要角色。因此，必须加强对清欠人员的培训工作，提高清欠人员的追款技巧，这些技巧主要包括：运用常识；追讨函件；丰富和完善客户资料档案；让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；与负责人直接接触；录音；向警方求助；丰富自己的财务、银行方面知识等。

7.改革对销售人员的考核方法

过去，企业对销售人员侧重于销售额的考核，用高于一般职工水平的奖金，鼓励销售人员推销本企业的产品。在当前，相当多的企业被应收账款拖得无法组织再生产的情况下，就要解放思想，转变观念，与时俱进，用实现销售回笼作为主要考核指标之一，引导销售人员增强资金使用效益意识，将工作重点转到货款回笼上来。

8.提取坏账准备金

提取坏账准备金，是企业防范应收账款风险、消化坏帐损失的一个有效措施。通过计提坏账准备金，把坏帐风险可能导致的损失事先有计划地分摊到各个会计期间的费用中去，与各期收入直接配比，以避免坏账风险一旦转化为现实时，对当期利润水平产生的过大歪曲。企业应根据《企业会计准则》的规定，按期提取坏账准备金，不提或少提坏账准备，都会削弱企业抵御风险的能力。从根本上说，企业控制应收账款风险，应从前面几个环节入手，而计提坏账准备金，只能视为一种补救措施。

9.建议国家对应收账款进一步完善司法制度

目前，我国法律制度还不完善，对企业相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。法律制度不健全在一定程度上纵容的那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。建议司法部门应尽快出台一些相关法律或司法解释，对于那些拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济的秩序。只有完善法律制度，才能规范市场行为，从而减少坏帐损失的发生。

应收账款属企业流动资金的范畴。流动资金是企业物资的货币表现，它以价值的形式为商品物资的运动服务，决定的流动资金的周转必须同商品物资的运动相结合，决定了流动资金的周转必须同商品物资的运动相结合，坚持“钱进来，货出去；货出去，钱进来”的结算原则，以保证商品流转与资金流转的正常进行。如果钱货脱节，必将加大结算资金的占用，挤占商品资金，造成资金周转失灵，生产经营无法正常进行。因此，企业在销售产品的经营活动中，要严格控制应收账款的风险，加强对应收账款的管理，防止商业运动与资金运动相脱节，加速结算资金的回笼，保证应收账款及时到位，满足企业生产经营活动对资金的需要。

参 考 文 献

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