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关于会计计量的新属性——公允价值

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毕业论文范文题目：关于会计计量的新属性——公允价值，论文范文关键词：关于会计计量的新属性——公允价值
关于会计计量的新属性——公允价值毕业论文范文介绍开始：
XCLW115318 关于会计计量的新属性——公允价值

一、公允价值计量属性提出的背景

二、国内外对公允价值的研究情况

（一）国际组织对公允价值的研究

（二）我国对公允价值的研究

三、公允价值计量属性的优势

（一）公允价值符合会计信息质量特征

（二）公允价值符合资产负债的概念

（四）公允价值符合成本效益原则

四、促进公允价值计量属性应用的建议

（一）加强会计理论研究

（二）加快市场经济体制的建设

（三）不断完善会计准则的实施细则

摘要

新会计准则最大的变化就是引入了公允价值，文章简要分析了公允价值计量属性提出的背景，并分别列举了一些国际组织和我国对公允价值的研究状况，详细说明了公允价值计量属性的优势后，提出了为促进公允价值计量属性在会计实务中应用的建议。

关于会计计量的新属性——公允价值

【摘要】新会计准则最大的变化就是引入了公允价值，文章简要分析了公允价值计量属性提出的背景，并分别列举了一些国际组织（例如IASC、FASB、ASB等）和我国对公允价值的研究状况，详细说明了公允价值计量属性的优势后，提出了为促进公允价值计量属性在会计实务中应用的建议。

【关键词】公允价值计量属性新会计准则

财务会计作为一个信息系统，包括会计确认、计量、记录和报告四个环节。美国著名会计学家井尻雄士在其《会计计量的理论》中就明确指出：“会计计量是会计系统的核心职能”，这说明了会计计量在确认和报告之间的重要作用。会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。其中，计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。不同的计量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，即建立在选用不同的会计目标上。随着社会经济快速发展，技术更新加快，创新业务层出不穷，需要多种多样的会计信息，使会计目标呈现多元化的趋势。因此，选择什么计量属性，形成能够达到会计目标的计量模式，是会计改革过程中需要研究和实践的重要问题。

一、公允价值计量属性提出的背景

20世纪70年代美国金融行业利得交易以及始终以历史成本计量某些金融资产的价值导致了金融危机，因此提出适合金融行业的计量属性——公允价值。20世纪90年代初，SEC前主席Douglas Breeden 公开倡议所有的金融机构都按市场价格报告所有的金融投资，认为公允价值是金融工具最相关的计量属性。近年来资产减值问题、创新金融业务和所谓“资产负债表外业务问题”以及或有事项确认问题等现实问题使得历史成本受到前所未有的挑战，引入公允价值迫在眉睫。

　随着经济的不断发展与完善，新兴经济事物层出不穷，特别是金融业务的创新，产生了大量的衍生金融工具，如远期合同、期货合同、互换和期权以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具等。其中有些金融工具只产生合约的权利或义务，而交易和事项尚未发生。由于没有历史成本，传统会计计量无法确认。但这些活动对企业的经济资源已经产生了影响。为了帮助会计信息使用者进行经营决策，在会计报告上要求对其进行确认、计量。而采用公允价值计量属性却能很好地解决这个问题，因为公允价值是双方在熟悉交易的情况下，自愿进行交换的价值，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方同意就会有一个价值，因而它可以对衍生金融工具产生的权利、义务进行确认与计量，并向会计报告使用者提供决策有用的信息。因此，公允价值计量属性也是为了适应新兴经济活动发展的需要的产物。

公允价值是一种新的计量属性，即在正常交易中，运用现值技术估计方法对缺乏历史成本和现行市价的资产和负债试图找到相对公允、合理的价格。尽管作为一种独立的计量属性，公允价值只是5种计量属性之一，但其被使用的可能性正在加大。这一点与近年来各国和IASC将公允价值作为大多数初始确认计量和新开始计量的目的的现实有关。随着现金流量信息地位的日益提高，以现值为主要估值方法的公允价值计量的地位也越来越重要。

二、国内外对公允价值的研究情况

（一）国际组织对公允价值的研究

国际会计准则委员会 (IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或结算一项负债时所采用的金额。

美国财务会计准则委员会 (FASB)认为，公允价值是双方在当前的交易（而不是被迫清算或销售）中，自愿购买（或承担）或出售（或清偿）一项资产（或负债）的金额。

英国会计准则（ASB）为金融工具公允价值所下定义为：在公平交易中，亦即在非强制性或非清算性销售中，熟悉情况的当事人自愿据以交易（该金融资产或金融负债）的金额。

2004年6月FASB的征求意见稿中，将公允价值重新定义为“知情的、不相关的、自愿的各方之间、，在当前交易中交换一项资产或负债所能达到的价格”。

上述定义虽然表述上略有差异，但是本质都是一样的。第一，前提假设相同，都是在双方自愿、公平、非强迫的前提下进行。第二，价格是双方达成的协议，任何一方有异议都不构成公允价值。第三，都有交易的存在。这里的交易可以是现在的也可以是估计、尚未实现预期交易。公允价值是国际会计的一个前沿课题，美、英等国的国家会计准则制定者以及许多国际组织都花费了大量时间和精力研究这一问题。

（二）我国对公允价值的研究

1．2000年以前

公允价值作为计量属性，首次正式出现于我国的具体会计准则，是在1998年6月12日发布的《企业会计准则——债务重组》。

当时关于采用公允价值的原因主要有：第一，公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反映资产能够给企业带来的经济利益或企业在清偿债务时需要转移的价值。第二，与国际会计惯例接轨。第三，公允价值可以表现为多种形式，如可实现净值、重置成本、现行市场价值、评估价值等，准则采用公允价值意义更大。但是出于成本——效益原则等原因，现值的确定比较复杂，2000年以前发布的会计制度和相关准则中未使用公允价值计量属性。我国财政部当时对公允价值的认识是正确的、客观的。它为我国会计准则中建立公允价值概念和目标、更好的适应市场经济新环境、与国际会计协调都起到了良好的推动作用。

2．2001年-2005年

以2001年修订的《企业会计制度》、《企业会计准则——无形资产》等8项准则（其中5项为修订准则）为代表，强调真实和谨慎，明确回避公允价值计量。修订的原因主要在于以下几点：

第一，由于当时要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时存在一定的随意性，从而给滥用公允价值留下空子，出现人为操纵利润的情况，因此，新准则和新制度对有关经济业务事项的处理，尽可能地回避了按“公允价值”计价，而改按账面价值入账。

第二，回避公允价值的修订内容是新准则、新制度改革体现中国特色的重要内容，它是符合我国当时实际情况的，是由我国市场经济发展的现状所决定的。之所以进行这些方面的改革，主要是为了规范我国资本市场的会计秩序，遏制资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等包装上市的违法违规行为而加以规定的。同时也是针对资本市场以外的企业，包括一些少数国有企业实际存在的资产虚增、利润虚增的情况，从会计政策和会计制度这个角度来促进和规范我国的资本市场的健康发展。

第三，发布和修订的八项会计准则，总体上都是为了真实地反映企业财务状况和经营成果，从而有助于进一步提高会计信息质量。

3．2006年以后

虽然2001年修订的准则尽可能地回避了“公允价值”计量，但这并非否认公允价值计量在我国运用的广泛前景。随着知识经济时代的到来，企业中无形资产的大量涌现、衍生金融工具的大量使用，用户需要更多相关信息对企业面临的机会和风险做出评价，这时，信息使用者对会计信息的相关性要求提高。同时，为促进我国经济与国际接轨，财政部于2006年2月15日正式发布了新的企业会计准则体系，并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。

《企业会计准则——基本准则》规定，会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。新会计准则充分考虑了我国的国情，对公允价值计量作了审慎的改进。比如在投资性房地产准则中就明确规定投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从房地产交易市场上取得同类和类似房地产的市场价格及其他相关信息，能现值做出合理的估计，才可以运用现值计量属性。

三、公允价值计量属性的优势

（一）公允价值符合会计信息质量特征

会计信息质量特征最重要的是相关性和可靠性。而公允价值恰恰具有较高的可靠性：

第一，在信息完全的情况下，公允价值指在正常交易中所形成的双方自愿交易价格是不会低于或高于资产、负债的平均市价。也可以说公允价值是在市价的基础上，根据时间变动，通过中介机构客观、独立判断做出更能反映企业资产负债真实价值的调整。这种调整并不代表完全否定历史成本。

第二，虽然公允价值计量违背传统“收付实现”原则，但是这种计量反映企业某些价值变化大的资产和负债。特别对于投资大、风险高的企业而言，历史成本作为面向过去的信息，已经完全脱离实际，脱离决策者的需要，失去作为会计计量属性特征的要求并没有给信息使用者带来准确、及时、相关的信息。而公允价值是能够提供相对可靠信息，这种相对可靠的程度取决于公允价值理论与实务构架的完善程度。

（二）公允价值符合资产负债的概念

在资产和负债的定义中都强调未来经济利益预期的流入和流出。那么，作为会计计量属性应当有助于计量“未来经济利益”。公允价值恰恰能反映资本负债的未来经济利益预期的流入或流出。

这也是历史成本的欠缺，即只能反映企业的投入，不能预期未来的产出信息。特别是对于能单独产生现金流量的资产采用公允价值计量实现企业价值信息可靠性和相关性的高度统一，资产对企业的价值贡献准确真实的反映在表中。

对于负债是作为将要未来经济利益的流出，采用现值技术估计一项负债的公允价值，将企业的资信状况、折现率或现金流量的风险调整反映在其中，比用历史成本记载符合现实的情况，并且利用公允价值计量的负债可以在表内得到反映，如果采用历史成本计量，负债的相关说明必须在表外说明。

（三）公允价值有助于资本保全

西方会计理论把资本保全财务资本保全和实物资本保全分为两类，前者认为如果期末投资总额等于或超过按名义货币单位计量的期初投资总额，资本就得到维护，超出部分就确认为收益；后者认为收益只有在期末投资总额超过能保持与期初相同生产能力所必需的投资总额后才能予以确认。

任何计量属性都能保持财务资本保全，因为财务保全与计量尺度有关。因此, 在物价稳定时期, 选用历史成本计量属性时财务资本保全和实物资本保全取得一致，但在通货膨胀时期历史成本只能保证财务资本保全。利用公允价值进行计量时，在财务资本保全是能够保证同时，实务资本也能得到保障。因此公允价值也能达到财务资本与实务资本保全的统一。

（四）公允价值符合成本效益原则

作为会计计量属性一定要考虑效益大于成本，如果一味追求信息的可靠性和相关性却没有考虑获取信息的成本，这也是不可能的。不过我国金融市场并不发达，对于公允价值取得成本的确很高，但是这不能成为否定其作为一个会计计量属性。在西方发达的金融市场上，有着较为健全的交易和信息规则，交易活跃，因此能够取得公允市价，即使没有现成的市价，亦不必花费过多的成本即可完成公允价值的估计。即获取公允价值的效益高于成本。

四、促进公允价值计量属性应用的建议

新会计准则的发布，为公允价值在我国会计实务中的应用开创了一个良好的开端，但由于市场经济体制不完善、法律制度不健全、会计计量技术不成熟等原因，新会计准则对于公允价值的应用采取了谨慎性原则。但公允价值在未来必将得到更多的认可和应用，这已是会计理论界的共识，为了促进公允价值在会计实务中的应用，需要加强以下工作：

（一）加强会计理论研究

会计理论的作用就在于通过对会计的核心概念进行研究，并形成一个逻辑一致的会计概念结构，从而达到指导会计实务的作用。对于公允价值的应用来说，公允价值会计的发展有待于相关会计理论和方法的突破，因而完善的理论比市场建设更重要。公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完善的理论体系。我国需要借鉴国外的研究成果，制订符合我国国情的公允价值准则框架，这是推广公允价值应用范围的基本保障。

（二）加快市场经济体制的建设

我国对公允价值的定义基本上是立足于交易价格，是非货币性资产的交换价格或者是债务清偿的金额计量，并对公允价值的使用作出严格的规定，这种谨慎性的原则与我国的市场经济体制环境特征息息相关。因此需要全面完善市场经济体制，使资源能够在市场上有效流动，特别是要完善资本市场的建设，提高市场的有效性，使市场能够公允地反映资产的价值，这是推广公允价值应用的前提。此外，还要加强法律制度的建设，确保会计信息的可靠性；全面提高会计人员的素质，提高会计人员应用公允价值的能力。这些都是健全我国市场经济体制的基本要求，是保证公允价值应用的基础。

（三）不断完善会计准则的实施细则

新会计准则引进了公允价值的计量属性，但它本身是一个指导性文件，在我国的市场经济环境中，资源配置的效率不高，而且行业之间又有较大的差异性，这些都使公允价值在应用的过程中面临着诸多要解决的问题。因此要根据中国的国情，针对特殊的市场环境和具体的行业特点，出台具体的实施细则，在实践中拓展公允价值应用的深度与广度，提高其可操作性。在公允价值的应用过程中，要做好模拟试点，测试公允价值计量对于企业财务状况的影响，并根据在试点中所反映出来的问题，不断地完善公允价值的计量办法，在此基础上逐步推广，保证公允价值的应用效果。

参考文献目录:

1、葛家澍、林志军，《现代西方财务会计理论》，厦门大学出版社，2001

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3、葛家澍，《关于会计计量的新属性—公允价值》，上海会计，2001.01

4、黄学敏，《公允价值：理论内涵与准则运用》，会计研究，2004.06

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7、王文敏，《论会计的计量属性及其现实选择》，商业研究，2005.09

8、黄世忠，《公允价值会计：面向21世纪的计量模式》，会计研究，1997.03

9、葛家澍，《关于会计计量的新属性——公允价值》，上海会计，2001.01

10、冯淑萍，《关于建立国家统一会计核算制度的若干问题》，会计研究，2001.01

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