一、 引言

二、 会计信息失真的现状

三、 会计信息失真原因的探讨

四、 会计信息失真的治理对策

内 容 摘 要

 当前，我国的会计信息失真问题暴露的越来越多，会计信息失真已严重影响了我国正常的经济秩序和经济建设。本文主要通过会计信息失真的案例阐述了会计信息失真的现状，对会计信息失真的原因作了客观和主观方面的探讨，并在分析原因的基础上进一步提出了几点解决会计信息失真的办法和措施。

关键词：会计信息；信息失真；会计监督

关于会计信息失真问题的几点研究 

 

一、引言

会计信息是一个特定主体的经济信息,它主要用货币量来表示,以表明企业在一定的量点上或一定时期内资本运动的状况和经营成果。会计信息的载体如会计凭证,账簿和计报表,尤其是会计报表,可以传递有关财务状况,经营及其成果以及现金流转情况等等方面的历史信息,经过对这些会计信息的进一步分析和解释,还可以获得有关经济活动变动趋势和预测未来信息。从我国十多年来市场建设实践来看,经过广大财会人员的不懈努力,会计信息结构有了改善,会计信息质量有了较大提高,但会计秩序混乱和会计信息失真的问题并没有根本解决,在一定程度上损害了国家和社会公众的合法权益,干扰了正常的市场经济秩序。据悉，2004年，原全球最大的会计师事务所安达信因陷入安然财务丑闻而宣告破产，引发了整个会计师行业的信任危机。当时的安达信执行总裁贝拉迪诺曾说：“我们不是第一个、也不会是最后一个陷入这种困境的会计师事务所。”言犹在耳，事实已作出验证。7月28日，财政部发布了一份署名为第十一号会计信息质量检查公告。在这份公告中，普华永道“榜上有名”，被财政部责令限期整改。据公告显示，2004年财政部对德勒、普华永道、中天等15家会计师事务所的执业质量进行了重点检查,并抽查了55户相关企业的会计信息质量,发现10家上市公司为粉饰业绩不同程度地存在会计信息质量问题，财政部依法对其中8家公司进行了处理和处罚。此次德勤、普华永道的集体遇难，可以说是再次引爆了社会对“四大会计师事务所”乃至整个会计行业的信任危机。可见,了解会计信息失真的现状，深入揭示会计信息失真的原因,寻找治理会计信息失真的对策,以提高会计信息质量,仍然是我们必须得认真探讨解决的问题。

二、会计信息失真的现状

会计信息失真是指会计信息不能真实地反映各会计主体的经济活动情况。我国目前会计信息失真的现状,可以大致归纳为以下几个方面：

（一）会计核算资料的失真。主要是作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证出现在原始凭证上,常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的,或者是借梁换柱、无中生有地列入合法项目之中。会计账簿、会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外,还大量存在伪造账簿,虚设会计科目,故意违反制度要求,采取不适当的计量方法及直接捏造、篡改会计报表数据等等。

（二）成本费用核算失真。这是由于企业利益机制驱动,把成本费用作为调节利润的主要手段。这种手段是采取不正当方法,增加或降低应列费用,人为地造成成本膨胀及压缩最终改变盈亏的结局。其具体表现是:有些单位和部门为了自身利益,置国家和地区法律、法规制度于不顾,制订“土政策”,用挤占成本的方法要求企业完成某些集资、摊派任务,或者千方百计地在成本上做文章,例如,不坚持配比原则,混淆本期与上期,产成品与在产品成本和费用;已完工程的长期借款利息支出,不计入财务费用,不计入工程成本;不遵守权责发生制原则提取和摊销预提费用、待摊费用或递延资产,该提的费用不提或少提,该摊的费用不摊,最终造成成本数据失真,人为调节特定会计期间的损益。

（三）资产管理混乱造成计价失真。主要是指企业资产账目价值已不能真实反应企业各项资产的实际占有数。其表象有:目前一些地方国有资产家底不清,管理混乱,大量资产流失或被吞噬,存在账实不符的现象。例如,不按制度规定及时处理坏账损失,一些单位将已确认坏账的应收账款长期虚挂,不予转销,造成资产不实;不按制度规定计提固定资产折旧,任意多提、少提或不提;不按制度规定及时处理坏账损失,不积极处理呆滞积压及应报废的资产,长期挂在资产账户和待处理损失账户上;也有由于过于强调放权及自由,造成企业的行为“自由化”,有的甚至拒不接受国家监督,造成国有资产管理失控,最终导致国有资产大量流失。由于资产计价过程中,某些环节存在一些主观假定的标准和方法,造成资产计价的伸缩性,使资产计价发生人为偏差而严重背负客观实际。

（四）税金核算失真。虚列项目,编造会计事项,虚开增值税发票,骗取国家税款。这是由于企业财会人员对税金核算尤其是增值税核算失实造成的。曾轰动一时的浙江金华“中国第一大税案”以及河北南宫虚开增值税一案,从另一侧面反映企业税金核算严重失真的程度,已引起高度重视。

（五）往来款项失真。这是指企业人欠和欠人之间相互拖欠,长期不清算。主要表现有:不按制度规定及时处理坏账损失,一些单位将已确认坏账的应收账款长期虚挂,不予转销,造成资产不实;或将账外经营在“应收、应付”等往来结算账户中进行对冲等;许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务处于长期挂账,悬而未决状态,但是事实上都已不存在;或是因为企业会计人员频繁更换,交接手续不健全,各种应收款项长期无人问津。

（六）经营成果失真。指企业弄虚作假,钻政策和制度的空子,虚设收入,乱挤成本,乱列费用,虚盈实亏或少报亏损,或名为亏损,实为盈利。如:投资损失长期挂账,不计入投资损益;不按销售实现确认原则,采取年终突击开票方式,虚增“应收账款”和“产品销售收入”,人为地增大当年经济效益,有些企业还将企业账内资金变成账外“小金库”,人为减少当年经济效益。盈利企业私设“小金库”,非法获取巨额收益;经营欠佳企业则设两本账,以达到多留多分的目的;有些企业领导人明目张胆地要求财务部门虚造利润。

以上几个方面的会计信息失真,严重侵犯了国家和集体利益,使核算资料发生扭曲,国家宏观调控达不到应有的效果,严重影响了经济预测和决策,造成了大量的国有资产流失,市场秩序混乱,国民收入超量分配,消费基金过于膨胀,金融风险急剧扩张,经济犯罪猖獗,危害着企业生存和经济发展以及投资者及债权人的经济利益。另外,会计信息失真在政治和社会方面也带来了一些不良影响,给贪污腐化、行贿受贿等违法行为提供了温床。

三、会计信息失真原因的探讨

造成会计信息质量低的原因，既有客观方面的也有主观方面的。客观上讲，我国会计管理体制的缺陷，导致会计信息的收集缺乏统一的标准和严格的要求；主观上讲，受政治和经济管理体制及经济利益驱动的影响，不少企业弄虚作假，隐瞒真相，使会计信息失去了客观基础，人为降低了会计信息的质量。相对客观因素而言，主观因素对会计信息失真的影响更大，因此，我们对会计信息失真原因的探讨也将重点放在了主观原因的分析上。

（一）客观原因

主要表现在会计核算规范本身对事物的定性分析上具有的模糊性、不确定性和定量分析上的主观判断和估计。具体的影响因素有如下几种：

1、变换不定的经济因素，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下,价值运动环境是瞬息万变的,如物价变化和随机事件的发生等,都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定,原则上又是相对稳定的,当客观环境变化后,在客观上会计都不能同步跟踪反映,这就必然产生会计信息反映的误差和失真,市场越是不稳,竞争越是激烈,这种误差和失真就越大。

2、会计确认计量的假定和估计性。会计理论规范滞后于会计实践，使得在会计核算中,存在许多不可确知和难以准确计量的因素,因此,会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定,八大资产减值准备,以及一些共同费用的分摊,收发材料的计价、费用跨期分配和成本结转等,都只能是以假定或预计推算出来的近似的结果。因而,会计信息不可能绝对精确地与客观价值运动相符合。

3、会计核算方法的可选性，导致了会计信息所反映的内涵不同，出现会计信息的差异。在会计核算中,由于会计政策或会计方法选择的不同,对于同一会计事项,会计反映的结果往往大相径庭。如会计程序与方法的可选择性,使得同样一批原始凭证,由于选用的程序和方法各异,其会计核算结果也有很大不同,致使信息的提供者及使用者不得不考虑,哪个数据是更真实的信息。例如对存货的计价,现行制度规定的有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等五种。企业选用存货计价方法的不同,会导致收益产生差异。可见,产生会计信息的差异性是由于对同一经济业务采用不同的会计方法进行处理的结果,而这些方法都具有理论依据并且是会计准则所允许的。

4、会计原则的广泛适应性，使得会计人员在会计核算中不可避免地注入个人的主观因素判断去做选择。如在会计原则中，重要性原则的应用，由于会计人员主观上舍弃了那些相对不重要的信息，会计信息不能得到充分反映，导致会计信息失真。

（二）主观原因

 如果说由于会计本身的不确定性和会计系统内在的缺陷造成的对会计信息质量的影响是合法的、客观的，那么，由于人为地弄虚作假，故意制造假信息则是违法、违规的。这与客观因素对会计信息质量的影响有着本质的区别，我们必须对此引起高度警惕，加强管理、控制。一般而言，造成会计信息失真的主观原因有以下几方面：

1、企业领导人受利益驱动而造假。

企业领导人为了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授意、指使或强制会计人员调整会计科目，虚列收支和往来款，假账真算或真账假算，借以骗取荣誉，捞取政治资本。

2、企业主管部门和一些政府职能部门行政干预。

一些部门为夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往以行政命令方式给企业硬性下达各项经济指标，以便迎合有关部门的需要。这在某种程度上促使和诱发企业弄虚作假，人为地调节会计信息，使企业会计报表虚盈实亏。

     3、企业内外部监督机制不健全。

企业缺乏会计监督的自觉性。企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松对违纪违规行为的监督，削弱7会计监督。会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持，也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。企业内部审计监督软弱。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，同时内部审计又是加强企业经营管理的一个重要环节，代表着单位利益。许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督，其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别，只是审计范围大小的不同。迫于国务院颁布的《国务院关于审计工作暂行规定》文件精神，不得不设立内部审计部门。这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳，反而受企业排斥。内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。

4、企业财务失控，内部管理混乱。

主要表现在内部无严格的审计监督机制、会计岗位的设置缺乏相互监督、内部无良好的财务管理制度等等。有些企业对财产物资缺乏严格控制，跑冒滴漏现象严重，导致有账无物，有物无账；有的货款回笼不及时，往来账项长期不清，形成大量呆坏账；有的投资决策失误，导致财产大量损失，使企业背上沉重包袱。     5、企业业绩评价体系不合理。     长期以来，对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。企业业绩评价体系把注意力集中在利润、资产收益率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标；只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标、与过去和相关单位比处于何种水平等，而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过程有所忽视，从而促使了企业短期行为、会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生，导致会计信息严重失真。

6、对违反会计法规的处罚力度不够。     尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。

（三）其他

收入分配制度和对经营者的激励机制不适应经济的发展，也是会计信息失真的重要原因。生产决定分配，而分配以对生产起着反作用，合理的收入分配激励机制会使生产经营者按照经济规律办事，实事求是地反映企业的经营成果。由于我国收入分配制度还未完全适应市场经济的发展，社会上企业与企业、部门与部门、东部与西部等之间的收入差距加大，企业的经营成果与经营者的收入联系的紧密度低，对经营者的积极性激励不够，会导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益铤而走险，违反财经法纪做假账、设帐外账、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。

四、会计信息失真的治理对策

   由多方面原因所形成的会计信息失真，应当采用多种对策进行综合治理。会

计信息失真的治理对策主要包括：

 （一）强化会计法规的执行力度。     要加大对会计信息失真法律处罚的力度，特别是民事法律调节的力度。提高民事赔偿额度，增加会计信息失真的经济成本。明确民事责任人，让承担法律责任者确实得到惩罚。广大中小股东分散，相对于诉讼成本，每个股东的利益有限，不利于提起诉讼。通过完善诉讼制度，使追究民事责任具备可行性。

 （二）强化会计监督。 首先，提高企业对会计监督的认识。会计监督是会计的基本职能之一。会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。其次，正确处理会计监督与其他经济监督之间的关系。各经济监督部门既要明确各自监督职能的管理目标、职权、业务范畴，又要在各监督职能之间实行相互协调，保证各监督职能之间相互作用、相互依存、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。第三，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计监督内容进行再监督。

（三）明晰企业产权，强化约束机制。     要按照现代企业制度要求，对企业产权进行明确。很多企业的财务管理混乱，是因为许多管理者未能认识到所有者财务和经营者财务的差异，使所有者与经营者经营责任不明，且缺乏有效的约束机制，致使所有者的所有权得不到保护，同时又使经营者的经营权不能完全施展。只有产权明确，才能财务清晰，会计信息失真问题才能解决。

（四）建立健全单位内部会计控制制度。     内部会计控制制度是各单位正确贯彻执行国家会计法律、法规、规章、制度的重要基础。建立健全内部会计控制制度，加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。

 （五）改进企业业绩评价体系。     企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息。    （六）完善社会监督体系。     建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。     （七）加大对违反会计法规的处罚力度。     我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。 

 总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。

参 考 文 献

张彪、尹建中 亦谈会计信息失真的成因与对策 《会计之友》

 2003.1

徐克英 客观性会计信息失真及其治理对策 《经济师》 

 2004.2

蒋一彪 浅谈会计信息失真的原因 《交通财会》

 2005.2

陈国辉、张晓东 《会计信息失真与公司治理结构》 东北财经大学出版社 

 2003.5 

吕玉怡 浅谈会计信息失真与会计处理 《经济师》

2004．9

贺彩虹 对会计信息失真问题的思考 《财会通讯》

2004．9

范芳 关于会计信息失真的探讨 《北方经济》

 2005.12

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