一、我国企业应收账款管理现状3

二、企业应收账款形成的原因4

三、企业应收账款管理措施5

内 容 摘 要

 应收账款是各种企业拥有的一项很常见且非常重要的资产。在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。本文在对企业应收账款管理中存在的问题做了分析，提出了防范机制的建立、强化内部控制制度的管理和对应收账款风险的防范的观点。

关于企业应收账款管理问题的探讨

 应收账款，是企业因销售产品、材料、提供劳务等业务而应向购货方、接收劳务的单位或个人收取的款项。是企业拥有的在以后各期才能兑现的债权，它在其存在的时间内随着时间的推移会丧失一部分资金的时间价值，造成资金成本和管理费用的增加。企业在销售产品时采取赊销的方式可以强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款。现在用户拖欠企业账款者越来越多，账款回收的难度也越来越大，甚至于有可能无法收回，形成坏账损失，造成企业资金周转的困难，从而影响企业财务状况和正常经营。因此，企业必须加强应收账款的管理，而如何对企业应收账款进行管理，已成为企业管理的重要论题。

我国企业应收账款管理现状

“三角债”被许多经济学家称为有“中国特色”的词汇和现象，在20世纪90年代，企业“三角债”问题曾在中国业界肆虐一时，拖垮了一批企业。当时，企业“赖账”成风，而且谁赖账越多，谁就受益最大。面对存在的问题，国家下大力气整治过，“三角债”问题也在一定程度上得到了缓解，但应收账款的管理现状又是如何呢？

1、应收账款净额依然居高不下，企业缺乏管理力度。据统计,2001年全国企业“三角债”高达1.5万亿元；因逃废债务造成的直接损失约1800亿元,因恶意违约的直接损失约55亿元；因“三角债”和现款交易而增加的财务费用达2000亿元。目前,我国企业平均赊销率不足20%,但是坏账损失率却高达5%。另外，国内一些企业日常对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，而我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下。大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。

2、与发达市场经济国家差距较大。我国企业平均坏账率是5%~10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%。在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段，如此大的差距，要想竞争，尤其是要在国际市场参与竞争，就必须学会赊销、学好赊销，争取在赢得客户的同时又能将应收账款控制在企业可接受的合理的范围内，以迎接国际国内市场的挑战。

企业应收账款形成的原因

（一）企业经营环境的影响

在激烈竞争的市场经济中，企业为了占有市场，稳定市场，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等处，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。在相同条件下，企业又不得不作出了相应的让步，如产品试用期久一些，货款回期长一些等等，使产品的应收账款人量上和时间上都增加了，随之企业应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等问题就接踵而来。

（二）忽视信用管理，缺乏风险防范意识

 经过了20多年的改革和开放，我国已基本步入了市场经济的轨道，市场经济是“信用为本”，但由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚在建立中，法制基础也比较薄弱，使得我国信用短缺现象大量存在。一方面是很多企业故意拖欠账款，企业间的资金拖欠、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷，就连被称为“经济警察”的会计师事务所也失信和造假，社会普遍缺乏诚信。另一方面，企业对于社会上出现的这些信用短缺现象熟视无睹，在销售上仍存在侥幸心理，未对客户资信情况做深入调查，在未确定该客户是否适宜赊销，就急于和对方成交，虽然账面上的销售额有所攀升，但却忽视了应收账款不能及时收回所带来的风险。

　（三）内部控制存在缺陷

 1、基础工作不健全。合同是依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护，是控制经营风险的手段之一。但往往在每笔逾期应收账款的后面就缺少了完善有效的合同协议。

 2、考核制度不合理，约束机制不健全。很多企业为了鼓励销售人员完成销售任务，往往将销售完成情况与工资报酬挂钩，而未将应收账款纳入考核体系。一些销售人员为了超额完成销售指标，往往采取赊销、回扣等手段强销商品，结果导致企业应收账款大幅上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，也未设立专门负责应收账款管理的部门，造成高销售额低经济效益的局面。

3、内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规定，各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账合适。经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲尖坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。在实际工作当中，企业领导管理者往往忽视应收账款的管理。主要体现在不按规定确定坏账损失，长期不对账，应收账款催收工作不力等。

企业应收账款管理措施

应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。

（一）防范机制的建立

1、设置专门的信用管理机构，对赊销进行专门管理。

传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理，具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短，签约时要对销售合同的各项条款进行逐一审查核对；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，形成定期的对账制度，并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。

2、建立客户动态资源管理系统。

企业在赊销前对客户进行资信调查，就是要解决几个问题；（1）能否和该客户进行商品交易；（2）做多大量，每次信用额控制在多少为宜；（3）采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。

一般说来，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德、能力、资本、担保和条件，也就是通常所说的“5C”系统。调查的渠道一般包括：销售部门业务员掌握的客户资料、管理人员的实地考察、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。

在对收集到的客户的财务报表、信用评级报告、商业交往信息等进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，除客户的基本资料如姓名、电话、住址等以外，还包括客户与企业往来的历史记录，客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等等。根据这些信息对每一客户确定相应的信用等级，不同等级的客户采取不同的赊销决策。

（二）强化内部控制制度管理

1、建立赊销申报制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。建立严格的审批手续可以预防销售人员有意识的赊销，从中牟取私利,造成企业的损失。在签订销售合同前,信用部门或信用岗位要按照有关合同管理的规定，详细审查对方的主体资格、经营范围、资信及履约能力等情况，并经由企业法定代表人或财务经理审阅合同文本，并由企业法律顾问对合同的合法性、严密性进行审查，确保合同规范有效,预防出现交易纠纷或者遭受商业欺诈。当应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监督下对款项的回收负全责。

2、建立应收账款清收责任制。企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括：明确划分责任范围和规定各人的职权范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果。监督部门要定期检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收，防止责任管理流于形式。

当然，对于企业内部管理来说，责、权、利是不可分的，应收账款的清收与责任人的经济利益要挂钩，目标要具体、奖罚要有力，要制订严格的资金回笼考核制度，以实际收到货款数作为赊销申报人的考核目标，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。

3、做好应收账款日常管理，加强催收力度。首先，财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄等情况进行分析，编制一定期间的赊销客户的销售、赊销、收账、账龄分析表及分析资料交管理当局。在分析中应利用比率、比较、趋势、结构等分析方法，分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，以便确定坏账处理、当前赊销策略。其次，财务部门要定期与销售部门核对回款记录，重点监控出现到期而没有对方签字的应收账款，并及时采取措施处理，避免出现不受法律保护的债权纠纷。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业对各种不同过期账款的催收方式，即收账政策是不同的。对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。

4、严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度。不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离。

（三）对应收账款风险的防范

应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。在实际操作中,我们要注意的是客户的风险等级并不是一成不变的,市场瞬息万变,今天的低风险客户可能就成了明天的高风险客户了。因此,要定期地根据客户的最新情况,对客户的风险等级进行再评定。此外,在进行定量分析的时候,往往借助于客户的财务报表,要注意报表本身的局限性,辨别其中可能存在被粉饰的情况。

企业针对所存在的风险因素，积极采取控制措施，以消除风险因素或减少风险因素的危险性，在损失发生前，通过采取措施，降低了损失发生的可能性；在损失发生后，将损失减小到最低限度。 1、注重合同管理。企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同，当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后，根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确。在合同中约定所有权保留条款，根据我国《合同法》第134条规定：“当事人可以在买卖合同中规定买受人未履行支付价款或其他义务的，标的物所有权属出卖人。” 这样，只有客户在付清全部货款时，才能取得货物的所有权，即使客户破产了，由于该货物的所有权仍然属于企业，不会作为破产财产，从而很大程度上保障了应收账款的安全。企业最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几份，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。　

2、当企业不愿意为某些应收账款承担风险时，可以考虑把应收账款作为商品卖给金融机构，从而将风险转移掉。在我国，一些商业银行大都只接受有追索权的应收账款融资业务，但这也是一个很好的开始。当客户破产时，企业应该积极参与到债权的申报追讨,但前提是符合成本效益原则,如果能够讨回的应收账款低于所付出的费用,那么企业应该放弃这个债权。

与其说应收账款的管理是一系列的程序，倒不如说它是一种管理的思想，它需要企业各个部门的密切配合，尤其是最高管理层的重视，自上而下地推行，才能奏效。在当前社会信用体系不完善的情况下，企业信用信息管理体系的建立离不开法律的保护，因此必须严格执行相关法规，规范有关政府部门、银行、工商的行为，对故意造成信息不实的行为作出相应的处罚，保证企业信用信息库的真实性、严肃性，从而逐步在全社会范围内营造一种良好的信用环境。而企业自身也要建立防范机制和加强对风险的控制，真正使应收账款真正成为企业市场经济中商品交易的润滑剂。

参 考 文 献

1、《财务会计》  程运木    中国财政经济出版社

2、赵德武。财务管理[M].北京高等教育出版社，2000.

3、林钧跃。企业赊销与信用管理。北京：中国经济出版社，1999

4、张云起。营销风险预警与防范。北京：商务印书馆，2001

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