公司财务制度的设计原则

公司财务制度的设计目标

企业财务制度的设计方法

企业财务制度的设计内容

内 容 摘 要

 公司财务是企业在再生产过程中客观存在的资金运动及其所体现的经济利益关系。财务管理基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作。公司为了规范其财务活动，有效控制再生产过程中的资资金运动及各种经济利益关系，通过制度的设计来保障各项目标的实现，即从制度的设计原则、目标、方法、内容等方面实施公司的财务管理，使企业依法、依规经营，从而取得最大的效益。

 本文关键词是：公司财务制度设计一定要以国家的法律、法规、制度等为依据，为实现企业生存、发展、获利目标，必须规范财务核算，提高会计信息的准确性、完整性和及时性，完善经营行为，保全资产，追求综合效益的提高，切实使企业依法、依规、规范经营，最终获取最大的社会效益，实现国家、企业、职工三者的共同利益。

 

公司财务制度设计

公司财务制度的设计是对企业财务制度内容和规范进行的总体规划，总则中概括地规定一些指导性原则和总的要求、总的任务、总的目标，是企业组织会计工作的重要依据。通过总则，职员不仅可以了解公司财务制度制定的目的，实施的要求，掌握会计制度的总体精神，而且可以通过一些原则性规定掌握会计工作的规范，对保障财务制度的实施，做好会计工作，规范企业管理具有重要的意义。

一、公司财务制度的设计原则：一定要以国家的法律、法规、制度、规范等法规为依据，设计公司财务制度。

公司财务制度设计最主要、最直接的依据有：一是《会计法》。因为《会计法》是我国会计工作的基本大法，是会计工作最高层次的法规，是制定会计准则和会计制度的依据，是处理具体会计业务的依据。《会计法》对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员职责、权限和法律责任都作了重要规定。因此，在设置会计机构和会计人员岗位以及组织会计核算、监督时，应以《会计法》的规定为依据。二是《企业会计准则》。《企业会计准则》是企业进行会计核算的规范，其内容包括基本准则和具体准则两部分。基本准则的主要内容是：会计核算的基本前提、会计核算的一般原则，会计对象的确认与计量的规定和财务报告的基本内容和要求。具体为：第一章总则，主要内容是明确会计准则制定的目的、依据、适用范围、会计核算的基本前提和会计核算的基础工作。第二章一般原则，主要对会计核算的基本要求作规定。第三章至第九章对资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润、财务报告作了说明，并对会计要素的确认、计量和报告作了规定。具体准则是根据若干会计政策、会计报告以及会计基本准则的要求，就经济业务的处理程序作出的具体规定。主要指对特殊业务、特殊行业的会计核算问题制定的具体准则。三是《统一会计制度》。财政部颁布的统一行业会计制度也是企业制定内部财务制度的依据。虽然统一会计制度的适用范围较广，但内部会计制度在设计时还是可以选择其适用部分，然后根据本单位的需要再补充一些其他内容。四是其他财经法规。其他财经法规主要是指《税法》、《公司法》、《劳动法》、《合同法》等相关法规，这些法规的内容也应在公司财务制度设计中加以体现，使财务人员在会计工作中认真履行。

二、公司财务制度设计的目标

在社会主义市场经济中，企业为了实现生存、发展和获利的目标，必须要求其财务管理完成筹措资金，有效使用资金之重任。企业的所有者为了实现资本的保值与增值的目的，必然要求企业提高资金使用率，维护其合法权益。企业的债权人为了到期收回本金，并获得利息收入，必然要求企业提高资金的使用率和流动性，维护其合法权益。企业管理者为了建立一个规范、公平的企业理财环境，防止违规行为的发生，必然要求企业贯彻执行国家有关经济法规，履行其监督职能，维护社会公众利益。

综上所述，公司财务制度设计的目标应由三个部分构成。一是要提高企业经济效益目标。从资本保全、资本保值增值、利润和经济效益四者的关系来看，提高企业的经济效益是关键。因为没有经济效益，就没有利润；没有利润，就没有资本的保值增值；没有资本保值增值，就没有资本保全。二是提高企业的“三个能力”目标，即科学、有效地组织企业财务活动，不断提高企业的营运能力、盈利能力和偿债能力。三是维护利益目标，即正确处理协调企业内各方面的财务关系，维护各方的合法利益。这三个目标的关系是：要提高经济效益，就必须科学、合理地组织财务活动；要提高“三个能力”，也必须以各种财务关系协调发展和各的合法利益不受损害为前提。对财务活动实施科学而有效的决策与管理，实际上是经济效益方面的决策与管理，提高“三个能力”，实质上是提高经济效益的具体化，维护各方合法利益实质上是使各方的经济效益和谐统一。因此，提高企业经济效益，是企业财务制度设计的主要目标，而提高企业“三个能力”目标和维护利益目标则是企业财务制度设计的直接或基本目标。

那么到底应该选取什么样的目标进行公司财务制度设计才能有利企业的发展呢？笔者认为，依然应选取利润最大化目标。但需要考虑以下事项：

其一、利润最大化只是一个相对理想的概念。因为利润额的形成受诸多因素的影响，其中包括一些不可控因素，因此，在实际工作中，往往是选择次优化目标。为了获得利润而不惜任何代价的做法，是不必要的也是不可取的。

其二、利润最大化不等于效益最大化。利润最大化是企业生产经营净成果的最大化，是企业生产经营收入减去生产经营支出后的余额，而效益最大化是一个相对指标。因此，利润最大化并不意味着投入产出之比是最高的。这就提醒管理者在追求利润最大化的同时，要提高效益，使企业规模扩展与集约经营并重，效益和利润协调增长。

其三、利润最大化不仅意味着报告期的利润最大化，而且应包括长时期内的利润最大化。因此，在实现当期利润目标时，要顾及本期决策可能给以后各期带来的不良影响。

三、企业财务制度设计的方法

概括的说，企业财务制度的设计目的是：规范会计核算，提高会计信息的准确性、完整性和及时性，完善经营行为，守法经营，保全资产，追求综合效益的提高。具体体现在如下方面：一是保证会计信息及其他信息的真实可靠；二是保护企业财产物资的安全完整；三是保证各项管理方针、措施、决策的贯彻执行；四是保证企业各项生产和经营活动有秩序、高效率进行。

公司财务制度的设计，最主要的目的是规范企业的经营，加强企业管理，提高企业效益，那么制度的重点就应该放在内部控制的制度建设方面，具体方法如下：

（一）内部控制的主体、客体、措施

由于内部制度的目的可以看出，该制度涉及到公司的各个方面，因此实施这一控制制度的主体只能是企业管理者。这里必须提及会计人员，他们不是内部控制的主体，但却是内部控制信息的制造者，是内部控制效果优劣的反馈者；内部控制的客体主要是所指向的对象，即就是把企业细化，针对某一管理部门或某一经济业务的内部开展控制与管理；各种措施的目的是为确保内部控制在企业内部有效运行，从而实现控制的目标。

（二）内部控制的内容构成

一是组织机构控制。就是财务主管人员应如何将企业的工作进行有效分工，从而使员工能够各司其责，各尽所能。

二是业务记录控制。必须建立严格的凭证制度；规定会计记录的程序；规定和健全记录的复核工作。

（三）内部控制的设计原则

一是相互牵制原则，是指一项完整的经济业务活动必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位分别完成；

二是协调配合原则，是指在各项经营管理活动中，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理手续需要紧密衔接，从而避免扯皮和脱节现象，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性；

三是程式定位原则，是指企业单位应该根据各岗位业务性质和人员要求，相应地赋予作业任务和职责权限，规定操作程序，规定操作程序和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。

四是成本效益原则，即要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。

五是整体结构原则，企业内部控制系统，必须包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素，并覆盖各项业务和部门。

（四）内部控制的业务流程

设计内部控制流程，主要确定控制目标、整合控制流程、鉴别控制环节、确定控制措施，最终以流程图或调查表的形成加以体现。控制目标，既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准；整合控制流程，是依次贯穿于某项业务活动始终的基本控制步骤及相应环节；鉴别控制环节，主要是控制容易发生偏差的业务环节；确定控制措施，是通过设置具体的控制技术和手续而实现的，这些为预防和发现错弊而在某控制点所运用的各种控制技术和手续等。如观念控制中的审批控制点，就应该没有：主管人员授权但观念收支业务；经办人员在现现金收支原始凭证上签字或盖章；部门负责人审核凭证并批准等措施。

（五）建立健全财务控制体系

财务控制是由管理者协调并指导各部门，单位的财务活动去实现企业总体目标的过程。财务控制的任务是通过调节、沟通和合作使个别、分散的财务运动整合统一起来，实现企业的财务目标。为此，需从以下方面进行控制。

第一、法规制度控制。即财产物资、现金收支管理及清查盘点制度；岗位责任制；财务管理基本业务程序制度包括财务计划（预算）的编制，调整办法和程序；资金、成本费用、销售、利润预测操作、结果反馈程序；资本金受理办法；负债的审批、登记、归还及计息的处理办法；应收账款的登记、核对、清理，应收票据的保管制度；投资方案、投资项目的可行性分析程序、立项审批及管理考核；成本费用计算与分摊办法，费用开支的审批程序；销售价格管理、货款结算程序，销售退回、折扣及折让的管理权限；目标利润的制度与管理办法，营业外收支管理和利润分配办法；财务分析的内部指标体系，分析方法、分析要求及组织与报告程序等。

第二、定额标准控制。即计量与验收业务和信息工作。包括明确企业各种计量检测工具的配置、使用、管理及维修要求；规范企业产品、材料物资的购进、入库、领用、转移及出库等各环节的计量和验量验质管理工作；建立健全原始记录和财务资料的编制、审核、反馈及档案管理的责任制。

第三、授权控制。授权控制的内容主要包括：授权批准的范围；授权批准的层次，应根据经济活动的重要性和金额大小确定，保证管理层有权有责；授权批准的责任，应明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，避免授权责任不清；授权批准的程序，即规定每一类经济业务审批程序，按照程序办理审批，避免越级审批与违规审批现象的发生。

第四、责任制度控制。它包括部门责任制和岗位责任制，部门责任制按照企业各部门各自具备的职能来明确与考核责任。企业各个部门之间存在着错综复杂的联系，部门责任制的目的就是理顺各部门关系，约束和督促各职能部门互相配合，协调同步；其次要制定各个部门的工作标准以及部门之间的联系；协调制度，并经常检查贯彻执行情况，使企业各部门各司其职，又能协调配合，有条不紊地完成各自的工作任务，实现企业的整体目标。岗位责任制是企业在合理分工的基础上设置各个工作岗位，按照岗位明确与考核责任。具体要求有：一是明确各岗位所担负的工作项目要求，明确职责范围和处理工作的权限。二是明确各岗位的工作质量标准，并使质量标准指标化。三是明确各岗位处理问题的政策原则和纪律规定。四是按照有关制度和操作规程的要求，把处理过程中的重要环节逐项列入各个岗位中。

第五、预算控制。预算控制应抓住几个重点环节：一是预算体系的建立。包括预算项目、标准和程序；二是预算的编制和审定；三是预算指标下达及相关责任人员或部门的落实；四是预算执行的授权；五是预算执行过程的监控；六是预算差异的分析和调整；七是预算业绩的考核等。

第六、实物控制。它包括三个方面：一是限制接近。实物限制接近是减少实物被盗或毁损的机会，保护实物实体的重要措施。企业应根据各种实物的性质及管理特点，合理地确定允许接近实物的人员，并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督。如：现金，现金的管理应限于专职的出纳人员；其次，存货以及其他容易转作个人使用的实物，这些实物的存放应设置仓库，单独由仓库员管理，其他人不经批准不得进入。二是实物保护，指为指实物免遭盗窃、损失、灾害及其他意外的损害，确保实物的完整性而采取的对策措施。三是实物清查，企业应采取定期和不不定期的盘存方法，检查财产物资的实存数量，妥善处理盘盈盘亏，保证实存数和账存数相符。

四、企业财务制度设计的内容

财务制度是进行会计工作的规则，方法和程序制定的规范性文件。建立健全的财务制度，有利于有组织、有秩序地做好会计工作，保证会计信息的准确性，充分发挥会计的管理功能，从而有效的提高经济效益。

一般来说，财务制度设计包括以下内容：

一是企业会计工作的基本制度。包括会计机构设置、会计人员配备与工作规则、会计工作交接手续以及档案管理方面的规定。

二是企业财务管理方面的基本制度和要求。包括企业财务、会计岗位责任和职责范围的规定，资金使用和出纳报销方面的规定，企业财务管理基本形式及企业内外财务关系协调基本程序规定等。

三是企业会计信息确认、归类、收集、记录和报告以及运用方面的具体要求和规范。主要包括会计凭证设计、会计科目、账薄和报表的选择与设计、会计核算形式的选择等。

四是内部控制和内部核算制度的选择与设计。包括现金内部控制制度，材料收发及保管控制制度，固定资产管理办法，成本核算办法和管理规程。

五是按照企业的管理水平和条件，设计企业的电算化制度。

六是根据公司需要，建立健全计划管理制度，投资管理制度和相应的绩效考核制度。

例如：货币资金内部控制的设计

１、货币资金完整性控制。货币资金完整性控制范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后入帐的收入和支出、查找未入账的货币资金。其具体设计控制方法如下：

（１）发票、收据控制。发票，收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保货币资金全部入账的一种完整性手段。并设计岗位，负责其存根联与入账的记账联定期与不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

（２）银行对帐单控制。银行对帐单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记帐进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行余额调节表，可以发现未达帐项，分析原因，发现其是否存在错弊。

（３）物料平衡。物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原料在生产、销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。

（４）业务量控制。业务量控制是根据某项业务量大小、复核其货币资金完整性的一种控制方法。

（５）往来账核对。往来账核对是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金的违法行为。

2、货币资金的安全性设计。货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

（１）账实盘点制。账实盘点控制是通过定期与不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的方法。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的效果比定期盘点好，主要特点是突出性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。

（２）库存限额控制，库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低现金安全性控制风险的一种方法。

（３）实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如：现金只能由出纳员保管。

（４）岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制，互相监督的作用的一种方法。比如：货币资金收支与记账分离，空白支票与印章保管分离。

3、货币资金合法性控制。货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。一般都采用加大监督检查力度的方法，加强资金审批权限范围，严格复核工作。

4、货币资金效益性控制。货币资金效益性控制是服从企业财务最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。

企业的财务制度设计离不开会计核算和监督的内容，那么会计核算和监督的内容是什么呢？就是指企业再生产过程中以货币表现的各项经济活动，这些经济活动包括三个方面：一是由于经营资金取得、运用和退出企业等经济活动所引起的各项经营资产、负债和所有者权益的增减变化情况；二是在生产经营过程中各项生产经营费用的支出和产品成本及期间费用的形成；三是企业营业收入取得和利润的实现和分配情况。

企业会计根据财务制度把企业的经济活动分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个会计对象要素进行会计业务处理，并通过上述六个会计对象要要素的增减变化，全面、系统地核算和监督企业的经营活动，反映经营成果。财务制度对上述会计对象要素的核算与监督是企业生产经营过程中进行的。企业是生产单位，为了生产出适销对路的产品，必须拥有必要的财产、债权和其他权利等经济资源，这些资源形成了企业的生产经营资产，生产经营资产的价值形态称之为生产经营资金。生产经营资金在企业的生产经营活动中，随着供、产、销过程的不间断变化，总是不停地运动着，并不断改变形态。

供应过程是企业的货币资金转化为供应或耗用而储存的各种存货所占用的储备资金；生产过程既是产品制造过程，又是活劳动和物化劳动的消耗过程，所耗费的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用形成产品成本，转化为在产品和产成品资金。管理费用、营业费用、财务是用形成期间费用，直接计入当期损益；销售过程是通过销售产品取得销售收入的过程，企业的资产又回到货币形态。销售收入首先用来补偿产品生产成本和营业费用，在缴纳有关主营业务税金及附加后，形成主营业务利润，将主营业务利润加其他业务利润，扣除当期的管理费用和财务费用，形成营业利润；最后将营业利润加上投资后收益，再加上营业外收入和补贴收入，减去营业外支出形成利润总额。

总之，公司财务制度的设计应在国家有关制度、法规的范围内，结合公司经营的特点，制定出切实可行的财务制度，切实使企业依法、依规、规范经营，最终获取最大的效益，实现国家、企业、职工三者利益共创新！　

参 考 文 献

王德敏、王叔敏主编《财务管理》

覃伟主编《内部会计控制规范》

《会计基础工作规范》

《会计法》、《企业会计准则》

朱尚德主编《企业内部财务管理》

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