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内部控制与审计风险

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毕业论文范文题目：内部控制与审计风险，论文范文关键词：内部控制与审计风险
内部控制与审计风险毕业论文范文介绍开始：
XCLW115404 内部控制与审计风险

一、内部控制制度的概述

1.内部控制制度的涵义

2.内部控制制度的目标

3.内部控制制度的要素

4.内部控制制度的局限性

二、审计风险的概述

1.审计风险的涵义

2.审计风险的成因

3.固有风险、控制风险与检查风险

三、内部控制制度的研究与审计风险的评价

1.业务循环的分类

2.内部控制制度的描述方法

3.内部控制制度的研究

4.审计风险的评价

内容摘要

在当今社会中，内部控制是保证企业正常运转与管理效益的前提条件，然而内部控制必须与企业具体的组织形式、业务流程以及经营环境相结合。现在企业在内部控制的许多方面有不尽人意之处，但企业管理当局已逐渐认识到内部控制在企业中的重要性，一些大中型企业正着手研究适合自身企业的内部控制。

利用对内部控制的了解与测试来评价企业的管理水平，分析和确定企业财务会计信息的可靠程度,制定有效的审计程序和范围是对内部控制作用认识上的一个飞跃，审计方法从详细审计发展为抽样审计，又从抽样审计发展到以制度为基础的审计，可以说这一演进过程对于内部控制的发展起了推动作用。

制度基础审计就是以评价内部控制制度为基础，以此决定审计抽样的重点和规模。其目的是为了确定财务会计信息的可信程度；评价审计风险，确定审计程序、确定重点审计领域和范围。并且还可以向审计委托人报告内部控制的评价结果，提出相应的管理建议，促进被审计单位及时改进和完善内部控制，提高管理水平。

一、内部控制制度的概述

（一）内部控制制度的涵义

内部控制从广义地讲是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。具体地而言是指为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保护会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。从以上定义可以看出，内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面。它不仅包括了企业最高管理当局用于授权与指挥进行企业的生产经营活动的各种方式、方法，还包括了核算、审核、分析及报告信息资料的各种程序和步骤，还包括了对企业进行预测、计划、控制、评价而制定的各种规章制度。为了正确理解内部控制应注意以下几点：

1．内部控制辐射的范围。它不仅是企业日常管理中的制约措施，也是企业内部组织结构及其相互之间制衡机制。因此只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

2．内部控制目的。它是企业管理当局为了达到一定的经营目标而制定的。

3．内部控制的内容。它不仅包含了控制经营活动的各种方式、方法同时也包括了各种程序和步骤，还包括了企业制定的各种规章制度。

（二）内部控制制度的目标

企业管理当局建立健全内部控制是为了达到以下的目标：

1．保证业务活动按照适当的授权进行；

企业在处理经济业务时，必须建立授权批准体系，以便进行控制。在建立授权批准体系时，应注意：要将企业所有的经营活动都纳入其中；应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次；应当明确被授权者在履行权利时有哪些方面的责任；应规定每一类经济业务相应的审批程序，以便按程序办理。

2．保证所有的交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户内，按国家制定了的统一的会计制度结合企业业务活动的具体情况，在企业内统一执行所确定的会计政策，在企业内部根据管理需要统一会计科目，以便统一核算、汇总分析、业绩考核。要实现这个目标，就要注意以下几个方面：建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表；建立全员岗位说明书，对企业每个岗位的职责、岗位上下级关系和岗位任职条件进行书面描述；让企业每个人知晓在处理业务时所处的地位及前后道作业环节；对企业业务处理的凭证应编制相应的号码，凭证编号的目的是便于业务的查询，也可避免业务的重复和遗漏，并可在一定程度上防范舞弊的发生。

3．实物资产的保全

保证资产和记录的安全，是内部控制的内在要求，它的主要内容有：限制对资产和记录的接触，只有经过授权批准的人员才能接触资产和记录；建立对资产的定期盘点制度，将盘点情况与账册进行核对，对盘点中出现的差异进行调整，分析原因、查明责任，记入账户内；对企业的财产进行保险，增加实物资产受损后的补偿机会；

内部控制制度的要素

它包括了控制环境、会计系统、控制程序。控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。它的主要内容有：经营管理者的观念、方式和风格；组织结构；董事会；授权和分配责任的方法；管理控制方法；内部审计；人事政策和实务；外部影响。会计系统是企业为了汇总、分析、分类、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。控制程序是为了合理保证企业目标的实现而建立的政策和程序组成的，主要内容有：交易授权、职责划分、凭证与记录控制、资产接触与记录使用、独立稽核。

内部控制制度的局限性

1．受成本效益的限制

内部控制是依据一定的程序进行，在这些程序中又有严格的规定，而这些都将付出一定的成本。如设置的环节越多，设置的岗位也越多，必然要求配备更多的人员，这样系统的运行成本必然增加，如控制过于简单就不能收到应有的效果，经营管理过程中就会出现漏洞，就可能给企业带来更大的损失。所以内部控制的建立与实施，应视各单位的具体情况而定，考虑控制成本因素，不能为了追求控制的严密而不管控制成本；也不能只管成本不管控制效果。二者应兼顾。

2．受串通作弊的限制

不相容职务相互分离可以避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证，但是并不能完全防止串通作弊行为的发生。比如：出纳人员与会计人员共同作弊，或者财产保管人员与财产核对人员合伙作弊等等。如果这样的话，再完善的、再完备的内部控制也不能发挥其应的作用。

3．受管理越权的限制

在内部控制程序中，都规定了相应的责权利，各个部门都应严格按规定执行，如果各个程序的人员不能正确行使自已的职权，而且是超越其职能，滥用职权，就会造成程序混乱，内部牵制和制约失效，即便是设计良好的内部控制也不能达到控制的目的。

4．受人为错误的限制

内部控制系统作用的发挥，人的因素最为关键，执行人员的粗心大意、理解错误、判断错误等等都会导致控制失效。比如在审核时，未发现总金额计算错误。

5．受制度滞后的限制

内部控制系统是根据一定时期、一定环境（包括了内部和外部环境）等具体情况设计的，在市场经济中，各单位的环境处于经常变化之中，企业也会应随着这些变化对内部的政策、方法等作相应的及时调整。否则内部控制系统就会失去效力。比如企业实现会计电算化后，原来手工核算的控制制度已不能适用，要求对会计岗位、核算环节、传递程序等作相应的调整。

二、审计风险的概述

（一）审计风险的涵义

会计报表审计是注册会计师根据审计每个账户余额所获得的证据来对会计报表发表意见。随着社会主义市场经济的发展，我国注册会计师也逐步认识到了审计风险。审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括了固有风险、控制风险、检查风险。

（二）审计风险的成因

审计风险的产生有很多方面的原因，一般可分为客观原因和主观原因。

审计风险产生的客观原因

导致审计风险产生的客观原因主要有审计所处的外部环境以及审计方法的局限性。

审计人员的法律责任

审计人员的法律责任导致审计风险产生的直接原因。在社会主义市场经济条件下，审计活动作为社会经济活动的一种形式，必然要受到法律的保护和约束，法律在保证审计人员享有权利的同时，也要求审计人员承担相应的法律责任。如果审计工作失误，其就要承担法律责任，审计人员的行为会产生审计风险。

（2）审计对象的日益复杂化和审计内容日益广泛化

随着社会经济的发展，企业规模越来越大，企业的生产经济活动也越来越复杂，生产过程和生产工艺的变化也越来越频繁，与此相对应的会计处理方法也越来越复杂，记录的会计信息也越来越多，在会计系统中出现错误的可能性也越来越大，加之会计舞弊渊手段的变化，这就加大了审计的难度，审计中不确定的因素也越来越多，因此审计风险也就被加大了。

（3）对审计依赖程度的提高和审计意见影响的扩大

在现代的经济生活中，会计报表的作用越来越大，人们对会计信息也越来越重视，会计报表的使用者特别是外部使用者希望通过审计提高会计信息的可靠性，降低决策风险。企业组织形式的变化，规模的扩大，依赖会计报表的人越来越多，经过审计的会计报表在一定程度上得到了社会的认可。但一旦依赖了不正确的经审计的会计报表，损失方就会产生在审计人员处得到补偿的念头。于是审计人员的责任就出来了，风险也就呈现出来了。

（4）审计方法本身的原因

随着审计范围的扩大，详细审计的成本已不能为审计人员所接受，现代审计很重视审计成本，所以审计人员所采用的审计程序本身就有一定的风险。

2．审计风险产生的主观原因

导致审计风险产生的主观原因主要是指审计人员的素质问题。

（1）审计人员的经验和能力的差异

由于会计处理方法日益复杂。要求审计人员的知识面要广，同时社会公众对审计活动的依赖也越高，客观上对审计人员具有专业判断，但审计人员的经验是有限的，这就会产生审计风险。

（2）审计人员对审计风险的重视程度

审计准则要求审计人员保持应有职业谨慎，但怎样才算是职业谨慎，没有一个准确的标准。因人因事而异，所以审计风险会因审计人员对审计风险的重视程度不同而产生性质不同的结果。

（三）固有风险、控制风险与检查风险

审计风险包括了固有风险、控制风险与检查风险。所谓固有风险是指假设不存在相关内部控制时，某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报或漏报的可能性。所谓控制风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报或漏报，而未被内部控制防止、发现、或纠正的可能性。所谓检查风险是指指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报或漏报，而未被实质性测试发现的可能性。在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险与被审计单位有关，审计人员对其无能为力，只能采取一定的程序、方法去了解它，评价它，但审计人员可以控制检查风险将审计风险降低到可接受水平。

三、内部控制制度的研究与审计风险的评价

为提高审计工作质量与和效率，审计人员在进行审计活动之前，必须对被审计单位的内部控制进行了解。我国《独立审计具体准则第1号-会计报表审计》第13条也规定：注册会计师在对被审计单位的内部控制进行调查、研究、评价的基础上，确定审计程序和方法。

调查被审计单位的内部控制的方法有按业务循环和传统的按会计报表项目进行审计的方法。采用业务循环法不仅可以提高工作效率，而且与传统的按会计报表项目进行审计并不矛盾，因为在业务循环会涉及到各个会计项目，一般将会计报表项目归并于最为密切的业务循环进行测试，对那些几乎和每个业务循环都有密切关系，但又很难将其归并于某一特定业务循环的会计项目，可在业务循环测试时单独进行测试。

（一）业务循环的分类

业务循环是指将企业整个内部控制按其特点分为几个特定的环节，针对各个环节的内部控制分别进行调查研究。在实务中，由于各个企业的不同特点，对业务循环的划分也不同。一般是以制造业为例进行分类。制造业的业务循环通常分为：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。

1．销售与收款循环

销售与收款循环主要包括接受客户订单，核准购货方的信用，发出商品，开具销售发票，记录收款或应收账款、销售收入等环节。

2．购货与付款循环

购货与付款循环主要包括发出订货单，购买存货、其他资产、或接受劳务，核查收到的货物并开具验收单，记录应付账款、批准付款、支付货款、记录支付的款项。

3．生产循环

生产循环可再细分为三个循环：生产循环，仓储与存货循环，工薪与人事循环。因此在生产循环中应包括：收发材料进行生产、计算生产成本、计算销售成本，雇用职工，计算工资并发放等环节。

4．筹资与投资循环

筹资与投资循环包括了授权、核准、执行、记录企业有关筹资与投资活动的业务事项。例如：向金融机构贷款，发行债券，购买有价证券等。

（二）内部控制制度的描述方法

审计人员在对被审计单位的内部控制进行调查的过程中，需要用一定方法对该单位的内部控制进行记录和描述。一般来描述的方法有三种：文字表述法、调查表法、流程图法。

1．文字表述法

文字表述法是指审计人员对被审计单位的内部控制的健全程度的执行情况进行书面的表述。这种方法按不同的业务循环编写，阐明各项工作的负责人，各个职务所要完成的工作。办理业务时所要经历的手续、编写的各种记录等文字凭证。

2．调查表法

调查表法指审计人员用所设计的标准化的表格。通过征询的方式来调查内部控制的健全程度和执行情况。

3．流程图法

流程图法是用符号和图形来表示被审计单位经济业务和文件凭证在组织机构内部有序流动的文件。它用符号和图形将企业内部控制中各个业务的处理手续以及各种文件的传递流程直观的表示出来了。

（三）内部控制制度的研究

审计人员研究被审计单位的内部控制的主要目的是为了评价审计的控制风险，从而达到控制检查风险，决定以后进行实质性测试的范围、时间和方法。评价内部控制时，一般从内部控制健全性和有效性两方面入手。

1．评价内部控制健全性

评价内部控制健全性就评价企业在设计内部控制制度时是否严密，设计的措施能不能起到控制作用。

内部控制健全性的标志有：

（1）设计内部控制制度时遵循了内部控制的原则，以及复核内部控制的要求。

（2）在关键控制环节上设计了关键控制点，特别是那些主

要经济业务的重点控制。

2．评价内部控制有效性

在评价内部控制健全性后，审计人员根据评价结果，如果准备信赖内部控制制度时，就需要对内部控制有效性进行评价。测试内部控制有效性就是对内部控制的执行情况进行了解研究，确定每项具体控制程序的执行是否有效。对于设计得非常健全的内部控制，也会因主观原因而失效。因此在评价内部控制健全性后，还需要对内部控制是否有效进行测试。

3．评价内部控制的方法

评价内部控制的方法，可用符合性测试。符合性测试主要是用来评审被审计单位内部控制的各关键控制点在实际的经济生活中是被有效地控制。在执行符合性测试，首先是对执行内部控制制度所规定的业务中抽查一部分凭证或记录，然后对抽查的结果进行分析和评价，确定内部控制是否健全有效。

（四）审计风险的评价

审计人员在编制审计计划时，需要对被审计单位的内部控制制度进行了解，以确定被审计单位的会计报表可能发生潜在错报的可能性，考虑风险因素，选择初步审计策略和设计适当的审计程序。初步评价实际上是评价企业会计与内部控制在防止或发现错误和纠正重要错报和漏报时的有效性过程。如果内部控制失败，控制风险就高，则审计人员可不进行符合性测试，直接进行实质性测试。如果审计人员拟信赖内部控制，就应进一步进行符合性测试。

在对内部控制的风险水平做出评价后，审计人员就要根据评价结果决定实质性测试的范围、时间以及方法。在此与审计的专业判断有关，如果审计人员对内部控制信赖程度很高，那评价的内部控制风险水平就很低；如果审计人员对内部控制信赖程度很低，那评价的内部控制风险水平就很高；在可接受的审计风险一定的情况下，控制风险与检查风险成反比，也就是如果控制风险越高，检查风险就越低，需要进行的实质性测试的范围就越大，需要收集的证据越多；反之，如果控制风险越低，需要进行的实质性测试的范围就可缩小，因为内部控制已能防止或纠正错报。

需要注意的是对内部控制的了解以及测试不仅要求审计人员对被审计单位业务有一定的了解，还需要审计人员具有相当的业务素质，否则很有可能导致符合性测试流于形式。

参考文献

1、中国人民银行：《商业银行内部控制指引》

2、中国注册会计师考试教材《审计》

3、王世定，《企业内部控制制度的设计》

4、于增彪，现代企业内控制度：概念界定与设计思路。会计研究，2001（11）

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