一、管理会计在商业银行的应用现状

二、在商业银行推广应用管理会计的必要性和紧迫性

三、商业银行推广应用管理会计的主要内容

四、商业银行推广应用管理会计的困难

五、加强管理会计在商业银行推广应用的对策

内 容 摘 要

摘要：本文通过对管理会计在我国商业银行的应用现状的评价和剖析，从商业银行经营管理机制转轨、提高经营管理水平、提高竞争力需要等方面阐述了在商业银行推广应用管理会计的必要性和紧迫性，在此基础上主要从预测决策、规划控制、责任会计等三个方面进行架构我国商业银行的管理会计模式，针对现阶段在商业银行推广应用管理会计的困难，提出着重解决决策会计系统、人才、环境、软件、学习等方面问题。

浅谈管理会计在商业银行应用

时代在进步，经济制度在转变，管理环境在变迁。随着中国经济的市场化程度不断提高，金融体制改革不断深化，特别是我国顺利加入世界贸易组织（WTO）后，意味着中国的金融业将在更深层次上融入国际金融市场，同时也给中国的商业银行带来了新的发展契机、巨大的挑战和紧迫的要求。不断深化管理体制改革，加快经营机制转换，不断增强竞争发展能力、创新赢利能力和抵御风险能力，努力缩小与发达国家现代化商业银行的差距，已成为中国商业银行的当务之急。在新的竞争环境里，强化会计的管理职能，运用管理会计的分析和预测、辅助决策等一系列技术手段，将会计与管理融合在一起，强化内部管理，提高商业银行的经营效益具有重要的意义，在商业银行应用和推广管理会计，也是内外环境的变化对商业银行会计改革提出的新的、更高的要求和必然选择。

管理会计在商业银行的应用现状

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于上世纪七十年代末、八十年代初。短短的二十几年时间，无论在理论上和实践上都取得了较大的发展。随着理论研究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之势态，人们的目光以从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。但管理会计在中国的形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国的国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在着很大的发展空间。此外，管理会计理论与实践脱钩现象较严重。由于管理会计在企业的实际作用没有很好地发挥，没有真正解决企业改善管理的问题，导致企业缺乏应用管理会计的迫切要求。

国有商业银行从上世纪八十年代后期才逐步引进了管理会计，并在一些基层行处进行了试点，取得了不少的宝贵的经验。，但总体上看，管理会计在国有商业银行经营管理中还是没有受到应有的重视，试点的成效也不够明显。现行的国有商业银行实行的是一级法人制下的三级管理一级经营，总行负有无限的责任，下面各级分行可以不为总行负责，出了问题全由总行兜着。其会计管理体制上，成本核算工作薄弱，尚未建立分业务领域（个人、公司和中间业务）、分产品（不同业务品种，如银行卡、消费信贷）的成本核算体系，综合客户（如不同的公司客户、按收入划分的个人客户群体）核算尚未起步。无法明确部门权责和衡量贡献，也无法为经营决策提供充分的全面成本和财务信息。财务管理工作只具有反映和监督两项基本职能，财务管理工作缺乏事前的分析、预测与规划，没有充分发挥管理会计的规划的职能、组织的职能、控制的职能、评价的职能。这种职能已不能适应我国商业银行向现代商业银行的转化以及各项业务的发展需要，现代商业银行会计管理上的需求已经远远超出单纯的事后反映和监督。

目前商业银行会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济业务及其发出的信息；在空间上侧重于经济活动主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理会计的对象在时间上则侧重于现在的以及未来的（预期的）经济活动及其发出的信息；在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。形象地说全部会计处理过程就是综合经济信息的输入、加工、处理、存储、输出，从而形成综合的信息。而现有商业银行的侧重点往往放在输入、加工、处理。还停留在及时提供各种对管理者有用的、准确的、全面的、综合的经济信息来影响各级管理人员的行为，促使他们接受会计信息的意见这个初级阶段。对通过信息反馈进行分析，继而参与各级管理层次的管理活动，并对其经济活动和效益实施综合控制这一方面则没有引起足够的重视。要知道会计控制实际上是不可能一次完成的。总体上看，我国商业银行管理会计的发展呈现出以下特点：（1）在管理会计中应用最多的方法为财务分析、量本利分析、固定资产投资决策分析等。大多数企业的信息系统依然是为财务会计而非管理会计设计的；（2）管理会计部分理论上完美的方法，譬如成本差异分析等，由于在理论的模型设计上过于简化（如单一产品、单一工资等），与实践脱节，所以并不适用；（3）在资产回报评价中，之所以采用较为先进的指标体系，多半是出于形式上的需要，企业本身并没有采用新的指标体系的原动力。从本质上说，管理会计是为管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大的成效。

二、在商业银行推广应用管理会计的必要性和紧迫性

商业银行管理会计的目的主要是根据会计规划所确定的各项目标，对预期可能发生的或实际已发生的各有关信息进行收集、整理、比较和分析，以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制，保证计划目标的实现。

1、管理会计是商业银行转轨的需要。我国的国有商业银行脱胎于计划经济体制下的专业银行，因此仍带有较浓厚的传统计划经济体制的烙印，但近年来随着金融体制改革的深化，国有商业银行经营观念和工作机制已开始发生转变，但从总体上还没有真正转移到商业银行轨道上来，市场观念、风险意识和集约化经营思想在相当一部份员工的头脑中还比较淡薄，习惯于追求数量和规模，忽视质量和效益。商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，其性质决定了商业银行必须以盈利为经营目标。通过资产的安全性、流动性和效益性三者的最佳组合，实现利润最大化。提高效益，既需要有良好的外部环境，又需要有健全完善的内部管理机制，管理会计就是这种管理机制的重要组成部分。

2、推行管理会计是商业银行提高经营管理水平的需要。商业银行提高内部经营管理水平，能够带来良好的经营效益。西方商业银行发展的经验表明，作为内部控制的支柱的管理会计体系，能够有效地控制银行的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。我国国有商业银行实行的是统一法人领导下的”统一计划，统负盈亏”的分层经营、分层管理、分层核算的体制。在这种体制下，必须建立管理会计体系，在经营管理及核算中划分责任中心，实施对各级核算单位的业绩考核与评价。管理会计可以根据管理的特点，对内部各责任部门甚至员工个人进行全方位、多层次的考核。除广泛运用价值核算、决策分析等手段外，主要通过“设立目标-----记录实际-----分析考评”机制及运用预测技术建立科学的战略决策，运用成本分析和量本利分析，建立合理的组织结构和合理的产品组合来实现对过程的控制，以引导各责任单位根据本部门的经营状况及责任目标，及时调整工作策略，努力增收节支，提高经营效益，促进部门管理工作的深化。

3、推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。在商业银行建立一套有效的管理会计体系，可以使商业银行在良好纵向管理的基础上，横向管理系统化，并有利于商业银行建立自我监督，自我完善的机制，不断推动商业银行组织管理与业务管理科学化、规范。随着金融体制改革的深化，同业竞争的日趋激烈，商业银行必须从资金、设备、人才、技术营业网点布局、业务品种等方面,提高竞争力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要通过管理会计的方法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益。

商业银行推广应用管理会计的主要内容

结合商业银行的特点，我认为主要在以下内容运用

（一）、预测决策会计

决策会计，是依据一定的决策理论，采用专门的决策方法，为商业银行决策层提供决策方案信息的行为过程，它是商业银行应用管理会计的主要组成部分。决策的基础是预测。商业银行应用管理会计，根据商业银行过去的经营数据资料和现在的经营状况，预测未来业务发展趋势。

预测内容主要有：资金量的预测，贷款投放的预测，成本的预测，利润的预测，经营目标的预测等等。

所谓决策，指通过技术方法对业务活动中需要决策的项目，提供为达到同一目标的各种备选方案，从而为经营管理者最终选定最优方案服务。

商业银行的决策内容主要有：信贷规模及结构的决策，负债规模及结构的决策，资金合理运用的决策，利率决策，长、短期投资的决策，机构、网点增减的决策等等。

商业银行根据外部环境和自身资产、负债业务变动情况进行趋势分析，定量预测下一阶段，以至未来几年内商业银行资产、负债可能的规模，形成对未来发展的初步设想或目标，并以此制定相关的措施，如增加或减少机构、网点的设置，以扩大或缩小信贷规模，增加或减少从业人员等，以减少长期战略决策的随意性和盲目性。

（二）、规划控制会计

规划控制会计，是指商业银行在经营决策目标和经营方针已经明确的前提下，为执行既定的决策方案而进行有关规划和控制，以确保预期奋斗目标顺利实现的行为过程。它是商业银行应用管理会计的主要组成部分。它包含全面预算和责任会计两方面。

全面预算，就是采用货币计量的方法，在预测与决策的基础上，把商业银行的全部经济活动过程以计划的形式具体、系统地反映出来，也就是由商业银行的管理会计要求根据银行所拥有的全部资产、负债情况进行编制，并报经决策者批准的未来一定时期财务收支及效益的详细计划。全面预算是以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提条件。在全面预算的基础上，根据各业务部门的责任范围编制的预算就是部门预算，使经营业务活动能按预定的目标进行。

全面预算的编制方法主要有：固定预算、弹性预算、增量预算和零基预算。

成本控制，就是指商业银行在组织经营过程中，对有关各项费用开支用科学的方法，将其发生额限制在计划或标准范围内，同时，及时分析实际脱离计划或标准的偏差，并积极采取各种手段和措施努力控制和降低各项费用开支，以实现全面降低成本之目标的一种会计管理行为。成本控制的的直接结果是降低费用开支，增加利润。

商业银行管理会计将成本划分为固定成本和变动成本两大类，便于进行事前控制、事中控制、事后控制。各成本中心对于实际成本和目标责任成本之间的差异，可以及时进行分析研究，总结经验，调整和修订目标成本，采取有效的严格的控制措施，挖掘增收节支潜力，努力降低成本，提高成本管理水平。

（三）责任会计

在商业银行实行责任会计，就是在商业银行内部按各部门或基层单位所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的责任中心，落实它们的责任指标，赋予它们相应的权力，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考评。责任会计的目的，在于通过划分责任单位来规范内部管理，有利于贯彻商业银行经营目标责任制，责任会计的要点就在于利用会计各分权单位的业绩进行计量、控制与考核并与奖惩机制挂钩，从而实现责任目标。建立责任会计制度应包括以下内容：

1、设置责任中心，明确权责范围。根据商业银行的经营特点，为揭示各经营部门经营效益的高低，落实经济责任，可以在商业银行内部建立若干责任中心，并对其分工负责的经济活动进行规划。一是计划、财务责任中心，负责综合经营计划的编制、组织实施与考核，以及资金和财务管理等 ；二是存款责任中心，负责对公存款和储蓄存款等资金的筹资和负责负债结构的优化等；三是信贷、资产保全和中间业务的收入责任中心，负责贷款投放、贷款本息收还、信贷资产保全和中间业务收入的增长等；四是会计、稽核、监察、保卫为主体的保障责任中心，负责查漏纠错，防范风险等；五是以办公室、人教、后勤、科技等部门为主体的后勤责任中心，负责全行的人力资源管理和日常工作运转等。责任中心应对其所能控制的收入、成本、费用、利润、投资效果承担责任。建立责任中心是实行责任会计的前提条件。

2、编制责任预算，确定考核标准。即将本行的总预算和总目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果的基本标准和主要依据。

3、建立跟踪系统，进行反馈控制。在责任预算的实施过程中、应建立一套责任预算执行情况的跟踪反馈系统，坚持绝对指标和相对指标分析并用、定时控制与随时控制结合的原则，及时反馈信息，对经营活动予以必要控制。

4、分析评价业绩，建立奖罚制度。根据责任目标定期考核评价各责任中心的工作业绩，并与员工的收入分配、福利待遇、晋升职级挂钩，实行科学、合理的奖罚，鼓励先进、鞭策落后。同时，也要帮助后进的责任中心分析原因，总结教训，制定具体的改进措施在以后的工作中积极完成任务，以充分发挥商业银行责任会计的控制和指导作用。

四、在商业银行推广应用管理会计的困难

1、商业银行基层管理者和会计人员，对管理会计方面缺乏深入的了解，素质不高。从管理者来看，商业银行基层管理者中许多人没有系统地掌握现代管理科学知识，对管理会计更只是略有所闻。不少领导人认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用，缺乏决策知识和现代管理知识，管理会计意识不强，没能认识到管理会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用。从会计人员来看，我国商业银行会计人员的总体素质还不高，知识结构不尽合理，知识老化的现象严重，会计人员普遍缺乏财务会计之外的知识和经验，从而难以适应现代商业银行业务发展和经营管理的需要，限制了管理会计在商业银行的普及、应用。

2、会计电算化的利用程度不高。 会计电算化主要指计算机在企业中运用以及与之相应的软件开发。我国商业银行的会计电算化仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测能力。而且现有的会计信息没有真正发挥作用，同时，现阶段我国商业银行管理会计的软件开发严重滞后，没有一套先进的管理会计软件，一些商业银行电算化水平偏低，使得管理会计不能适应现代化市场发展，从而削弱了管理会计的作用，造成了管理会计的现阶段在商业银行应用缓慢，

3、管理会计的作用没有得到充分发挥。国有商业银行在管理实践中已开始了对管理会计更深层次的探索，如推行责任会计，实行纵向下达管理指标，横向分解落实目标责任并实施考评等。但对业务运营的反馈、评价进而根据市场需求及时调整经营战略等辅助决策的重要作用没有充分发挥，直接影响了管理会计作为综合管理信息处理系统的有效性。

4、对已有的国有商业银行管理会计应用经验缺乏系统总结和提高。很多介绍性的文章，侧重于操作过程，而没有使经验上升到理论的高度，也不太适合于教育推广。虽然管理会计自从被介绍进国内开始，就逐步成为高等院校会计专业的必修课程，但管理会计的设置目的似乎仅仅是为了补充财务会计的不足，完全不涉及管理会计本身的体系设计。与财务会计从基本理论到中级、高级的体系相比，管理会计教育显得十分单薄，学术界投入的力量比较少，学者们不肯深入实践去调查；去总结经验。

5、商业银行的内部管理者未给予足够的重视和支持。企业的组织形式是影响管理会计运行机制的关键因素。企业的内部制衡机制决定了企业能够自觉应用管理会计的方法，管理会计是基于管理企业经济活动的内在需要而运行的，这是由市场经济运行规则的需求所决定的一个主动的过程。我国长期以来一直执行的是计划经济体制，这就使得商业银行管理者成为行政的隶属物，不能依照市场经济的运行规则建立商业银行的内部制衡机制从而保证银行良性运行，都是被动地接受行政命令，在行政利益的诱导下，商业银行运行的目标是完成上级行规定的各项指标，管理上长官意志代替一切，管理会计的应用效率就比较低，同时，这样的银行目标决定了银行只注重眼前指标的完成，往往采取一些短期行为而忽视银行的长远市场价值，不可能运用管理会计去规划银行未来的发展。

由于上述因素的存在使得管理会计在商业银行中的作用不能完全发挥和不能普遍运用。

加管理会计在商业银行的推广应用的对策

不久前召开的全国金融工作会议，明确提出要按照现代企业制度的要求，把国有独资商业银行改造成治理结构完善、运行机制健全、经营目标明确、财务状况良好、具有较强国际竞争力的现代金融企业。会计系统是市场经济条件下现代企业重要的管理手段，会计工作是商业银行经营中必不可少的环节。国有独资商业银行的综合改革，必须以高质量的会计核算和管理为基础。为此，在商业银行推广应用管理会计，这是与现代商业银行发展要求完全一致的。 

1、建立以全面经营预算、短期和长期经营决策为内容的决策会计系统。

国有商业银行应用管理会计的重点在于完善以责任预算、成本差异控制、责任会计为内容的，建立以全面经营预算、短期和长期经营决策为内容的决策会计系统，为商业银行的决策层提供信息，辅助决策中心适时决策，激励员工主动参与经营，全面提高商业银行效率与效益。

 2、努力提高商业银行管理者和会计人员的素质，造就一批专业的管理会计队伍。

 从管理者来说，商业银行的管理者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在商业银行中的应用程度和应用范围，所以需要商业银行的管理者提高科学文化素质，尤其要注意学习现代管理科学知识，培养现代管理意识，并需要对管理会计知识有一定程度的了解；从会计人员来说，先进的科学技术、管理方法、教学制度需要人去掌握运用。因为要有效地开展管理会计，管理会计人员需要有较深的理论水平和较宽的知识结构。在现阶段，应加强会计教育，普遍提高会计人员素质。具体的做法是通过引入、培训等多渠道而拥有一批管理会计人才，商业银行的管理者和会计人员都应树立依靠管理会计提供的各种信息来规划、评价和考核经济活动的思想，以切实地利用管理会计方法和技术帮助商业银行管理者进行各种决策。

 3、营造一个适合管理会计发展的良好环境。

 通过员工参加再教育、自学，请专家授课等多种形式来提高广大员工对管理会计的认识。在商业银行内部要形成一种充分重视和利用管理会计的氛围，对管理会计人员的工作给予各方面的理解和支持，还要立足本行实际，创造性地发展我国的商业银行管理会计。

4、管理会计电算化。

大力开发管理会计软件，建立起系统、完整的电算化管理会计软件系统。管理会计的公式模型非常多，在实际工作中，一般的会计人员或管理人员很难个个记住。如果我们把这些模型制成系统软件，将复杂的公式和计算过程留给机器去完成，一定会受到实际工作者的欢迎。 商业银行的基层行主要营业网点业务处理已实现电算化，已为开发管理会计数据处理模块，生成管理会计信息打下了良好的基础。在信息时代，准确及时、相关有用的信息是管理者做出决策所迫切需要的，系统、完整的电算化管理会计软件系统就可以达到商业银行的要求。同时还可以将管理会计软件与财务会计软件相结合，因为二者所应用的资料有许多具有互补性质，管理会计经常会直接引用财务会计资料，如果二者结合，许多数据可以共享，并把复杂的定量计算与分析交给计算机，不仅可以减少劳动量，还可以节省时间，降低成本，提高运算的准确性，帮助管理会计人员为商业银行管理者准确及时提供预测决策方面的信息，满足管理者的需要，起到一箭双雕的效果。可以预见在不久的将来，以电算化支持的管理会计也能迅速满足决策者随时提出的预测决测需要，提高管理会计信息系统的辅助决策效率和实用性。

5、学习借鉴外资银行先进的管理会计的方法。

利用多种渠道和手段学习外资银行先进的管理会计的方法，例如：标准成本差异分析、责任会计、作业会计等等。彻底摆脱行政约束，形成商业银行的经营者对企业的实际控制权，保证以实现利润最大化为目标的运行。总结过去的经验，努力提高管理会计水平，减少商业银行的运营成本。

促进管理会计在商业银行的推广应用是我国商业银行管理工作者和会计工作者的共同使命。理论只有用于实践，才能显示其作用。总之，由于社会生产力的进步，管理水平的提高，促进了管理会计的产生与发展。尽管目前管理会计在商业银行的推广与应用受到一定的限制，其职能也没有充分发挥出来，相信随着我国加入世界贸易组织（WTO）,我国的经济金融将进一步融入到全球经济一体化之中，商业银行经营体制的健全和管理者思想意识的提高，管理会计工作的地位与作用在商业银行日益激烈市场竞争中必将发挥着越来越重要的作用，也一定会被人们所重视而得到广泛应用。 

参 考 文 献

（1）《在我国应如何提高管理会计的地位与作用》《财务与会计》1998年4期 作者：王治琦、李春晖、王忠民

（2）《我国企业管理会计运用的思考》《经济师》2000年11期 作者：辛惠琴

（3）《中国管理会计作用：现状与基本出路》 北京：中国财政经济出版社 2000年5月 作者：杨雄胜

（4）《关注会计信息的管理价值-----管理会计的过去、现在和未来》《财务与会计》1998年4 期 作者：王立彦、张莹

（5）《管理会计在我国的实际应用》《华东经济管理》2000年第2期 作者袁园

（6）《构建现代商业银行会计核算体系》《中国城市金融》2001年12期 作者：郑垣、吴振华

（7）《入世后，我国商业银行差距何在》《现代商业银行》2001年12期 作者：樊志成

（8）《全面成本管理与责任会计方法》《中国城市金融》2000年10期 作者：马续田

（9）《商业银行应强化会计管理职能》《中国城市金融》2000年8期 作者：陈晨红

（10）《商业银行会计控制与成本控制》北京：中国科学技术出版社 2001年11月 作者：左锋、许海

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