一、证券市场的起源所导致CPA行业起源的不同

二、中外CPA行业所表现出的一些不同

三、几点思考

内 容 摘 要

会计职业道德是会计人员在从事会计工作时，应当遵守的道德规范，是社会诚信体系的一个重要组成部分，是会计诚信建设的一个热点问题。会计人员职业道德水平的提升，是关系到国家财经法规制度的贯彻执行、经济秩序的维护、经济顺畅发展的重大问题，是会计风险防范的内在保证。本文对我国当前会计职业道德作用进行了分析，并进一步探讨了提高会计人员思想素质，加强会计职业道德建设的途径。 

浅谈会计人员职业道德建设

 赵粉秀

会计职业道德是会计人员在从事会计工作时，应当遵守的道德规范，是社会诚信体系的一个重要组成部分，是会计诚信建设的一个热点问题。会计人员职业道德水平的提升，是关系到国家财经法规制度的贯彻执行、经济秩序的维护、经济顺畅发展的重大问题，是会计风险防范的内在保证。本文对我国当前会计职业道德作用进行了分析，并进一步探讨了提高会计人员思想素质，加强会计职业道德建设的途径。  一、会计人员职业道德建设的含义和作用

1、会计人员职业道德的含义

会计人员职业道德既是会计行业在职业活动中的规范，也是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。会计职业道德强调的是“会计职业”的道德，重在“职业”二字。它要求会计职业在确定、计量、处理和传输经济信息要可靠、相关和有用。而会计人员职业道德则重在强调人。会计人员职业道德从内涵上讲，应包括三个层面：一是会计本身的客观规律（会计技术、会计方法、会计程序等），二是会计职业对会计工作的客观要求（客观、公正、公平、可靠、相关、有用等），三是从事会计职业的人员的德行（职业良心、职业品质、职业态度、职业技能、职业理想、职业作风等）。只有将会计人员的品德、职业态度、职业理想与会计职业紧密地结合起来，才是会计人员的职业道德。

2、会计职业道德的作用 

　 （1）、会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。 

　 （2）、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。 

　 （3）、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息，会严重背离会计目标。造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。 

　 （4）、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。

二、我国会计人员职业道德现状 

1、制度不健全,不能严格规范会计人员的行为。目前,我国会计职业道德的 法律规范不完善,对违反职业道德的行为缺乏具体的惩治措施,近年来出现的假账、 虚列权益、偷逃税金、虚增利润等现象,制度上还不能完全限制其行为。没有专 门的机构来对会计人员的日常活动进行管理,没有详细的规章制度对违反职业道 德的会计人员实行相应的处罚。 而对坚持原则,严格遵守职业道德的会计人员也缺乏必要的法律保障和救济制度。

2、职业道德品质败坏,诚信缺失。会计人员中的极少数一部分人,长期不注 重自身道德修养,追求奢侈生活、个人享乐,经不起金钱、权力和美色的诱惑,采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产,给国家和单位造成巨大的损失。在经 济体制转轨的过程中,社会上出现了弄虚作假、哄骗欺诈、偷税漏税、以权谋私 等一些违背诚信的不良现象,使部分会计人员心理失衡,也参与到弄虚作假的行列 中。 

3、部分会计人员素质较低。在实际工作中,有些会计人员业务知识缺乏,不 熟悉会计制度及各项规章、规定,缺乏基本的业务素质;有的会计人员业务知识老 化,不注重继续教育,对日益更新的会计知识不能及时掌握或知之甚少,专业技术 能力差,工作中缺乏精益求精的精神,不能适应不断变化的新形势和新情况。会计人员职业道德观念淡薄，贪污挪用公款、弄虚作假的重大案件屡屡发生。

4、会计工作处于从属地位。企业的账 簿、报表等会计资料要符合企业的需要,一些会计人员迫于单位领导胁迫,参与会计造假。另一方面,会计人员受雇于企业,其生活保障均与企业的利益息息相关, 所以会计人员不得不考虑单位的利益,不能严格按会计制度办事。部分公司受利益驱使，在会计信息披露中弄虚作假，会计造假案频发。一些单位财会制度松弛，管理松弛，账目混乱，基础工作薄弱：一些单位会计监督不力，加剧了国有资产流失和经济建设的浪费。

三、会计人员职业道德缺失的原因

1、社会环境的影响

市场观念对人的价值观念的冲击，会计人员本身工作和生活在社会大环境中，其职业道德受到社会各种因素的影响和干扰，特别在社会体制，观念转变迅速的市场经济环境下，社会心态、风气、环境，对会计人员影响极大。社会环境的影响还体现在政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位，一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造虚假的会计报表。 2、屈从领导的压力，被动做假

这主要是受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。这种从属关系直接影响会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压,致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的"银广厦"案、"蓝田股份"案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些曾号称是中国绩优股的企业，竟然统统是造假大王。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果，而会计工作人员是处于被动的位置。 3、会计人员缺乏职业道德，法律意识不强

会计人员整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动，然而少数会计人员因为道德素质比较低，对法的意识比较淡薄，为了谋取个人的经济利益，从而做出了一些触犯法律的事情，比如挪用公款等等。有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。  4、法律监督机制不完备

在日常工作中，经常出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，而放松了对违纪违规行为的监督。况且目前会计监督、财政监督、审计监督．税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性．规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。

5、会计规范体系不完善

现在会计规范体系不完善，而企业又是社会各方利益的联结点：即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。在许多情况下，各方利益经常发生冲突。投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。微观利益与宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助长了造假的气焰。由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常是迫不得已。然而我们应该怎样使会计人员脱离这两难的境地和尴尬的局面呢，因此，必须加强会计职业道德建设。

四、我国会计职业道德的建设途径 

1、加强职业道德教育，增强财会人员的使命感。

会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范。自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德。认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。

2、强化会计人员职业道德自律。

发生会计人员的不良职业道德行为的根本原因就是会计人员在于会计人员的职业道德自律性不强。因此加强会计人员职业道德自律是最直接、最有效的措施。职业道德自律是会计人员在财务工作中自我约束的集中体现，这种自我约束是靠人们道德观念的充实和习惯自觉进行的。会计人员在工作、生活中要不断修炼自我，提高自控、自律能力，这样才能始终抵制不良风气的影响，提高个人职业道德素养。

3、净化会计人员从业环境。

会计人员不仅工作在会计领域，更生活在企业小环境和社会大环境中，其职业道德不可避免地要受到周围大小因素的影响和干扰。从企业小环境来讲，会计人员职业道德状况在很大程度上取决于企业领导职业道德的高低；就社会大环境来看，在一个道德意识淡泊，公共意识低下，自我中心突出的社会环境下，不可能营造出高品质的会计职业道德。因此，净化会计从业环境，是加强会计职业道德建设不可缺少的环节。净化环境，一方面要靠会计职业界的努力，另一方面，更要要依托于社会各方面的变革与协调，尤其是应与法律、各行各业的职业道德同步，才能建设好会计职业道德。

4、建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量 

财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换。”实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，防止贪污腐化行为的出现；有利于提高全体会计人员的业务素质，使他(她)们能掌握多种岗位技能，促使本单位会计管理水平的整体提高；还有利于调动会计人员的工作积极性和创造性，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。 

5、 建立健全激励约束机制。提高会计人员业务素质 

建立激励约束机制。在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。

 

参 考 文 献

1、文硕，《审计发展史》，企业管理出版社，1996年

2、"国有股减持"课题组，《国有股减持与上市公司治理结构改革》。

3、陈武朝 郑军，《中国注册会计师行业服务需求的特点及其影响的探讨》，《审计研究》200年第1期

4、李利明，《当银行成为企业》，《经济观察报》2002年2月25日

5、同2

6、黄玲仁，《浅谈证券市场投资主体的发展趋势》，《商业研究》2001年第7期

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