一、中小企业的主要特点………………………………………………………1 

（一）企业多、行为分散、业务单一、个体规模小…………………………1

（二）机制灵活，应变能力强，工作效率高…………………………………1

（三）家族式家长制现象普通…………………………………………………1

（四）直接集权控制多于分权…………………………………………………2

二、中小企业建立内部控制的必要性…………………………………………2

三、中小企业内部控制存在的问题……………………………………………3

（一）内部控制制度不健全。…………………………………………………3

（二）管理观念陈旧。…………………………………………………………4

（三）内部控制对下不对上。…………………………………………………4

（四）内控制度行为主体素质参差不齐。……………………………………4

（五）会计信息失真严重。……………………………………………………5

四、解决中小企业内部控制问题的对策………………………………………5

（一）建立健全内部控制体系。………………………………………………6

（二）加强企业各方面的内部牵制制度。……………………………………6

（三）加强对中小企业内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作

落到实处。………………………………………………………………7

（四）加强法制建设，严格执法。……………………………………………7

（五）营造良好的内部控制环境。……………………………………………8

参考文献…………………………………………………………………………9

内 容 摘 要

近年来由于经济不断发展,中小企业成为经济增长的重要支柱,是我国经济建设的主要力量之一，对经济扩张，吸收就业人口，维护经济和社会稳定等各方面起着举足轻重的促进作用。中小企业由于其自身的发展条件不同于其他大企业，在经营中富有弹性，生命力旺盛，能随时根据经营环境的变化而灵活多变，但是由于其经营规模小，融资困难和技术构成因素较低，同时受传统体制和外部环境影响等因素。存在许多不尽人意的内部控制管理的问题，严重阻碍了中小企业的发展。本文结合中小企业内部控制存在的问题，提出解决中小企业内部控制存在问题的对策，从而使中小企业能朝着合法、合规、合理、健康、有序的方向发展。

［关键词］中小企业、内部控制、问题、对策

浅谈中小企业内部控制存在的问题和对策

中小企业在我国国民经济建设中占有重要的组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。但在经济日益发达的今天，影响中小企业经营环境的各种因素越来越复杂，中小企业在竞争激烈的环境下，对企业的内部控制问题的认识不足，甚至有些企业认为内部控制就是内监督，严重阻碍了企业自身的发展，因此成为中小企业最关注的问题。

一、中小企业的特点

（一）企业多、行为分散、业务单一、个体规模小。根据国家经贸委的定义，中小企业是指依法设立、有利于满足社会需要、增加就业、符合国家产为政策、生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。据此标准，中国有95%以上的企业属于中小企业。中小企业虽然个体的规模较小，主要体现在年营业额较少，有相当一部分属于小规模纳税人，资金投入量不大，这与企业融资渠道有关，主要靠内部积累和亲朋好友借款，银行金融机构提供的资金相当有限，但在我国国民经济中的地位却不可小视。国有企业中有很大比例属于中小企业，广大的乡镇企业、私营企业绝大多数是中小企业。中小企业的数量众多，行业分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、机械、化工乃至高科技。但是，他们往往侧重于某一项产品或业务，很少多元化经营。因此，其业务流程较为简单，易于控制。

（二）机制灵活，应变能力强，工作效率高。中小企业不像大企业那样较多的条条框框，中小企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，他们会根据市场的需求进行生产、停产或转产，因而使它比大型企业有更强的市场应变能力，但是中小企业的规模、资金、政府扶持程度等在竞争中处于弱势，形成了巨大的生存压力，融资困难，技术创新能力不足，市场开拓能力不强，困扰着中小企业的发展。

（三）家族式家长制药厂现象普遍。中小企业中个体私营企业不少带有较强的

家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚或朋友，这既有一定的优点，如凝聚力强，尤其在创业时期，容易团结艰苦创业。但又会造成任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏制定的规章制度，企业主也往往用管理家庭事务那一套来

管理企业，造成企业管理混乱。同时，家族式企业的家族成员中往往缺乏有管理经验的人员，造成中小企业缺乏有效的规划、设计和控制。

 （四）直接集权控制多于分权。中小企业往住人员较少，因此不在可能也不必要像大企业那样建立完备的管理组织，一般也缺少一整套的管理制度，往往是企业主直接控制业务，较少分权。直接控制具有效率高的优点，但同时也容易造成目标不明确、缺乏稳定性，企业主一人轻率决策也容易造成企业失败。

 二、中小企业建立内部控制的必要性

 中小企业内部控制是指企业为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互关系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。对于中小企业建立内部控制，存在一些错误的认识。如一些人认为中小企业财力和人力有限，一个人往往要担任多项工作，很难进行内部控制；一个人可以做的事如果要让多人来做，相互牵制，不符合经济性；也有人认为中小企业规模小，企业主直接控制就可以，且效率高。这种思想在一些个体私营企业、中小企业中较为普遍。而且许多中小企业的内部控制意识和措施确实相当薄弱。

 内部控制的根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对要作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，从而保证企业预定目标的实现。内部控制目标又可以细分为以下几点：（一）保证财务报告的可靠性，防止舞弊现象的发生。由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、复核、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约、做到内部相互监督，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。（二）保证企业资产的安全完整。企业的资产，会因为盗窃、滥用和意外损坏而损失。不相容业务的分工，使授权人与执行人，执行人与记账人，保管、出纳与会计人员，记总账和记明账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系。同时限制无关者接近财产和定期进行盘点核对制度，使财产的收、付、存、用得到严密的控制，可以有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保财产物资的安全与完整。（三）改善企业经营管理水来，提高企业的经营效率和效果，包括提高各个作业和企业整体的效率和效果。合理的内部控制，使各个部门和环节密切配合，协调一致，可以充分发挥资源的潜力，充分有效地使用资源，提高经营绩效，实现企业的经营目标和发展战略。内部控制要求组织精简、权责划分明确，使每个人的责任清楚，不级推卸，并有明确的标准加以考核，企业的工作效率便可得到提高。（四）遵守现行的法律、法规、行业监管规章和企业内部管理制度。通过有效的授权、复核、内部审计等程序，可以避免企业违反有关法律法规。

由此可见，内部控制的首要目标是帮助实现企业的目标，包括兴利与防弊两个方面，兴利是最主要的。因此，就中小企业而言，建立内部控制制度的必要性依然是成立的。一些中小企业效益差，就是因为没有严格的内部控制，造成企业财务、生产管理混乱。据此，中小企业应当根据自身情况制定实施内部控制制度，这不仅仅是国家为保证财务报告真实性的要求，也是企业自身健康发展的内在要求。

 三、中小企业内部控制存在的问题

 中小企业虽然个体规模不大，可整体基数大，在国民经济中占有不可忽视的重要地位。中小企业的发展关系着国计民生，但就中小企业控制来论，尽管国家出台了许多关于内部控制的法规、规范，但由于中小企业规模限制、自身经济业务简单，运转环节少，企业管理人员不多等因素，内部控制现状不容乐观，归纳起来主要存在以下几个问题：

（一）内部控制制度不健全

目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部控制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。广州一家照相机厂，由于出纳一个掌管银行印鉴与支票，致使四年间贪污公款600余万元，竟无人发现，给企业造成严重经济损失。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也毫无意义。一些企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款。究其原因，主要是与中小企业内部控制制度不健全密切相关，表现为：1、与组织结构有关；2、与制度体系有关；3、与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，会造成管理脱节，产生漏洞，使有有机可乘。

（二）管理观念陈旧

大多数中小企业具有规模较小、业务单项一、经营灵活、效率较高的优点，相对大企业而言，具有一定的创新优势，但是由于企业经营权与所有权没有实现有效分离，企业管理家族化现象严重，管理制度随意性大，制度化、规范化和程序化差，没有预算或预算弹性过大，造成管理粗放，职能部门职责不清，信息不畅，管理死角不少，人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，不注重才能，强调忠诚老实，往往真正有才牟的人得不到重用，企业留不住人才。并且不注重企业文化建设，不重视精神激励，奖惩没有制度，员工的不公平感强烈。

（三）内部控制对下不对上

中小企业为主如果拥有过多的控制权是不愿对自已进行控制的。由于内部控制的成败取决于人的控制意识和行为，管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有完善的控制环境，从而也影响了企业员对控制的理解和执行，而内部控制并不只针对一般员工，是整个企业都必须遵守的，包括内部控制的最高管理当局。我国中小型企业家族式经营现象普遍。内部控制对下不对上更是严重。重大事项的决策和执行，没有很好分离制约，存在“执行”无标准，“决策”无民主的领导专权的现象。

（四）内控制度行为主体素质参差不齐。

一是管理人员素质较低，诚信度低，许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这们低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。由于企业常常把企业盈利和管理人员的工作好坏进行紧密的挂钩，致使许多经营管理者出于自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。二是会计工作人员素质差、诚信度不足。有些企业对财会人员的业务素质提高不够重视，致使财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增，如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其是近几年会计制度中增加的新内容较多，给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了会计信息的质量。会计人员诚信不足并非其心甘情愿造假，而往往是由于利益驱使或其身份地位和权力的限制，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。加上一些中小企业领导本人根本对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了阻碍作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回的经济损失，使原本在资金方面就捉襟见肘的中小企业，在资金方面更加紧张，阻碍企业的正常生产经营。

（五）会计信息失真严重。

财政部曾经组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。会计信息失真，做假账已经成为全国性的普遍问题。2002年4月12日朱镕基在考察上海国家会计学院时，针对愈演愈烈的全国范围内做假账成风、会计信息失真的现象特别指出：实行主义市场经济，需制定“游戏规则”并按“游戏规则”办事，需培养大批高素质的会计人员。“不做假账”是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三个：一是以达到偷逃税金为目的。中小企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检查机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度，财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以达到偷税漏税的目的。二是以达到粉饰业绩为目。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。设置账外账，弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有从业会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。

四、解决中小企业内部控制存在问题的对策

（一）建立健全内部控制体系。主要应做好以下工作：

1、建立组织机构控制机制。一个单位根据经济活动需要分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应当相互控制。其具体要求是：在单位内按组织机构建立岗位责任制，明确岗位分工和职责权限；各组织机构的职责权限必须得到授权，授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务的运行必须经过不同部门，保证有关部门之间相互检查；对每项经济业务检查时，检查者不从属于被检查者。

2、实行预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：（1）所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。（2）预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。（3）应当及时或定期反馈预算的执行情况。在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。

3、实行实物控制。企业的资产是内部控制管理的主要对象，为防止企业资产被占用、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经达授权的人才能接近现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全，确保企业资产不受损失。其次是定期进行财产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，发现问题应及时处理。

（二）加强企业各方面的内部牵制制度

内部牵制制度是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。它由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成。这种制约包括上、下级之间的互相制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息采集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；又如现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。在内部牵制中，必须采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。要作转换是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应频繁轮换，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在问题，提示出制度的缺陷、管理的缺陷。

（三）加强对中小企业内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。

 企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人，只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。管理者除本身以身作则起表率作用外，还应该做好以下几方面工作：第一，要及时掌握企业内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人中违法违纪，必然有其动机，因此企业领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，以便采取措施加以防范和控制。第二，对会计人员进行职业道德教育，增强会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

（四）加强法制建设，严格执法。

治理会计信息失真的过程也是法制不断完善的过程。国家审计署2001年组织力量对1290家企业的资产损益情况进行审计发现，虽然企业总体经济效益明显好转，但会计报表严重不真实的企业占68%，有的虚赢实亏，有的虚亏实赢，有的把大量资金体外外循环或私设小金库，各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。这些公司利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利，造成了恶劣的社会影响。但是我国现行法规中，却还缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。因此，需要我们不断完善相关的法律法规，加大执法力度，充分发挥处罚措施的震慑作用，从法律上对企业经营和会计人员形成约束。一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严肃处理，做到打假不手软，包括对企业经营者和会计人员进行处罚。对违规企业实行经济制裁，令其对因会计信息失真所造成的社会成本进行经济补偿。同时，对那些来自行政干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人责任，移送纪检、监察部门处理，使作假者和指使作假者无处藏身。

（五）营造良好的内部控制环境

要完善中小企业的内部控制，最重要的是营造一个良好的内外部环境，我认为，可以从以下几方面着手：一是更新控制观念。中小企业的管理层必须通过各种方式加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念，高度重视内部控制并自觉接受监督，通过塑造良好的企业文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心。二是优化组织结构。中小企业在设置组织结构时，必须结合自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，既不能面面俱到贪求职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键部门缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到精简、高效、协调。三是改善人事管理。良好的人事政策，对提高员工的素质，更好地贯彻和执行内部控制有很大的帮助。中小企业在改善人事管理时应注意以下几方面：“选人”时应注意适才、适能原则，根据岗位选择合适的人才；“用人”时应突破血缘、亲缘关系，坚持任人唯贤原则，大胆启用能力突出、经验丰富、具有职业精神的外来高端人才；“育人”时应逐步建立适合自身特点的员工培训体系，不断培育适合企业发展需要的专业人才；“留人”时应用心去体察员工的内心需要并尽力去满足；还应制定详细而又明确的职务晋升和工资晋升标准，使每位员工都明白自已应该努力的方向。

参考文献：

1、《会计制度设计》作者：李殿富 出版单位：中央广播电视大学出版社会 2002年5月第1版

2、《内部会计控制》作者：广东省财政厅会计人员继续教育教材编委会 出版单位：暨南大学出版社 2003年10月第1版

3、《浅谈中小企业的内部控制》作者：李明辉 出版单位：上海会计 2002年7

 月

4、《现代企业内部控制制度》作者：朱荣恩、徐建新 出版单位：中国审计出版社 1996年

5、《内部控制的现状、成因、对策及建议》作者：李国盛 出版单位：四川会计2001年第2期

6、《内部控制评价》作者：朱荣恩 出版单位：中国时代经济出版社 2002年

7、《企业内部会计控制》作者：柳絮、刘小清 出版单位：广东经济出版社2002

 年

8、《内部控制学》作者：李凤鸣 出版单位：北京大学出版社2002年

9、《会计信息失真的治理及对策》作者：厂时勇、朱继云 出版单位：云南财政与会计 2000年3月

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