内部控制的概念及演变；3-4页

内部控制对于公司的意义；4-5页

内部控制的目标，原则和基本要求；5-8页

内部控制的主要内容；8-11页

内部控制的评价标准；11-14页

小结。14页

内 容 摘 要

内部控制的概念及演变；

内部控制对于公司的意义；

内部控制的目标，原则和基本要求；

内部控制的主要内容；

内部控制的评价标准；

小结。

浅 论 内 部 控 制

一、内部控制的概念及其演变

1、传统概念

所谓内部控制，是指组织为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。内部控制是伴随着组织的形成而产生的，源自组织内部。但对内部控制的研究主要是审计人员为了提高审计效率而进行的。

2、内部控制的演进轨迹

（1）内部牵制阶段。这一阶段内部控制的主要特点是强调职责分工和业务记录的交叉检查。内部牵制主要通过人员配备、职责分工和业务流程等来完成。其目标主要是防止组织内部的错误和舞弊，通过保护组织财产的安全来保障组织运转的有效性。

（2）内部控制制度阶段。这一阶段内部控制开始划分内部会计控制和内部管理控制，主要通过制定内部控制制度来实施控制。内部控制目标除了保护组织财产安全外，还包括提高会计信息的可靠性、组织经营效率和确保既定管理措施、方针的贯彻、执行。

（3）内部控制结构阶段。这一阶段开始划分控制环境、会计制度和控制程序。控制环境反映组织利益相关主体对内部控制的观念、措施和看法；会计制度规定组织经济业务的会计核算和报告方法，明确经营管理绩效和责任；控制程序是管理当局为保证达到相关目标而确定的方针和政策。

（4）内部控制整体框架阶段。1992年9月，美国COSO《内部控制：整合框架》研究报告的发布，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。COSO提出了内部控制的三项目标和五大要素，内部控制的目标包括合理地确保：经营的效率和有效性；财务报告的可靠性；对适用法规的遵循。内部控制要素包括：控制环境；风险评估；控制活动；信息与沟通；监控。

3、现代概念

COSO报告中将内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。由此可见，内部控制是组织构成要素之间为了达到组织目标而产生的相互作用、相互制约，可分为治理控制（控制机制）和管理控制（控制制度）；内部控制内涵已由局部的会计控制、财务控制扩展到整个组织的资源管理控制。

二、内部控制对于公司的意义

1、普遍意义

保证公司决策科学有效、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康运行、风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等，这些内部控制目标呈相互联系、相互依存的递进层次关系，通常表现为前者是后者的基础和条件。

（1）取得公司经营效果和效率的手段及保证；

（2）保证财务报告的可靠性；

（3）为公司遵循适当法规提供合理保证。

2、特殊意义

资本市场与公司内部控制存在很紧密的联系，资本市场影响着内部控制的结构和运作，而内部控制的好坏也能影响资本市场的发展。资本市场直接影响公司内部控制的利益趋向和控制中心选择，公司不同的资本融资方式必然导致不同的内部控制内容和目标，例如公司股东利益利益最大化（股市融资）与公司价值最大化（银行等多方融资）决定的内部控制制度、内容会有很大差别。公司内部控制对资本市场也会产生反作用。如果内部控制强调保护投资者的利益，就更能促进资本市场的发育和发展，融资更加方便，从而推动经济发展，否则就会导致资本市场和经济的衰退。美国安然公司、世通公司等由于内部控制薄弱，导致财务信息严重失真从而引发资本市场的动荡和投资者信心锐减就是一个明显的例证。

三、内部控制的目标、原则和基本要求

1、内部控制的目标

内部控制的总体目标是保证公司成为决策科学、运营规范、管理高效和效益良好的经营实体。具体来说，必须达到以下目标：

（1）健全符合现代企业制度要求的公司治理结构，形成科学合理的决策机制、执行机制和监督机制。

（2）不断提高经营管理的效率和效益，努力实现公司价值的最大化，圆满完成公司的经营目标和发展战略。

（3）建立行之有效的风险控制和稽核监督系统，确保各项经营管理活动的健康运行与公司财产的安全完整。

（4）严格遵守国家有关法律法规和监管机构规章，自觉形成守法经营、规范运作的经营思想和经营风格。

2、内部控制的总体原则

（1） 合法合规性原则。企业内部控制制度的建立，首先必须遵循合法合规性原则，力求将每一项经济业务活动控制在合法合规的范围内展开。

（2）权责对应原则。即对一个部门和一个人员，在授予其权力的同时，必须明确其相应的责任，任何部门和个人都不得拥有超越内部控制的权力，并且做到责任与利益挂钩，过失与处罚对等。

（3）不相容职务分离原则。即健全的内部控制制度应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。常见的不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等。

（4）成本效益原则。内部控制制度的设置应涵盖企业内部的各项经济业务、各个部门和各个岗位，并针对业务处理过程中的关键环节，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个关键控制点。但这样并非意味着控制点越多越好，一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局采用。因此，控制点的设置必须考虑成本与效益的关系,力争以合理的控制成本达到最佳的控制效果。不过，管理当局在建立内部控制时还必须注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。

3、建立健全内部控制机制原则

（1）健全性原则。内部控制机制必须覆盖公司的各项业务、各个部门和各级人员，并渗透到决策、执行、监督、反馈等各个经营环节。

（2）独立性原则。公司必须在精简的基础上设立能充分满足公司经营运作需要的机构、部门和岗位，各机构、部门和岗位职能上保持相对独立性。

（3）相互制约原则。内部部门和岗位的设置必须权责分明、相互牵制，并通过切实可行的相互制衡措施来消除内部控制中的盲点。

（4）防火墙原则。对因业务需要知悉公司机密或保密信息的人员，应制定严格的批准程序和监督处罚措施。

3、制定内部控制制度必须遵循的原则

（1）全面性原则。内部控制制度必须涵盖公司经营管理的各个环节，并普遍适用于公司每一位职员，不得留有制度上的空白或漏洞。

（2）审慎性原则。公司内部控制的核心是经营风险控制，内部控制制度的制订要以审慎经营、防范和化解风险为出发点。

（3）有效性原则。内部控制制度必须符合国家有关法律法规的规定，公司全体职员必须竭力维护内部控制制度的有效执行，任何职员不得拥有超越制度约束的权力。

（4）适时性原则。内部控制制度的制订应当具有前瞻性，并且必须随着公司经营战略、经营方针、经营理念等内部环境的变化和国家法律法规、政策制度等外部环境的改变及时进行相应的修改或完善。

4、内部控制的基本要求

公司必须按业务经营范围和自身的经营管理特点，建立架构清晰、控制有效的内部控制机制，制定全面系统、切实可行的内部控制制度，并严格贯彻执行。同时，应正确认识内部控制的固有限制和局限性，不断进行调整完善和创新。

四、内部控制的主要内容

公司内部控制的主要内容包括：环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、信息系统控制、风险评估系统控制、内部监督稽核控制等。

1、环境控制。 环境控制包括治理结构控制、管理思想控制、员工素质控制、授权控制等。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。任何企业的内部都存在于一定的控制环境中，它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识和实施控制的自觉性。企业的控制环境反映了管理当局关于控制对企业重要性的态度，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施及实施的效果。影响企业控制环境的因素主要包括董事会、企业经营理念、组织结构设置、管理者素质及品行、信息系统、人力资源政策及实务、企业文化氛围等。

2、业务控制。业务控制应根据公司具体经营业务确定。以生产型公司为例，业务控制应主要包括采购业务循环控制、生产业务循环控制、销售业务循环控制、薪酬业务循环控制、理财业务循环控制等，每个业务循环控制有可分为若干个控制环节。

3、资金管理控制。资金管理控制主要包括资金的安全控制、统一调度控制和合理运用控制，资金管理控制对于金融企业尤为重要。

4、 会计系统控制。会计系统控制主要包括实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保和抵押等经济业务的会计控制。一个有效的会计系统应能做到以下几点:

（1） 确认并记录企业所有真实的交易;

（2） 及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类;

（3） 正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值;

（4） 确定交易发生的期间;

（5） 在会计报表上公允披露交易及相关事项。

5、信息系统控制。 公司信息系统一般包括财务信息系统、管理信息系统和电子信息系统。公司信息系统控制的基本目标是及时掌握公司运行状况和公司中发生的事情，即要求企业建立和完善内部管理报告制度，全面反映企业经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。公司信息系统控制的要求是保证提供高质量的信息，即保证信息内容适当、及时、正确且可取得。 电子信息系统控制要求企业运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施；同时，加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。 

6、风险评估系统控制。 公司应充分树立风险意识，针对各个风险控制点，建立行之有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。主要包括风险预测、风险防范和危机处理等控制。公司应建立风险分析方法系统、风险预警体系和危机公关程序。

7、内部监督稽核控制。内部监督是评估制度执行质量的过程，监督可通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过进行个别的、单独的评估来实现。内部监督稽核控制主要包括内部审计和控制自我评估。内部控制既是公司内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。控制自我评估是指每个公司定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。其基本特征是：由管理部门和职员共同进行；关注业务的过程和控制的成效；用分层结构化的方法开展评估活动。

五、内部控制评价标准

1、内部控制评价的基本标准

内部控制评价的基本标准，是指应用于内部控制评价的各个方面的标准，即内部控制整体运行应遵循和达到的目标。由此可见，内部控制的目的应作为内部控制评价的标准。但内控目的过于概括，以此作为评价标准不具有操作性。通常认为，内部控制评价的基本标准是内部控制的完整性、合理性及有效性。

（1）内部控制的完整性

内部控制的完整性包括两个方面：一方面是指公司根据生产经营的需要，设置了完备的内部控制；另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始自终的控制。完整性标准要求内部控制运行应具有系统性，如公司应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统；生产型公司应建立并运行供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统。

（2）内部控制的合理性

内部控制的合理性主要是指内部控制设计和执行的适用性和经济性。适用性是在评价内部控制合理性时的首要标准。它是指企业所建立的内部控制制度应适应企业的特点和要求。各行业及各企业由于其经营性质、组织规模、技术条件、人员素质等方面存在差异，就相应地需要制定出适合自身特点的内部控制制度。对某一特定企业来说，评价其内部控制的适用性要注意以下内容：控制点的设置是否合理；有没有安排过多或不必要的控制点；在每一个需要控制的地方是否都建立了控制环节；控制职能是否划分清楚；人员间的分工和牵制是否恰当，即既能起到相互牵制的作用，又不能分工过细。然而，内部控制的适用性要以经济性为限制条件。内部控制的最终目的是提高企业的经济效益，因而制定内部控制要以成本效益原则为指导。一方面内部控制的设计和运行应有重点，对企业经济活动有重要影响的部门和环节应实施强有力的控制；另一方面要在实行内部控制所花费的成本不能超过由此产生的经济效益，否则，就得不偿失。

（3）内部控制的有效性

内部控制的有效性也有两层涵义：一是指企业的规章制度、内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方；二是指是指设计完整、合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。有效性是内部控制的精髓，如果一种内部控制制度不能实现“有效控制”，则实质上也不能称其为“内部控制”了。在内部控制评价的三个基本标准中，内部控制的有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的。若不具有完整性与合理性，则内部控制的有效性会大打折扣；若没有了有效性，则内部控制的完整性与合理性也就丧失了存在的价值。有效性要求内部控制制度能有效地防止错误与弊端的发生，产生效率和效益。这不仅仅需要内部控制总体上是有效的，而且需要各项具体制度也要有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部控制系统要相互协调，决不能顾此失彼、自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。 

2、内部控制评价的具体标准

内部控制评价具体标准是指应用于内部控制评价具体方面的标准，是具体内部控制制度运行应遵循和达到的目标。内部控制评价的具体标准可以分为两个层次：第一层次是内部控制要素评价标准；第二层次是内部控制分层作业评价标准。借鉴美国COSO报告的研究成果，内部控制组成要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个。每一个要素又可以再分为更多的项目，例如控制环境要素涵盖的项目就有董事会、管理者价值观念、管理哲学及经营型态、组织结构、权责分派体系、人力资源政策及实行等。至于分层作业评价标准主要是控制活动要素的细化，控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序，旨在帮助企业保证其已针对使企业目标不能实现的风险采取了必要的行动。控制活动是针对控制点而制定的，企业一般根据其生产经营活动的特点来设计控制活动。

六、小结

1、公司内部控制是公司与生俱来的，内置于公司经营和管理过程之中，并与之紧密联系、水乳交融，不可分离。

2、现代公司内部控制应扩展到全面资源控制。

3、内部控制应延伸到公司法律边界以外，将会计师、供应商、客户信用与需求和政府监管纳入内控系统。

4、内部控制应从组建完善法人治理结构开始，建立健全董事会功能是公司最根本的内部控制。

5、公司内部控制的目的是追求公司持续得到控制，确保公司有一个好的战略目标和管理团队，并按照既定目标持续高效地发展和增值，为公司利益相关者发现并创造价值。

6、我国的公司内部控制建设是一项长期而艰巨的任务。尽管相关监管部门已对特殊行业或业务颁发了内部控制法规，但国家还应该给各行业公司创造和营造一种重视、研究和建设内部控制的压力和动力，相关立法机关、监管部门或职业团体应对我国公司的内部控制进行全面的研究，以制定准则、提供指南等方式给公司内部控制建设提供一个框架和参考依据。

参考 文 献

《会计准则》《现代企业制度》《成本管理会计》《审计学》

《财务管理》《会计标准的实施：一个制度框架》《会计实务》

《小企业会计制度》《中国会计》

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