一、会计职业道德的基本内容

二、加强会计职业道德建设的重要性及必要性

三、目前会计人员职业道德的现状及成因

四、加强会计职业道德建设的途径及措施

内 容 摘 要

会计职业道德是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质和应遵循的道德标准。它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计人员工作好坏的标准。随着我国市场经济化程度的进一步深入，会计作为经济的直接参与者和监督管理者，无论执业技能还是职业道德都面临着前所未有的考验。为什么要强调会计的职业道德？会计职业道德的具体要求是什么？究竟应该如何进行会计的职业道德建设？在当前市场经济与社会变革进程中，在多元化经济、多种经济形式并存的条件下，社会道德风尚也包括会计职业道德正在经历着剧烈的震荡和考验。

浅谈会计的职业道德

会计人员作为会计工作的主要承担者，其业务素质的高低，道德水平的优劣，直接影响着单位会计工作的质量。在当前市场经济与社会变革进程中，在多元化经济、多种经济形式并存的条件下，社会道德风尚也包括会计职业道德正在经历着剧烈的震荡和考验，本文拟就会计职业道德建设，谈一点粗浅的认识。

一、会计职业道德的基本内容

会计职业道德是从事会计职业的会计人员在从事会计工作中应遵循的行为规范的总和。其基本内容应包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等。朱容基同志将其高度概括为“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假帐”。以我个人理解，主要应包括以下几方面的内容：

（一）爱岗敬业，恪尽职守

会计工作不仅为企业内部管理部门、投资者、债权人以及政府管理部门提供重要的会计信息，而且还担负着促进企业降低成本、改善经营管理、提高经济效益的任务。因此，要求会计人员端正专业思想，明确服务宗旨，树立干一行、专一行、爱一行的良好职业荣誉感和责任感，勤勤恳恳，兢兢业业，以高度的事业心做好本职工作。

（二）熟悉法规，依法办事

国家的许多法律、法规，尤其是财经方面的法律、法规的贯彻执行，都要通过会计工作来体现。从事会计工作的人员，要履行核算和监督的职责，首先要认真学习和熟悉掌握财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法，知章依章，依法把关守口，维护规章制度的严肃性、科学性和完整性。会计人员在履行职责中，要敢于并善于执行各种法律、规章，坚决按国家法律、规章严格审查各项财务收支，维护国家和投资者的利益，决不能为个人或小团体的利益，弄虚作假，营私舞弊。

（三）准确严谨，反映事实

实事求是、客观公正是每个会计人员应该具备的职业品质。会计是经济管理的重要组成部分。如果会计数据失真，会计核算就毫无意义，这不仅影响到微观管理，而且还影响到宏观决策。因此，会计人员在办理会计事务中，必须以实事求是的精神和客观公正的态度，完整、准确、如实地反映各项经济活动情况，不隐瞒歪曲，不弄虚作假，不搞假账真算、真账假算。

（四）廉洁奉公，不谋私利

廉洁奉公，不谋私利是会计职业道德的重要特征，也是衡量会计人员职业道德的基本尺度。会计工作是各方面利益分配的关键一环，只有在会计工作中坚持原则，不谋私利，一心为公，才能处理好各方面的利益关系。会计工作天天要与“钱”、“物”打交道，如果没有廉洁奉公的品质和良好的职业道德，就可能走上犯罪的道路。因此，会计人员必须以廉洁奉公、不谋私利作为自己的行为准则，敢于抵制揭发各种损公肥私的不良行为和不正之风，大胆维护国家的财经纪律及企业的规章制度，做到“手提万贯，一尘不染”。

（五）钻研业务，不断进步

会计工作是一项专业性、技术性很强的工作，要求会计人员必须具备必要的专业知识和专业技能。会计学是一门社会科学，其内涵十分丰富，知识面也相当宽广，随着社会主义市场经济体制的建立，改革开放的不断深入，经济生活中出现了许多过去不曾遇到的新问题，必然使会计面临许多全新课题，会计理论、会计知识都以前所未有的速度更新。因此，会计人员必须在实践中不断地学习，认真钻研业务技能，精通现代科学技术，熟练掌握会计电算化管理技术，以适应会计工作发展的需要。

（六）出谋划策，强化服务

会计是对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告，并通过所提供的会计资料参与预测和决策，实行监督，旨在实现最优经济效益的一种管理活动。会计人员必须改变过去那种单纯的记账、算账、报账的传统观念，解放思想，开拓创新，大胆改革，从会计工作的角度，对投入产出进行可行性论证，积极为领导出谋划策，参与单位的预测和决策，并运用自己所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理，提高经济效益服务。

二、加强会计职业道德建设的重要性及必要性

会计人员是会计工作的主体，当前财会工作中存在的许多问题，归根结底与会计人员职业道德水平低不无关系。因此，努力提高会计人员职业道德水平，加强会计的职业道德建设，不仅是搞好财会工作、维护财经秩序的需要，同时也是有关法律法规的普遍要求。

（一）是《会计法》和《会计准则》的基本要求。

《会计法》明确规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。在社会主义市场经济条件下，加强会计人员职业道德建设，对于提高会计工作质量和会计人员的整体素质有着重要的意义。会计人员是会计工作的主体，当前财会工作中存在的许多问题，归根结底与会计人员职业道德水平低不无关系。因此，努力提高会计人员职业道德水平，高标准抓好会计人员队伍建设，对搞好财会工作、维护财经秩序非常重要。新《会计准则》明确了会计人员在会计工作中的法律责任。会计人员一定要廉洁自律、公私分明、自我约束，求真务实，保证会计资料合法、真实、完整。

（二）是防范会计工作中不良行为的必要措施。

会计工作中不依法办事、弄虚作假等违法乱纪现象，首先是违背了会计人员在办理业务中规范自己的行为，帮助会计人员自觉坚持原则，严格把关，强化会计监督职能。一个有高尚职业道德的会计人员，必然也是在遵纪守法方面不含糊、不懈怠。这样的人多了，就能有效地制止和杜绝会计工作中有法不依，甚至违法乱纪的行为。

（三）是提高会计工作质量的有效途径。

会计工作质量的好坏，不仅与各项规章制度、业务水平等有关，更与会计人员的职业道德密切相连。因为各项政策法规、规章制度是会计人员来执行的，而会计人员的职业道德水平，在很大程度上影响他们对业务处理的主观判断以及对规章制度的贯彻执行，提高会计工作的质量。

建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严明、公平竞争的市场体系；二是建立强有力的宏观调控体系；三是建立现代企业制度。这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理。但从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域、某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策、国家宏观调控的重要依据。要提高会计工作质量，要提高会计队伍的整体素质，保证会计信息的真实性和准确性，会计人员就必须树立良好的职业道德风尚，做德才兼备的理财者和管理者。

三、目前会计人员职业道德的现状及成因

改革开放以来，伴随着经济体制改革的不断深入，会计改革充满了生机和活力，取得了前所未有的丰硕成果。也不乏涌现出一批先进会计集体和先进会计人员。但令人遗憾的是，由于种种原因，旧的会计行为规范模式在一定程度上被否定或到严重破坏，逐渐失去对会计人员的约束力，形成会计职业道德规范权威失落。近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，是会计工作存在的突出问题，引起会计界、经济界以至党和国家领导人的高度关注，近几年来各种新闻媒体对此也屡有披露。事实表明，会计工作存在的问题，确实折射出会计职业道德的严重滑坡。会计职业道德滑坡以会计信息失真现象为其突出表现，具体表现在以下几个方面：

（一）违反实事求是、客观公正的道德规范

实事求是、客观公正是会计职业道德规范中最重要的道德规范，而恰恰在这一规范上存在的问题具有普遍性，造成大面积的会计信息失真。围绕这一问题的焦点集中在，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。我国现行的会计人员管理体制导致了会计人员陷入“囚徒困境”。会计人员是企业内部的员工，其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位，会计人员在企业具有天然的从属性，这种从属性也直接导致了会计职业道德的从属性。换言之，企业负责人道德水准的高低对会计人员的道德操守将产生直接的影响 。正因为如此，在现实中，当企业负责人为了追求短期利益，达到个体效益最大化，需要会计人员对财务报表进行粉饰时，会计人员便陷入了两难困境。现阶段我国有关会计的法制并不健全，相关法律对违法会计行为的制约缺乏强制性和操作性，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延，更为严重的事，在会计人员抵制违法会计行为需要法律保护时，法律没能给予足够的保护，会计人员的道德修养缺乏强有力的支撑。实践证明，大部分会计在这两难的选择中舍弃了职业道德原则。相当部分中、老年会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督，如国家规定注册会计师对上市公司的监督时。这些会计人员则能作好与"协调"、"配合"，使监督弱化以致流于形式，他们在单位里因此常被视为技术高、会"公关"、有本事的会计人员。

（二）不熟悉法规，会计职业道德意识淡薄

会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行，并依靠社会舆论和良心来实现，基本上是非强制性的，因此它的执行力较差。由于长期以来对道德教育的忽视，许多人暴露出国民素质方面的严重欠缺，道德水平下降，会计人员生活在这样的社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素的影响，会计人员的价值观念、价值取向也会发生同样的变化。很多会计人员并不明确职业道德行为应该遵循的标准，工作中感到无所适从，什么是允许的、应该的，什么是不允许的、不应该的，缺乏明确的准则。不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法的意识日益淡薄。他们缺乏职业理想和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。 （三）缺乏钻研业务，精益求精的精神

现实中不少会计人员满足于现状，不思进取，认为会计工作整天就是算账，和枯燥的数字打交到，既繁琐又复杂，从而在会计执业中表现出马马虎虎，敷衍塞责，拖拖拉拉，随便应付，积极性不高，缺乏爱岗敬业、精益求精的工作精神。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象，在不少单位是司空见惯的。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也并不少见。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。

四、加强会计职业道德建设的途径及措施

当前的企业财务欺诈形成的诚信危机是由多种因素造成的，需要通过健全法律、法规，完善企业管理机制，加强监管力度，建立市场经济信用体系，提高职业道德水平来进行综合治理。建立一支适应经济发展需要的高素质的会计队伍，加强会计职业道德教育势在必行。

（一）从会计人员“自律”抓起。

所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断提高自身觉悟和修养。职业道德是非强制性的、以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者——会计人员本身的职业道德水准。就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。

1、着力增强会计职业修养，树立崇高的会计职业理想。

2、着力提高自身学识水平和专业能力。

3、着力提高自身的政策法律水平。

（二）企业应采取的措施 

1、加强内部监督

权力没有监督和制约就会产生腐败，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。企业内部控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度被切实执行、效果良好，内部控制必须被监督，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。 

2、职务分离

不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，不相容职务主要包括：授权批准与业务经办分离，业务经办与会计记录分离，会计记录与财产保管分离，业务经办与业务稽核分离，授权批准与监督检查分离等。一个人不能同时兼干可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务。记账职务与经营保管的职务相分隔，可以有效防止那些接近资产的人挪用资产，并采取涂改会计记录的办法隐匿这些行为。不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人和部门参加，只要这些人员和部门不互相勾结，差错和不轨行为就很容易被发现，通过职务分离不但能提高作业效率，而且也使内部会计控制得到实施，有效保证会计信息的真实完整。 

3、激励约束机制

建立相应的激励约束机制，把核心人员及其员工的短期行为长期化。股票期权制度可以解决这个问题，重要的是在具体化操作过程中要掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应。通过这种激励和约束，使公司核心人员更关注公司的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关培训、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度。 

4、提高人员素质，进行岗位轮换

企业的成就主要还是要依靠职工的素质，任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。加强对会计人员的继续教育，要重视业务技能的培训，以提高其工作能力，减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真。同时要对会计人员进行职业道德培训，加强对会计人员的违法违纪，反腐倡廉等方面的教育。对职工实行休假和轮岗制度，当其他人员接替原工作人员工作时，以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露，轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。增强会计人员自我约束能力，履行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法，廉洁自律。

（三）建立、健全相应的会计法规，完善科学的激励约束机制

近年来，为适应经济发展的要求，我国会计法规制度建设取得了重要进展，相继发布实施一系列的会计核算制度等会计法规、规章、制度，基本保证了会计工作有法可依，有章可循。但是，我国的法规、制度建设与整个改革开放和现代化建设的要求相比，还有不少差距，为了保证《会计法》的有效施行，必须建立、健全相应的会计法规、规章，使《会计法》的有关规定具体化，并在实践中不断地加以健全和完善。目前，我国尚没有针对会计人员制定出专门的职业道德准则，会计人员职业道德规范的内容都是散见于《会计法》、《会计基础工作规范》和《总会计师条例》等法规中。而且大部分法规只是确立了会计职业道德的重要性，仅对会计职业道德建设做出原则性的指导，只有《会计基础工作规范》对会计人员的职业道德提出了具体要求，但也仅仅只是从三个方面对会计人员的职业道德进行了规范，内容过于概括、简单，没有明确会计人员职业道德行为应该遵循的标准，无法具体指导会计人员的从业行为，使人无所适从。因此，必须切实贯彻实施《会计法》，尽快制定系统的会计职业道德准则，加大会计工作执法力度。要从会计内部环境和外部环境同时着手，建立起一个由会计人员、单位负责人、行业组织、政府部门以及全社会群众参与其中的全方位立体式监督体系，一方面对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性，另一方面对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管。对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。通过监督和检查、督促和教育，帮助会计人员提高职业道德水平，对检查中发现的具有良好职业道德的会计人员，各级会计管理部门应予表彰和奖励，对其中的典型案例应予大力宣传，提高会计人员的工作积极性，逐步形成会计人员自觉遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，促使德才兼备的优秀人才脱颖而出；而对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。通过正反典型案例的宣传，在全社会范围内营造评价会计职业道德，扶正去邪、惩恶扬善的良好氛围。

总之，会计职业道德教育与社会主义精神文明建设是有机结合的。胡锦涛总书记在党的十六大报告中指出:“要深入持久地开展群众性精神文明创建活动,大力倡导社会公德、职业道德和家庭美德。”这个倡导不仅指明了会计工作努力的方向,也是我们运用社会道德加强精神文明建设的理论依据。会计工作把握着各经济要素之间的内在联系。正因为如此,会计从业人员思想素质的高低和职业道德的强弱,成了能否搞好行业文明与社会主义精神文明建设的决定因素。我们应该看到,会计职业道德教育不是孤立的,它是社会主义精神文明建设的有机组成部分,与整个社会经济环境的建设息息相关。会计从业人员的行为过程和结果取决于与一定经济环境相联系的价值观念、动机、个性、目标等要求。在社会体制、观念迅速变革的环境中,社会风气、心态、时尚对会计人员影响极大。因此,必须加强全社会各行各业的职业道德教育和规范,改善整个社会风气,而不仅仅是某一领域。加强会计职业道德教育实际上向整个社会提出了提高道德觉悟、重视道德环境的基本要求。在加强社会主义精神文明建设的今天,各行各业都应该提高职业道德意识,在全社会形成良好的职业道德风尚。会计职业道德建设是一项系统的社会工程，正如“问渠哪得清如水，唯有源头活水来”，只有根据其自身特征从宏观、微观即会计职业道德建设的多方主体共同努力，方能在全社会形成“诚信为本，操守为重、坚持准则、不做假帐、参管理、强化服务”的会计职业道德风尚。 

参 考 文 献

1、罗国杰，《道德建设论》，湖南人民出版社，1997年

2、江水华，《会计职业道德建设》，国防科技大学出版社。

3、《最新财务管理制度准则与会计职业道德规范手册》，中国科技文化出版社，2005年

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