一、企业内部会计控制的基本概念与基本内容

1、企业内部会计控制的基本概念

2、企业内部会计控制的基本内容

二、企业内部会计控制的相关规定

1、会计事项相关人员职责权限应当明确

2、重大经济业务事项决策和执行程序应当明确

三、企业内部会计控制中存在的主要问题及原因分析

1、企业内部会计控制存在的问题

2、企业内部会计失控的原因分析

四、解决问题的对策建议

五、结论

内 容 摘 要

在我国，由于经济发展水平和企业制度的特殊情况，内部控制一直未得到应有的重视。近年来，我国会计以至整个管理领域对内部控制的需求日益强烈，政府也制定和实施了大量与企业内部控制有关的行政法规，形成了“以内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”这样一种内部会计控制规范体系。建立与完善企业内部会计控制，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。

全文共分五节。第一节主要说明企业内部会计控制的基本概念与基本内容。第二节指出内部会计控制的相关规定。第三节讲述内部会计控制中存在的主要问题及原因分析。第四节解决问题的对策建议。第五节结论部分，总结本文对上述内容得出的结论。 

关于企业内部会计控制设计的探讨

目前，我国许多企业管理当局过于注重经济效益而忽视企业内部会计控制，许多企业制定的内部会计控制制度缺乏科学性，企业内部会计控制制度的执行和监管力度不够。导致企业财务混乱，企业会计信息失真，严重掣肘了企业会计工作的正常开展和会计职能的有效发挥，对企业的经营管理造成了消极的影响，基于此，首先阐述了内部会计控制的概念，对企业内部会计控制存在的问题进行了深入的剖析，并提出了完善内部会计控制的对策。

　一、企业内部会计控制的基本概念与基本内容　

1、内部会计控制的概念

内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定的实施的一系列控制方法、措施和程序，内部会计控制是内部控制的重要组成部分。

2、企业内部会计控制的基本内容

按照《内部会计控制规范—基本规范(试行)》的规定，内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。内部会计控制方法主要有：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法，这些控制方法都是内部会计控制最基本的、较为常用的方法，企业建立并实施其内部控制体系时，应当根据具体的控制内容选择适用的控制方法。比如，在对货币资金进行控制时，可选用不相容职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法；在对实物资产进行控制时，可选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法。此外，企业在选择控制方法时，还应注意控制内容与控制方法之间的内在联系。

二、企业内部会计控制的相关规定

《会计法》对单位内部会计控制制度的内容作出了原则性的规定，主要包括以下几项。

1、会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。具体要求是：第一，经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确，做到职权明确，程序规范，责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿，甚至越权行事，造成管理失控。第二，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误。所以，法律要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离。第三，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别。职务分离是相互制约的前提条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

2、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。针对对外投资、资产处置、资金高度等重大经济业务事项活动中存在的盲目决策、程序混乱、管理失误而给国家、单位和社会公众利益造成重大损失的实际情况，《会计法》要求，各单位在单位内部会计控制制度中，对重大对外投资、资产处置、资金高度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务管理问题，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的控制和控制，不仅影响国家、单位和社会公众利益，也削弱财务会计管理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。《会计法》对重要经济业务事项决策和执行程序的要求，突出了两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。

三、企业内部会计控制中存在的主要问题及原因分析

（一）企业内部会计控制存在的主要问题

 内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，存在于公司治理结构和企业各个管理组织中，与企业经营过程结合紧密，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。

 然而，会计控制的建立与实施一直滞后于企业改革和市场化进程，由于会计控制的薄弱而导致企业经营恶化，甚至倒闭，损害投资者利益的事件时有发生，企业内部会计控制的现状很不理想，具体表现为：

1、会计信息失真

近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单(票)分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资产不清、债务不实等等。 

2、内部管理职责不清

一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。

3、费用支出失控，资产流失严重

某些企业为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的企业出现亏损，本来亏损的企业雪上加霜；有的企业由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健等，造成国有资产大量流失。 

4、违法违纪现象时常发生

有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。某些单位负责人违法干预会计工作，他们指使或强令会计人员篡改会计数据，而会计人员常常陷入“站得住的顶不住”的困境，不得不弄虚作假，按照单位负责人的意愿做假账。有法不依，违法现象和行为得不到及时有效的制止；会计人员抵制违法乱纪行为，往往受到单位负责人和其他方面的阻力、刁难甚至打击报复。

5、流动资产管理存在漏洞

企业流动资产主要分布在：现金、银行存款、库存物资和往来账目等环节上，这也是内控制度最容易失控的环节。比如有的出纳员开具只有自己签名、与营业员的交款数额不一致的收据交会计作账，部分现金截留：有的出纳员自行签发现金支票去银行提款，伺机贪污；有的营业员同时使用两本没有编号的收据，一本记载的款项交出纳员，另一本记载的款项装进自己腰包；有的会计人员瞒着领导把收回的货款不交会计入账，以私人的名义存入银行；有的保管员月末既不盘点又不同会计对账，私自把库存物品拿出去卖掉；有的经营人员把采购回来的商品直接放在柜台上出售，既不通过库房办理出入库手续，又不把货款交财务入账，搞“体外循环”。以上都是在管钱、管物、管账的内控岗位上出现的违纪现象。 

（二）企业内部会计失控的原因分析

1、对会计控制认识不到位

由于我国企业内部会计控制制度起步较晚，不少企业对内部会计控制的认识远远落后于现实的需要，对内部会计控制的重要性认识不足，一些企业领导也不甚了解内部会计控制的内涵，认为内部会计控制只是形式上的东西，就是成堆的手册、各式各样的文件。因而虽然有建立内控制度，但实际执行的很少，更多的是随经营者(企业法人代表)的意志为转移，至于循与不循，究还是不究，最终取决于领导者的态度。

2、约束机制不够完善、有效，缺乏相应的激励制度

不少企业内控制度制定得不错，但在执行过程中，没能去考核、去检查，实际执行效果不佳，使内部会计控制制度流于形式走过场。有的企业虽然建立了相关的内部会计控制制度，却没有与之配套的方法和措施，把已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上，挂到墙上”就算了事，目的是为了应付相关部门的检查、审计。此外，由于奖惩制度不到位，员工对实施内部会计控制制度的积极性不高，关心不够，许多员工在执行内部会计控制制度过程中偷工减料、应付了事。

3、内部审计薄弱，缺乏事前、事中的严格控制

由于缺乏对企业进行事前事中的严格控制，很多业领导对自身家底财务状况说不清，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，常常只能按领导的意罔处理账务，往往等到错误的决策造成了重大的损失才寻求弥补。弥补得好，那是幸运，但更多的时候是亡羊补牢，为时已晚。

4、外部监督力度不够

一是各种监督功能交叉，标准不一，加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按设定的目标进行，使考核评价缺乏必要的依据，以至于弱化监督的效果；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得作为“经济警察”的注册会计师的作用没有很好地发挥出来，甚至参与造假。

5、内控制度跟不上形势的变化

一般单位已有的内部会计控制制度总是为那些经常发生的情况而设计的。但是，企业处于经常变化的环境中，为生存需要，势必要经常调整经营计划，或向外扩展，或收缩，这就导致企业原有的内控制度失去有效的控制。此外，随着经济全球化、信息化的进程，信息技术的高速发展与普遍应用，会使企业产生新的变化，并对企业内控制度提出新的问题和挑战。

6、会计人员素质较低

近年来，我国会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训却没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些会计人员没有从会计业务角度为企业领导把好关，而是唯领导意图是从，不敢揭示问题，而是掩盖问题，甚至伙同领导贪污、侵占公款；一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然留在会计岗位上，这些人对会计法律、法规、制度懂得不多，却没有不敢造的假，没有不敢花的钱。

四、解决问题的对策建议

1、强化内控意识，突出内部会计控制在企业经营管理中的关键作用

企业管理者必须充分认识内部会计控制对企业经营管理的关键作用，带头严格执行，否则就是管理者的失职。内部会计控制既是对企业的人、财、物进行有效控制、管理和使用的关键，又是企业执行有效经济活动责、权、利明确划分的制度保障，涉及企业所有的经营活动和每一个经营环节，这就要求企业高层管理者思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内控制度，把自觉遵守、严格遵守企业内控制度作为提高企业质量的重要任务来抓，作为事关企业长远发展的重要任务来抓，作为影响企业全局工作的重要任务来抓。让全体员工了解他们的职责是什么，他们的绩效是如何评价和考核的，以及评价过程中的绩效标准是什么，才能从根本上使全体员工从思想上、行动上产生严格遵守内部会计控制的自我控制意识，最大限度地发挥其在工作中的积极性和主动性，促使其更好地完成工作。

2、以预防为主、查处为辅

建立内部会计控制主要是为了防止财务、会计不法行为和无效率的发生，因此应主要以防止错弊的目的来指导内部会计控制设计。预防控制是一种事前和事中控制，例如在组织机构控制、授权批准控制、预算控制、文件记录控制中制定和实施的各种政策、规定、程序等都属于预防性控制。内部会计控制设计应以预防为主、查处为辅，以最大限度降低不法行为和无效率行为带来的不利影响。

3、注重相互牵制

相互牵制是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和作业程序的适当安排，使各项业务活动能自动的被其他作业人员查证核对。内部会计控制中的内部牵制主要包括体制牵制、簿记牵制和实物牵制。体制牵制是指通过组织规划与设计，对财务会计各项业务活动按作业环节进行划分后，交由不同的部门或人员，实现不相容职务的适当分离，以防止错弊的发生。簿记牵制是利用复式记账原理和账簿之间的勾稽关系，互相制约、监督和牵制。实物牵制是指某项实物资产或经济活动，须由两个或两个以上的人员共同管或共同操作才能完成一定程序的牵制。

4、设立补救措施

企业是由人、财、物、信息等要素构成的复杂有机整体，受时空变化和环境影响较大，加之随机因素较多，既定的内部控制难以按照预期的目标发挥功效。内部会计控制必须保证在发生了未能预测的事件情况下，不受剧烈影响，控制仍然有效，并且能确保及时采取适当的纠正措施。也就是说，在设计内部会计控制设计与实施会计控制时应考虑补救方案，使其具备自我调节和完善的机制。

此外，管理者还应充分认识到，再完善的内部会计控制制度也会因以下原因而难以发挥应有的功能：1、提供片面或错误的信息，制造内部会计控制的假象，即下级在向上级汇报工作情况或有关信息时，或故意拖延有关信息的传递，或提供其他错误信息，使管理者产生内部会计控制运行正常的假象；2、直接或间接对抗某项制度，例如在成本费用控制中，各部门经理为防止其所在部门的经费被削减，经常会虚报预算等；3、故意怠工与破坏。这些潜在的特殊情况也迫使管理者必须采取预防性控制或补救措施。

5、强化内部会计控制的具体措施

内部会计控制是企业为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度贯彻执行等而制定的一系列控制方法、措施和程序。因此，要着重从财务人员、制度建设、监督审计三个方面健全内部会计控制体系，使之形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，达到保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和竞争性以及财务活动的合法性的目的。 

6、强化外部监督

要进一步明确财政、税务、审计等部门在企业内部会计控制制度建设方面的工作职责，落实会计中介机构及其从业人员的责任，并逐步完善会计中介机构及从业人员的诚信档案管理，切实抓好对注册会计师职业质量的临管，使注册会计师的社会监督职责到位。要加强彼此间的信息交流，定期互通情报，做到信息共享；要加强对企业内部会计控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；此外，要充分发挥舆论监督的作用，鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业(特别是上市公司)违法违纪行为进行曝光。

7、提高财务人员的综合素质

企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有一定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识的学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。

五、结论

在当代系统科学和控制论的理论指导下，参考有关内部会计控制的定义，结合企业管理实际，本文将企业内部会计控制定义为：内部会计控制是单位经营管理者为维护资产完整，保证会计信息正确和财务活动合法，以及贯彻经营决策和最终实现经营目标，而建立的管理环境、制度、程序、方法等，按一定方式形成的具有控制、防护、反馈、调节等特定功能的控制系统。

企业制订了规范且健全的内部会计控制制度，只能保证企业生产经营活动做到有章可循和内部会计信息质量相对真实准确，而内部会计控制制度运行状况的好坏以及所能够起到的实际效果则在很大程度上取决于管理者的重视程度、执行制度及相关部门的配合程度和人员素质。

参 考 文 献

1、中国财政部，内部会计控制规范——基本规范（试行），中国财政部财会[2001]41 号,

2、潘秀丽，对内部控制若干问题的研究，会计研究

3、陈铃，关于我国内部控制规范建设的思考，会计研究

4、徐玉德，论内部会计控制的构建，财会研究

5、中国注册会计师协会，《独立审计实务公告一内部控制审核》

6、刘国常，企业内部会计控制及其评审，成都，西南财经大学出版社 

7、潘学模，管理会计学第三版，西南财经大学出版社

8、朱荣恩、徐建新，《现代企业内部控制制度》，北京:中国审计出版社

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