目 录

会计信息及会计信息失真的基本概念

 （一）会计信息的基本涵义

 （二）会计信息失真的基本涵义

二、金融会计信息失真的表现形式

三、金融会计信息失真的原因分析

四、金融会计信息失真的治理对策

内 容 摘 要

金融会计信息失真问题近来已成为社会关注的热点，首先解释会计信息及会计信息失真的基本概念，接着指出目前我国金融会计信息失真的几种表现形式，然后深入分析金融会计信息失真的内因及外因，有针对性的提出治理我国金融会计信息失真的几点对策，通过行之有效的治理措施将金融会计信息质量提高到一个新的高度和水平。

 论金融会计信息失真的原因及对策

 金融会计信息是金融机构提供的关于本单位生产经营活动过程和经营成果的会计资料。它作为国家金融宏观调控，制定金融方针政策的决策参考依据之一，必须客观、真实、合法的反映其财务经营状况和经营成果，才能够为国家金融宏观调控提供确凿可靠的重要决策依据。保证金融会计信息内容真实，数字准确，资料可靠，这不仅是金融会计信息客观性特征的要求，也是金融会计核算的基本目的和重要基础。

 一、会计信息及会计信息失真的基本概念

 （一）会计信息的基本涵义

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。会计通过一系列的会计确认、会计计量、会计记录和会计报告程序，为政府部门、投资者、债权人以及其他各个方面提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的重要会计信息，是有关各方据以进行经济决策和宏观经济管理的重要依据，也是考核企业领导人经济责任的履历情况，加强管理、提高经济效益的重要保证。据统计，它占到了整个经济信息总量的70%以上，可见会计信息对经济的运行具有十分重要的意义。

 （二）会计信息失真的基本涵义

会计信息的真实性，即指会计信息的真实性、客观性，它要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息失真即会计信息失去真实性、客观性，是指会计信息由于种种原因没有真实和客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，致使会计信息失去真实性、客观性的一种会计虚假行为。

金融会计信息失真即指金融系统的会计信息失真，金融会计信息失真问题近来已成为社会关注的热点，其真实性程度，直接关系着金融会计信息价值的大小。真实的会计信息是科学决策的前提，失真的会计信息不仅无用，反而还会误导决策，造成金融风险产生，甚至造成重大经济损失。

 二、 金融会计信息失真的表现形式

 根据中华人民共和国审计暑近年来对金融系统审计的资料反映，金融会计信息失真的表现形式归纳起来主要有隐瞒收入、少计支出、虚报利润或亏损，会计期末藏匿和虚增存款、不按贷款五级分类的标准核定贷款、有意隐瞒变动资产的质量问题，账外账，“小金库”，账外经营，体外循环等。

 如果严重的金融会计信息失真得不到有效治理， 必将危害和扰乱我国金融经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，导致国家宏观调控失真，影响国家产业结构的优化和社会资源的合理配置及有序流动， 势必造成国家经济秩序的混乱，使国有资产流失，税收减少，腐败猖獗， 经济安全和金融改革从何谈起？

因此，国内金融机构必须抓住当前机遇，分析会计信息失真的原因，制定行之有效的治理措施，保证会计信息的真实性，切实提高会计信息真实性，在最大范围内防止会计信息失真，既有重要的现实意义，也是当前金融会计改革的一项重要内容。

 三、金融会计信息失真的原因分析

 金融会计信息失真的原因主要有客观外因和主观内因两个方面。

 （一）、金融会计信息失真的客观外因

 1、执法环境差，法制不健全。一方面，目前我国对检查出来的因会计造假导致的金融会计信息失真的违法违纪行为的有关单位和责任人的追究和处罚多留于形式，缺乏力度，往往是“重经济处罚，轻行政、法律处罚；重对单位处罚，轻对个人处罚；重内部处理，轻外部公开处理”。 由于执法环境差，使现行的《中华人民共和国人民银行法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国人民银行法》、《中华人民共和国商业银行法》、《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国票据法》、《中华人民共和国统计法》往往被削弱和淡化了法律效力；另一方面，现行的上述法律法规在具体的规定上处罚规定缺乏量的标准，显得范围过宽，或处罚力度不够，执行弹性较大，存在不完善的地方，缺乏足够的法律震慑作用。如《会计法》第42条规定使用“数额较大、情节严重”等字眼，何为数额较大？何为情节严重？缺乏量的标准规定；第45条规定 “授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员……构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不够成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下罚款，属于国家机关工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分”；相对于因造假取得的巨额经济和政治收益而言，这种造假成本太过于低廉。而且，即使这么轻的经济处罚也往往是由造假机构来承担，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。正是现行上述法律法规存在法律漏洞，缺乏足够的法律震慑作用，使得会计造假的违法收益远远大于违法成本，才会不断出现会计造假导致的金融会计信息失真的违法违纪行为。

 2、外部监督体系不健全、检举乏力。金融机构的外部监督检举机构主要是指金融机构的主管监督部门，如中国人民银行、银监会、保监会、证监会、财政、审计、税务等部门。中国人民银行侧重于国家金融方针政策的监督，银监会侧重于对商业银行经营业务的监督，保监会侧重于对保险业经营业务的监督，证监会侧重于对证券市场的监督，税务机关侧重于对金融纳税人的纳税监督。由于点多、面广、任务重，加之我国社会主义市场经济体制尚未建立健全，在许多方面与市场经济还不相适应，主管监督部门的外部监督往往流于形式，而且各自为阵，监督部门彼此之间缺乏沟通和联系，只能“以点带面”，很难形成长期稳定的外部监督合力，对金融会计信息质量进行长期的跟踪监督。

 （二）、金融会计信息失真的主观内因

 1、金融会计从业人员素质整体不高，技术性差错导致会计核算风险。我国金融部门目前拥有熟悉单项业务、传统会计业务、传统操作技术和国内结算业务的人员多，缺乏的是具有综合业务素质、了解创新业务、熟练掌握计算机操作和熟悉国际金融业务的人员。一般来看，基层网点的人员素质相对较低，具有金融、会计专业毕业本科文凭的员工聊聊无几，甚至有少部分网点雇用临时工。在工作中由于会计科目使用不规范，科目相互串用，人为调整账务处理、冲账、调整报表，会计政策运用不当，表外信息披露不充分等。加之从业人员长期缺乏业务培训、法律意识和职业道德教育，业务不精，知识落后，法制观念淡薄，不熟悉相关政策，在计算、录入、整理、制证、制票、统计、汇总过程中出现操作失误和技术差错，都会带来会计信息失真。

 2、对金融机构分支机构“一把手”缺少制约机制，利益驱动导致会计失控。根据近年来对金融系统审计的资料反映， 金融系统造假问题主要有隐瞒收入，少计支出、虚报利润或亏损， 不按贷款五级分类的标准核定贷款、有意隐瞒变动资产的质量问题，账外账，“小金库”， 账外经营，体外循环等。这些违法、违纪行为必然直接导致会计信息失真。 由于会计人员在工作过程中处于被领导地位，“饭碗”掌握在领导手中，所以缺乏独立的会计操作控制能力， 很难独立的行使会计工作职权，领导想办的事情必须办。在“为完成存款任务、争取贷款款核销指标，隐瞒收入，虚报利润或亏损，突击发放贷款、为滥发员工奖金而设立小金库” 等利益驱动下， 由于单位领导思想不正，不择手段追求政绩，在其授意和指使下，会计人员只能唯命是从，否则“顶得住的坐不住，坐得住的顶不住”，就会被“炒鱿鱼”，出于个人工作的无奈和经济利益的吸引做假账，非法编造虚假会计信息。

 3、内控制度不完善、约束机制难落实。金融机构尤其是商业银行内部各种业务规章制度和内部管理制度很多，但在具体执行过程中没有全面贯彻、严格执行，相互制约在各部门之间、各岗位之间以及上下级之间力度不够，个别分支机构会计基础工作薄弱，缺乏严格的控制，会计人员职业道德水平不高，容易给钻空者留下可趁之机，导致金融会计信息失真。如某商业银行总行通过各项经济指标，尤其是利润指标来考核和评价下级分支行经营业绩，致使有的分支行为完成考核指标，多争取到经营业绩而任意调整指标，虚假反映考核指标实际完成情况，缺乏一整套严格科学的考核和评价标准、办法。

 4、内审监督不力，留于形式。金融机构尤其是商业银行内部均设有内部垂直稽核审计部门，每年虽有检查稽核，但多不能独立行使职权，内审监督力度不够，主要表现在三个方面：一是碍于人情，检查部门和被检查部门由于垂直管理，由于“上下一家”、“熟人熟事”，使内审检查稽核流于形式，重点查处不突出，案件查不透、理不深，不了了之；二是查出的问题没得到根本整改，在内审查出问题后，忽视对查出问题的跟踪整改，往往是处理决定下发便完事，很少过问整改结果，检查整改效果收效甚微，内审监督部门的作用没有充分发挥。

 四、我国金融会计信息失真的治理对策

 1、加强金融法制建设，完善相关法规，尽快对现行金融法规不完善的地方加以修订。修改和完备金融法律法规，依靠法律的权威和震慑力来树立和维护金融会计诚信。例如，现行的票据法规要求，企业在办理票据业务时，仅需向银行提供增值税发票复印件。这就为一些企业和不法分子利用虚假增值税发票套取银行资金提供了可乘之机。另外，现行法规要求，银行在办理票据承兑、贴现、转贴现等业务时都要对票据贸易背景的真实性进行审核，但实际上在很多情况下（如异地贴现、转贴现），这种虚假会计信息的审核是难以操作的，最终造成责任无法落实，案件难于防范。建议银监会和人民银行抓紧对相关票据法规进行修订，应明确规定由承兑银行承担审核票据贸易背景的责任，并要求企业在开立承兑汇票时提供有关增值税发票原件；同时，银监会应进一步加大对承兑银行票据业务的监督力度，以尽快制止和纠正当前票据市场的混乱状况。

 2、巩固金融领域会计基础工作，加强金融队伍素质建设，提高金融领域会计从业人员的业务素质。金融机构会计信息是否真实可靠在很大程度上依赖于其内部会计人员管理体制的运转效果，会计人员素质是重要因素。金融机构必须加快会计队伍建设步伐，加强对会计人员政治思想、法制意识、财经纪律和职业道德等全面的的业务素质教育，对他们进行业务技术、会计专业知识、计算机知识和金融创新知识等培训，提高会计人员的会计专业技能和综合素质，才能杜绝因技术性差错而导致的会计信息失真。例如：中国工商银行在至审计暑的《中国工商银行关于落实审计建议加强内部整改情况的报告》中，就提出了如下行之有效的整改措施：“深入实施人才战略，建立市场化的人力资源管理体制和有效的激励约束机制，开展全员培训，提升员工素质，优化队伍结构。制定高级管理人员道德规范，建立对领导干部全方位的教育监督管理体系，特别是加强对分支机构“一把手”的监督制约，加大对各项决策程序和“权、钱、人”等重点环节的管理与检查力度，促进从严治行落到实处。”

3、加强对金融机构分支机构“一把手”权力的监督制约，推行领导干部一把手“问责制”。金融机构中的国有商业银行重大经济案件时有发生，与一些分支机构对“一把手”的监督制约机制不完善有直接关系。如广东省华光集团在骗贷过程中，尽管工商银行部分信贷管理人员也曾提出过异议，但由于对华光集团的贷款是由分支行“一把手”决定的，因此该集团从工商银行获得的授信额度和贷款余额始终在增加，银行风险也越来越大。在该集团贷款已出现重大风险的情况下，工行广东南海支行仍将这些贷款作为正常类贷款反映，掩盖真实情况，当地有关监管部门也没有对此给予应有的关注。为有效防范重大经济案件给银行经营带来的损失，建议银监会和各国有商业银行采取切实可行的措施，加大对分支机构“一把手”的制约和监督。杜绝了由于“一把手”权利过大所导致的违法违纪行为，才能从根本上治理防范金融会计信息失真的问题。

4、健全内部控制机制和风险管理体系，金融机构应将改革的着眼点放在健全、完善内部经营机制上。从这些年国家审计暑的审计的情况看，国有商业银行经营管理中之所以存在一些普遍性问题，其根本原因是商业银行尚未按照现代企业制度的要求建立起完善、科学、有效的内部管理和约束机制。有的分支机构为了完成上级下达的降低不良贷款率、增加收入等考核指标，往往只顾眼前利益，不考虑银行长远发展；有的为了部门或个人利益，不执行已有的规章制度，放松风险管理，盲目扩张业务，导致部分银行业务出现风险。因此，下一步国有商业银行应重点完善内部经营机制，真正建立起以防范风险为核心的内部控制制度和以银行长远利益为目标的自我约束机制。

5、强化内部垂直管理，上收财务核算权，推进业务流程再造和组织机构整合。目前，金融机构中的国有商业银行的县级支行，有权独立发展信贷客户，有权对贷款进行审批和发放，人事权和财务权相对独立，而最近几年曝光的国有商业银行的案件几乎都与基层机构权限过大有关，如中行的“高山案”、建行的吉林案，都说明了银行监督体系存在严重漏洞。为改变这一状况，金融机构应强化内部垂直管理，推进业务流程再造和组织机构整合。例如，中行已开始在广东进行基层机构改革，权力向上集中，削弱基层机构的权力。目前中行在广东的所有地市分行都已实现了公司和零售贷款的集中审批和管理，分行各辖内绝大部分公司客户的票据、授信等业务和账户管理权限上收到分行本部。县级支行的费用审批权和固定资产、递延资产的核算账目也已上收，县级支行不再有独立的财务核算权。中行广东省分行的管理架构已从旧有的四级模式逐步变为省分行－地市分行（也称二级分行）－营业网点管理的扁平化管理模式。各县级支行的销售职能则得到加强，主要承担对公司客户营销和日常维护的任务。减少管理层次，对于提高国有银行的财务管理透明度，确保金融会计信息的客观、真实、合法是有益的。

6、进一部强化外审和内查两种监督检查制度。一是建议中国人民银行、银监会、保监会、证监会、国家审计机关、财税等外审部门要加强通力合作，避免各自为阵，国家审计机关可以带头加大对银行等金融部门财务检查及审计力度，对查出的问题要由新闻媒体暴光，在强大的舆论压力下，促使重大问题得到监督和纠正，根据中华人民共和国审计暑近年的审计结果公告，一些有重大影响的违法案件得到依法惩处，有效的遏止和震慑了金融造假歪风，金融会计信息失真的状况得到了明显改善；二是完善内审垂直管理体制，强化内部审计的独立性、权威性和有效性。按照巴塞尔新资本协议要求，加快开发应用内部评级法，构建覆盖信用风险、市场风险、操作风险的全面风险管理体系。建议金融机构对内部设立检查稽核部门进行整改，将本级检查稽核部门的人事权、业务管理权收归上级主管部门管理，设立能够独立形势检查稽核权的“内审稽查局”，负责对自身金融业务的检查稽核，促使金融机构自身自查自纠，防患于未然，将问题整改和消灭在萌芽阶段。

参 考 文 献

1、中华人民共和国审计暑《2004年第6号（总第07号）审计结果公告》；

2、中国农业发展银行湖北分行课题组，《我国金融会计诚信问题研究》；

3、冯艳，《论会计信息失真的原因及治理措施》，《学术交流》2001年11月17日；

4、曹冈，《论会计诚信与市场制度》，

5、陈允莲，《银行会计信息失真探究》；

6、《中华人民共和国会计法》，2002年7月1日施行；

7、马海南，《会计信息失真的不同类型》，《中国审计》，2003年（半月刊）第4期；

8、财政部《金融企业会计制度》，2002年1月1日施行，中国财政经济出版社；

9、张  静  、郑雨生，《解决企业会计信息失真的对策建议》；

10、何德旭，《关于商业银行前途与命运的理性思考》，《金融论坛》，2002年第8期；

11、安邦，《每日金融》2005年2月28日；

12、《会计——2004年度注册会计师全国统一考试指定辅导教材》。

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