一、企业会计信息失真的现状和危害

二、企业会计信息失真的根源

三、对于目前会计信息严重失真问题的更深层次的思考

四、会计信息失真的对策

内 容 摘 要

近年来，随着中外会计舞弊案件不断公诸于世，人们对会计工作的真实性、可靠性产生了怀疑，引发了社会对会计信息的信任危机。会计信息质量问题已成为严重制约和阻碍经济发展的一大瓶颈。如何提高会计信息质量，保证会计信息的真实、可靠，从而保证社会经济的有效运行，是我国建立和发展社会主义市场经济迫切需要解决的重要问题。本文仅从企业会计信息失真的角度浅淡会计信息失真的成因及对策。

浅谈企业会计信息失真的成因及对策

近年来，随着中外会计舞弊案件不断公诸于世，人们对会计工作的真实性、可靠性产生了怀疑，引发了社会对会计信息的信任危机。会计信息质量问题已成为严重制约和阻碍经济发展的一大瓶颈。如何提高会计信息质量，保证会计信息的真实、可靠，从而保证社会经济的有效运行，是我国建立和发展社会主义市场经济迫切需要解决的重要问题。 

 一、企业会计信息失真的现状和危害

 会计信息是指特定会计主体的财务状况、经营及其成果等方面的信息，是对会计主体经济业务活动中以货币计量反映的价值运动的一种客观表达。真实的会计信息，是指生产会计信息的程序符合会计制度、会计准则以及相关的法律、法规等法定规范标准，在所有重大方面都能公允地反映会计主体的财务状况、经营成果及现金流量情况的会计信息。各种会计信息使用者需要的会计信息的侧重点是不同的，甚至在每一类会计信息内部各种不同的会计信息需求者之间也存在着显著的差异。国家宏观管理部门需要的是有利于制定宏观调控经济政策的会计信息；税务部门关注企业对应交税金的核算与交纳情况的信息；财政部门则十分关注企业对国有资产保值、增值的会计信息；企业债权人关注的是一个企业偿债能力的会计信息，如流动资产与流动负债之间的比例增减变化、资产与负债之间是否保持一个恰当的比率等等；投资者则关注企业的盈利能力和企业未来有利的现金净流量，但有些股东也关注企业的长远发展趋势，也有些股东则只关注企业对利润的支付情况等；管理当局关注企业的整体情况，以便从一个经营者的角度对企业进行把握，更好地进行经营管理；社会有关部门则关注企业是否履行了其应该承担的社会责任，在治理环境污染、保持可持续发展方面作了什么样的工作，对职工生活的关心程度等。

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。在社会主义经济体制转轨过程中,会计信息失真突出表现在:原始凭证失真。有些单位的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。收入、成本、费用失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入包括对外投资收益体现失实等，其主要是由于对外投资财务监控不力，致使对外投资及其收益水平未能正确体现;成本失真是由于企业利益机制驱动，把成本作为调节利润的主要手段多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈，费用失真的表现是该进资本支出的直接进入生产成本。税金核算失真。由于企业财会人员对以增值税制为核心的新税制内容不熟悉等因素，税金核算尤其是增值税核算失真实现象时有发生。资产管理混乱造成会计核算失真。由于企业缺少必要的内控制度，管理松懈或脱节，企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,造成家底不清、账实不符。会计报表编制失真。具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。由于企业为了达到某种利益，从而把会计报表变成了能够随意控制的“橡皮泥”，因此就出现了许多为己所用的会计报表。如:报财政的是穷账，报银行的是富账，报税务局的是亏账，而对企业分析的报表是盈账等。这些报表，无论在宏观上还是微观上，无论是对国家、对企业，甚至是对经营者与财会人员本身都是“后患无穷”。

会计信息失真给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行；二是相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上陷入被动；三是会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德；四是会计信息失真助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行，同时腐败又进一步加剧了会计信息的不真实反映。

二、企业会计信息失真的根源

（一）、会计法规以及会计制度自身的不完善导致会计信息失真。一方面由于会计准则的制定和实施在很大程度上是一种单方面的政府行为，政府为了保证财税的增加，利用其垄断地位和暴力优势来保障这些准则得以顺利实施。因此，在会计准则制定过程中，较多地考虑了国家利益，而对经营主体的利益考虑较少；另一方面，会计准则只是对会计工作提出了基本原则和规范，并且大多数只是对以往会计实践的总结，有一定的滞后性。每当出现新情况、新领域、新行业的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则作为会计操作的依据。随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展，社会经济环境发生了很大的变化，新的经济情况、经济业务不断涌现。在经营方式的多样化，经营活动范围的日益扩大化的同时，同类会计事项的个性化处理也日益丰富。会计法规及会计制度的不完善无法满足会计处理个性化、多样化的需求，这就加大了会计信息失真的可能性。虽然目前我国已制订了一系列旨在保证会计市场财务信息真实性的法律、法规，但法的权威并未得到确立。“打擦边球”、“八仙桌底下打太极拳”成了一些人津津乐道的话题，在“警察”不在场的情况下“闯红灯”似乎能获得超额报酬与心理满足，恪守法律、法规被看作是循规蹈矩和无所作为的表现，“没有不变的法律，只有不变的利益”俨然成为一些财会专业人士的信条。其实法的威慑在于起到“达摩克利斯剑”的效用，倘若对法的漠视或嘲弄成为一种惯性，则比无法可依更可怕，由于长期以来监管部门的轻罚薄惩导致了法的威慑失灵。

（二）、内部控制制度不健全导致会计信息失真。从内部的会计监督主体看，企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，而我们所有企业会计人员的工资报酬是企业经营者直接决定的，这就意味着企业的会计工作在某种意义上是单方面被动地为企业经营者服务并随着企业经营者的意志而调整和改变。因此对于我国企业目前运作的各种内部审计监督而言，其最终为领导人负责和服务，我们的任何财务会计及审计报表，在未给企业一把手汇报签字前是绝对不允许外报的，到了这一层内部监督充其量只能算是内部数据汇总而已。对于从企业外部对企业会计信息监督机制看，社会中介审计及政府审计监督受人力、财力的限制以及其事后监督性质等各种局限，其表现出来的滞后性及形式主义等都无法在短期根治会计信息的失真。而实际上能查出的违法违纪行为，只能是冰山一角而已，因此监督机制的不健全也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。俗话说：“失控则弱，无控则乱，得控则强”。良好的内部会计控制制度，可以有效地降低内部会计控制本身存在的一些局限，增强内部会计控制的效果。相反，内部会计控制薄弱，控制观念弱化，内控制度形同虚设，仅仅停留在纸面上、口头上，就会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡的后果。同时，内部控制制度不健全、无意的过错和有意的造假都不能被及时有效的查处，从而导致内部会计控制制度作用的丧失和会计信息的失真。事实上，现代内部控制作为一种先进的企业内部管理制度已经被普遍采用，它在现代经济生活中发挥着越来越重要的作用。无数事实证明，企业要想取得良好的经济效益，拥有较强的竞争力和发展潜力，就必须建立一套完备的内部控制制度并严格贯彻执行。内部控制薄弱对企业的发展只会产生负作用，安然公司发生的财务丑闻，原因就在于内部控制制度存在问题，这些问题所引起的后果也是非常严重的。

（三）、利益驱动和诱惑导致会计信息失真。由于组织或个人等行为主体本身存在不同的利益目标，而他们在追求各自目标时，出于各自的需要，都尽可能多地从自身利益出发，追求自身利益的最大化，从而人为的调整、编造会计信息，造成会计信息的虚假与失真。比如：地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目的下达经济增长指标；企业管理层为了出政绩，完成上级下达的任务，上市公司为了圈钱，滥用会计估计，故意隐瞒或虚构交易事项，人为导致会计信息失真等等。人们之所以选择造假，重要的原因是造假能给他带来利益，而且还可能不被发现。如果欺诈既能获取利益，并且往往难以识破，或者识破之后也难以追究更多的责任，那么造假肯定会普遍起来。

（四）、会计人员业务不精，法律意识不强也会造成会计信息失真。财务工作涉及面广，专业知识性强，特别是我国正处于新旧体制的转轨阶段，新规则，新制度出台较多，财会人员必须熟悉财经方针政策和各种法律法规和制度，才能确保财务处理的正确性。但事实上，很多会计人员墨守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神。他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按新规定开展工作。同时，他们不学法、不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少，依法办事更无从谈起。此外，由于财会工作的特殊性，很多企业，特别是私企的财会负责人往往与企业负责人有着千丝万缕的关系，甚至是亲属关系，当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，他们无法站在一个公正的立场上，而是怀着侥幸心理，片面强调搞活经营，放松自己的行为，违规违纪，甚至违法作假账，导致会计信息的失真。 

三、对于目前会计信息严重失真问题的更深层次的思考

基于正在逐步建立但尚需进一步完善的我国市场经济体制和未能真正规范运行的市场化企业体系，我国的会计信息失真实际上也是一种意料之中的结果。我国的会计制度改革正处于一个关键而又敏感的特殊时期。对于会计信息失真现象的产生与我国会计制度改革的关系，我们必须予以正确认识。

（一）、会计信息失真与会计制度建设之间不存在必然的“因果”关系。世界各国会计发展的历史经验证明，低水平的会计准则和会计制度不可能产生高质量的会计信息，但在高质量的会计准则与会计制度环境中，同样也会存在会计信息失真的问题。正如用质量糟糕的菜刀肯定切不出样式好看的菜来，而用质量上乘的菜刀我们却也未必能切出漂亮的菜样。美国安然公司的财务丑闻事件足以说明这一点。因此对于我国股市的银广厦、蓝田股份，走私大案厦门远华案等，在无约束权利的支持下的财务报表等惊人的丑闻，这些我们多少也可以体会到一些思考与理解。

（二）、会计人员的努力，关系到能否消除非违法性会计信息失真。各国的会计信息核算标准在内容上逐步与国际化迈进、逐步摆脱税法等相关法规对会计处理技术的过度束缚，取得了可喜成绩。与此同时，新的会计制度对会计人员业务素质提出了更高的要求，特别是会计人员的“专业判断能力”。因此，会计工作者必须不断提高自身的业务水平，加强职业道德修养，增强敬业精神。会计人员综合素质和业务能力的提高，不仅可以消除技术原因等造成的非违法性会计信息失真，而且可以对违法性会计信息失真行为形成威慑和制约。

（三）、腐败是所有虚假制造的根源。腐败对于国家健康发展的影响不言而喻，所以，如何遏止腐败的进一步持续化与扩大化将是对我国财务会计发展包括会计信息问题的最有力的支持！而对于整个国家而言,各个领域所集中反映的问题根源都在于腐败的治理,如何治理腐败,给公平的社会一个纯净的天空将是我们所有人认真思考和严肃面对的问题!

四、防范会计信息失真的对策

逐步地降低和地消除会计信息资料的失真需要标本兼治、双管齐下。从外部来说，就需要净化外部社会环境，强化外部监督机制，完善国家的相关政策和法律、法规；从内部来说，就是要加强会计的控制建设，从管理层抓起，抓好源头，并要不断提高财会人员思想品德素养和业务素质，进而做到标本兼治。对于处于转型期间的我国市场经济的发展，会计信息危害很可能是灾难性的。因此，治理我国企业会计信息失真问题刻不容缓。以上分析研究结论表明，目前存在的会计信息失真现象，其主要根源尚不单独在会计系统与会计制度本身，而是左右企业会计行为的深层次原因。为此，遏制和消除违法性会计信息失真尤为重要，必须从以下几方面着手：

(一)、加强会计制度规范建设，建立高质量会计准则和制度。要规范会计信息失真，首先就应该完善会计准则和制度，《企业会计准则》被许多人是为我国的准财务会计概念框架，但由于《企业会计准则》篇幅不长，过于言简意赅，缺乏进一步的解释说明，使得准则基本概念层次不明确。同时，我国会计准则的制定刚刚起步，又适逢我国经济与国际接轨的磨合期，因此会计准则的制定应根据中国国情，借鉴国际会计惯例，以提高会计信息的准确性和可比性为首要目标，加快尚未出台的具体准则的制定，尽量避免会计处理中的“无法可依”的现象出现。

（二）、加强市场环境和市场秩序的治理与整顿，以建立科学、行之有效的市场经济运行机制、管理制度和约束体系。以企业作为独立的市场主体为根本出发点，进而建立科学的公司治理结构和组织管理机制，强化企业内部管理与内部控制的科学化和有效果性。从外部宏观上看，1、要按市场要求，完善企业法人的监督管理制度。只有不断建立和完善现代企业法人治理监督、管理制度，使企业真正成为产权清晰，权责分明，政企分开，管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体，才能使企业自觉地遵守经济发展规律，提供真实可靠的会计资料。2、企业用人要按现代企业制度的要求和程序办，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的“数字”来评价企业经营者的业绩的做法，进而使企业提供真实可靠的会计资料成为必要和可能。3、在进一步完善法律法规制度体系（包括会计法规）的同时，强化刚性法律法规的“硬约束”。做到“有法必依，执法必严，违法必究”，进一步加大处罚力度。新《会计法》进一步明确了单位负责人为会计工作的责任主体,各级检查机关在实施监督过程中,应严格依法行政,改变以往工作中“重查轻罚”的作法,严肃追究直接责任人的责任,促进会计信息真实、完整。我们应该看到执行一部法律比制定一部法律更重要。因为它关系到法律的尊严，关系到经济体制改革的成败。我们要在完善财经法规制度，不断改进和充实财务会计管理手段的同时，加大内部、外部控制力度，强化财会管理、监督权，严格认真地执行现有合理的各项会计法规。现实中，我们可以利用网络实现远距离财务监控和集中管理以及对分支机构、远程库存的严格内部管理等，当然同样也要做到：有法可依、执法必严、违法必究。努力确保会计信息资料的真实可靠。

（三）、加强内部控制建设，规范财务会计行为。建立健全企业内部控制制度，建立完善的内部控制体系，对提高会计信息具有十分重要的意义，完善的内部控制体系使得各级管理部门在内部制约，相互联系的基础上，采取一系列具有控制功能的方法措施和程序，形成一套严密的控制体系，内部控制系统是防止造假的重要工具，是实施自动防错、查错和纠错，，实现自我约束、自我控制的重要手段，加强内部控制管理制度建设能有效维护会计管理体系的完整性和协调性，保证会计信息的质量，强化对中介机构的监管，增强中介机构的社会公信度。中介机构是确保会计信息质量方面的重要一环，要从培养中介机构的社会公信度入手，通过对中介机构的社会公信度的培养，树立优秀中介机构在社会中的形象。在这方面应做到：一是转变对中介机构的监管方式，从主要是资格认定到执业质量的监督，通过严格的监督真正使中介机构从争夺业务的竞争转为切实提高执业质量和做好服务。二是从利益的诱导入手，在企业吸收投资、进行借贷等利益活动时应有社会中介机构提供的财务审计报告，并广泛推行利益关系的各方有相对固定的具有较高社会公信度的中介机构。企业要获得投资、取得贷款就要有社会信任的中介机构的审计意见，才能较为方便地获得投资或贷款。这样，就可以变企业——中介机构——信息使用者的单向博弈为三者之间的相互制约。从我国目前的现实情况出发，首先应在金融机构贷款中推行指定中介机构的制度，只有经指定中介机构审计，企业才能获得贷款。中介机构如果为一时的利益而提供不利于投资者、金融机构等使用者的信息，将会失去其应有的社会公信度，反过来就会影响其将来的业务开展。加强会计控制，拓宽对会计控制的认识，实施会计核算委任制,加强企业内部的异体监督力度。成立具有行业协会性质的会计服务机构,负责对会计人员进行登记、考核、培养,负责提供派出会计的应有待遇,使会计与用人单位不再具有人身依附关系。会计服务机构要求会计人员既要对外提供真实的会计信息,又能向经营者提供决策依据和建议,对失职的会计人员,会计服务机构视其具体情况进行处罚,这既能督促会计人员不断提高自身的业务素质,又能切实改变会计信息失真的状况。

（四）、加强法制建设，加大违法性失真行为的查处力度。必须结合具体国情和会计的实际情况，加强法制建设和监督，做到“有法可依，有法必依”，不能蜻蜓点水，搞形式，走过场。对那些提供虚假会计信息的人一定要严惩不贷，决不姑息迁就。特别是对会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，依法从重处理并公诸于众，形成巨大的舆论压力和威慑力量。任何企业和个人，如果违反《会计法》，都应当追究其经济责任和法律责任。在对单位领导及会计人员违纪违法的虚假会计行为追究责任，做到“违法必究，执法必严”的同时，对那些坚持原则的会计人员给予工作上的支持和法律上的保护。规范企业治理结构和政府管理行为。政府应制定更为具体的法规以增强企业董事会的独立性，确立其在企业治理中的核心地位，如实行董事、经理职务不兼容制度，明确划分其职能权限等。要设法改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，大力发展职业经理人市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任管理者；企业主管部门要转变观念，对企业考评不能只看利润，杜绝形象工程、政绩工程，从源头上扼制会计信息违规做假之风的盛行

 （五）、加强会计职业道德建设，提高会计人员素质。会计行业的特殊性要求会计从业人员必须具备较高的道德素质。一方面，会计人员应当不断提高自身的专业知识、专业技能和专业水平，熟悉国家的有关法律法规和国家统一的会计制度，努力提升自己的职业判断能力；另一方面，会计人员只有具备了较高的道德素质，才能在履行职责时自觉地遵纪守法，不论遇到何种情况，都能始终严格约束自己的行为，很好地践行会计职业道德。

总之，保证会计信息质量需要多部门配合，以及从上至下的监督体系作保障。只有找准原因，对症下药，才能将有意违法导致信息失真变依法保证会计信息质量，将无心导致会计信息失真变齐心保证会计信息质量，从根本上解决会计信息失真问题，保障会计信息的真实性和可靠性。

参 考 文 献

１、朱军明，《会计信息失真的对策》，《北京财会》2003年第九期

２、李冰，《会计信息失真的现状、成因与对策研究：上市公司利润操纵实证研究》，中国财政经济出版社，2002年

３、卢希悦，《对我国诚信缺失问题的若干理论思考》，《会计研究》2003年

４、王雄元，《我国会计信息失真法律责任分析》，《中南财经政法大学学报》2004年

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文