。

一、金融企业内控制度审计的作用与意义。

二、金融企业内控制度审计的方法、内容与途径。

三、审计中存在的问题及对策。

四、金融企业内控制度审计的改进与发展。

内 容 摘 要

商业银行在外力推动和内力冲动的双重挤压下，内部控制的建设急需规范和完善，加强对商业银行的内部控制制度的审计监督也日益成为迫切的需求。

浅议金融企业内部控制制度的审计

内控制度审核是现代企业风险管理和内部控制机制的重要组成部份,是保证现代企业规范经营、合法运行、规避风险，提高效益所必备的审核监督机制，并具有对监督机制再审核的作用。金融是现代经济的核心，对其内控制度的审计具有举足轻重的意义。

一、金融企业内控制度审计的作用与意义

商业银行的内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前控制、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。商业银行的内部审计是商业银行的内部审计职能部门开展的一种独立、客观的确认与咨询活动，其目的是为所在银行机构增加价值并提高组织的运作有效性。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行监督和评价，以提高其效率，从而帮助实现组织目标。前者表现为商业银行业务运作的一系列的内部控制制度和标准，以及执行这些内部控制制度和标准而客观存在的具体活动所反映的所有经营信息和管理信息。后者是内部审计职能部门以职业身份有权获得商业银行的所有经营信息和管理信息后，对其实施全面的监控和评价。对此将以内控制度审计作为主要的论述。内控制度审计是一项客观独立的保证和咨询活动，其目的是为实现价值增加并提高组织的经营效率；它采取系统规范的方法对风险管理、控制以及治理程序进行评价，改进其有效程度，从而帮助组织实现其目标。检查和评价内部控制系统的充分性和有效性；审计风险管理程序和风险评价方法的应用和有效性；审计财务信息系统，包括电子信息系统和电子银行服务；审计会计记录和财务报告的准确性和可靠性；审计保护资产的方法；审计银行与风险估计相关的资本评估系统；审计已经建立的系统是否遵循法律和监管要求、行为准则和政策、程序的执行情况；评价经营活动的效益和效率；测试交易和特定内部控制程序的功能；测试监管报告的可靠性和时效性；执行特别调查等。对商业银行而言内部控制制度的审计具有防微杜渐，最大限度降低经营风险，增强自身抵御能力的效用，是保证商业分行健康有序发展必不可少的手段。

二、金融企业内控制度审计的方法、内容与途径

(一)商业银行内部控制度审计的目标

 商业银行内部控制度审计是基于商业银行内部控制而产生的一种监督服务工作，其审计的目标当然也就是商业银行内部控制所期望达到的内部控制目标。因此，商业银行内部审计概括起来有“四大”目标，即

1、审计确认国家法律规定和商业银行内部规章制度的贯彻执行情况；例如：对存贷款利率的执行上是否按人民银行规定的利率标准执行是否有变象提高存款利率以增加吸收存款的能力；是否有同行业间相互恶性竞争的现象。

2、审计确认商业银行发展战略和经营目标的全面实施状况；经营真实性的审计是否存虚增利润，随意扩大成本费用的现象为完成计划指标任务虚增虚列项目。

3、审计确认商业银行风险管理体系的有效性情；主要是对整个系统的运行过程进行审计，依据其所提供登记的报告数据进行现场查询。

4、审计确认业务记录、财务信息和其他管理信息的存在性、及时性、真实性、准确性和完整性。主要对其财务数据据其提供的报表核对。

(二)商业银行内部控制度审计的步骤及方法

 商业银行内部控制度审计目标的确立为商业银行内部控制度审计的具体开展和实施“圈定”了范围和着力点。但要真正有效将内部控制度审计有条不紊地进行下去，取得预期的效果，则必须讲究内部控制度审计的操作步骤和操作技术方法。根据实践经验，商业银行内部审计人员在开展内部控制度审计工作中，应注重以下步骤和方法。

1、调查了解，把握全局。在对商业银行实施内部控制度审计前期，有必要对商业银行内部控制实施初步调查，进行初步调查的目的是取得对被审对象的初步了解，在思想上形成商业银行内部控制的大体框架概念和印象，同时也可以加强与被审对象的沟通与合作。在进行内部控制初步调查阶段经常使用的技术不外乎这么四种，即调查表（问卷）、文字表述、流程图和核对表。对此进行分析，可以了解到该商业银行内控制度存在的风险及大体内容。

（1）调查表（问卷）。就是将那些与保证业务记录的存在性、及时性、正确性、可靠性、完整性有密切关系的事项列作调查对象，由审计、检查人员自行设计成标准化的调查表，交由内部控制执行者填写。调查表的优点有两点：一是能对所调查的对象提供一个简单概括的说明，供内部审计人员分析评价。二是可在内部控制度审计项目初期就较快地编制完成，省时省力，节约时间，节约成本。

（2）文字表述。是内部审计人员对被审者内部控制的健全程度和执行情况的书面叙述。

（3）流程图。是用符号和图形表示被审者经济业务和文件凭证在组织机构内有序流动的文件。

（4）核对表。是对有关业务制度要求、业务制度执行、业务完成指标与业务计划指标建立一一对照的表格体系。在对内部控制进行初步调查时，内部审计人员着重调查了解内部控制执行程序的性质、时间和范围，同时需要考虑以下相关因素，即：商业银行的内部控制环境；商业银行的内部控制措施；商业银行组织经营规模及业务复杂程度；商业银行组织数据系统类型及复杂程度；审计监督重要程度；相关内部控制类型；固有风险的评估结果；相关内部控制的记录方式；信息交流与反馈；监督评价与纠正等等。

2、注重程序，环环相扣。在对商业银行的内部控制度审计时，有必要制定计划，讲究程序，细化步骤，前后衔接，环环相扣，以达到内部控制度审计的有序，尽量避免事前不计划不安排，临阵磨枪的做法。通常需要实施的内部控制度审计程序是：

（1）询问有关人员，并查阅相关内部控制文件；

（2）检查被审对象和内部控制生成文件的控制。

（3）观察被审对象业务活动和内部控制的运行情况。

（4）选择若干具有代表性的交易和事项进行测试。主要针对关键控制点，选取一定的交易和经营活动来进行测试。

（5）记录对内部控制的了解和对控制风险初步评价。 

3、全面检查，形成建议

经过了审查记录和文件、与被审对象管理层及基层员工进行面谈、实地观察经营活动、检查资产、将实际与记录进行比较等环节后，就预示着全面内部控制度审计工作过程的结束。内部审计人员可以检查被审查对象的经营活动，并对促使这些活动有效率、有效果地开展相应的内部控制措施进行检查测试，看是否与设计的内部控制制度相符。 

通过上述内部控制度审计步骤和方法的运用，可以使内部控制已有的或潜在的风险的暴露得到细化、量化，帮助内部审计人员发现内部控制的隐患和缺陷，促使内部审计人员形成理性的判断，并最终能够对内部控制系统作出较为准确的评价，并在必要的情况下提出审计建议，以帮助管理层纠正不合规事项，处罚有关机构和个人。 

 综上所述，商业银行的内部控制度审计，可以实行“三步走”。第一步，确认商业银行内部控制的标准；第二步，确定针对商业银行内部控制的标准需要采取的必要审计程序；第三步，经过必备的审计检查监督如遵循性测试——抽样测试——扩大性测试——后续追踪审计等后，便可以对商业银行内部控制进行评估或评价，形成内部控制度审计结果，报告商业银行的董事会、监事会、审计委员会等相关机构。如此循环往复，最终通过商业银行内部审计，使商业银行内部控制更加有效，从而为商业银行增加价值，规范经营，降低风险，促使商业银行步入稳定的、良性的、可持续发展的健康轨道。

三、金融企业内控制度审计中存在的问题及对策

（一）金融内控制度审计工作的灵活有效是防范金融风险，维护商业银行安全高效经营的重要手段。然而由于金融机构内部控制度审计在实际操作中其严密性和控制效果的有效性面临管理控制失灵，市场风险识别失灵，导致最终目标的异位化与功能的严重弱化。这种状况，迫切要求内审部门加强对内部控制度审计堵塞漏洞。其主要存在的问题：

1、内部控制度审计独立性、权威性的缺陷。内审部门及其人员是为本单位的工作目标服务，在本单位负责人领导下开展工作。由于受本单位领导人的制约，对内部控制度审计难以独立开展，同级监督碍于情面，阻于关系，工作难于深入，达不到审计的效果和目的。

2、内部控制度审计人员数量、素质的缺陷。从数量上看，远远没有达到规定的人员配置数量，由于同时还要兼担其它工作任务，工作责任难以分清。从素质上看，当前有少数在岗内审人员，缺乏应有的审计知识、经验和技巧，有的人员根本就未从事过会计工作，无法胜任决算审计这一专业性、技术性很强的工作。

3、内部控制度审计准备的缺陷。审计内容、重点模糊不清，主审人确定不当，审计组成员分工不明确，培训不到位等，这些准备工作的好坏直接影响着审计的效果。无法在事前预防和事中控制监督，达到内部控制度审计效果有限。

4、内部控制度审计风险大量存在。内控制度审计的内容牵涉到方方面面，囊括全行全年的所有业务和财务活动，实际上就是对全行工作的全面审计，如果人为地缩小审计的范围和内容，就可能会有“漏网之鱼”，影响审计质量。

（二）提升审计质效的措施

准确把握内控制度审计的特点和应遵循的原则，内部控制度审计的综合性决定了对其的审计不同于一般审计，只有认清不同点，坚持正确的审计原则，才能做到“有的放矢”。其审计呈现如下特点：

1、内控制度审计操作的双重性。内控制度审计是一项全局性的工作，对反映全年业务和财务活动情况的真实有效性进行必要的监控，这就决定了内控制度审计具有双重特征，要求在审计时做到既要有全面性又要有重点性，相互结合。有针对性地进行核查抓住重点兼顾全面，主要是对内控制度的完整性及其可操性，以及规范合法进行核查，对于风险高的部份进行详查。

2、内控制度审计方法的多样性。由于内控制度审计的内容和复杂程序，决定了审计时必须结合实际情况，运用不同的审计方法，不能机械运作对关键点的详查对共同点的抽查。

3、内控制度审计技术的要求高。目前基层银行基本上都推行了会计电算化，运用电子计算机完成相关的工作，这对内控制度审计人员提出了新的要求。尤其要求对电子计算机的熟练操作。

4、内控制度审计实施的责任重。由于内控制度审计工作事关全行，事关问题的定性和处理，政策性强，因而内控制度审计责任也就比较大，要依法审计，做到事实清楚，证据确凿，不能有丝毫的马虎和懈怠。要有理有据，同一事物据相关数据制度进行定性

（三）内控制度审计应坚持以下原则

1、实事求是的原则。以事实贯穿于审计的每一个环节，以查证的决算事实和有关证明材料，客观评价正反两方面，不能避重就轻或对问题避而不谈。

2、以政策法规为依据。内控制度审计过程中判断决算事项和有关处理是否合法合规都必须以相关的政策、法律、和现行的各项规章制度为依据，做到判断准确。

3、抓住实质性问题。为正确地评价审计对象，在审计中要抓住主要矛盾。把握问题的实质，才能切中要害。

4、促进工作的原则。对审计出的重大问题，要有针对性地提出处理意见和整改建议，防止再犯，对常规技术性的问题，要及时加以辅导，以便改进和完善，提高工作质量。

（四）科学的运用内控制度审计方式、方法 

 为保证内控制度审计的效果和质量，必须合理确定内控制度审计的方式方法，学会以科学的方法指导审计。

1、在审计的范围顺序上，或对整个业务工作普遍进行检查，或对有关方面进行检查。完善会计监督机制，或按会计核算程序，由凭证到账簿到报表进行顺查，或由报表到账簿到凭证进行逆查。

2、在审计的内容和资料的选择上，根据检查内容的需要，既可以对有关资料进行详细的检查核对，也可以对专门事项进行检查，确保对重点检查工作的落实。

3、在具体审计时，可将业务经营活动与管理结合起来进行审查，相互佐证。

4、在检查方式上，对有关资料要进行相关核对，判断其合理性、合法性。

5、在分析上，既可以通过直接对比找出差异和形成差异的原因，又可以用比率的形式，将有关资料进行对比分析，还可以进行结构比重分析，分析整个事物内部的构成是否合理。

在此过程中针对内控制度审计中的某些特定问题，内审组成员还可以通过听取汇报、跟班作业、观察、质询、函证、走访被监管金融机构、问卷调查、谈话等方式进行检查。对异常情况，异常记录，异常往来要顺藤摸瓜，深入查找问题，寻根究底。

（五）合理确定内控制度审计的重点不管是什么项目的审计、核查，都不可能面面俱到，对于内控制度审计，我们要注意把握以下几个重点： 

1. 内部控制度审计的中心是内部经营管理。这就决定了内部控制度审计的内容重点。依据其业务经营活动突出重点，选好对象，安排好项目。对其业务部门内控体系的完整性、规范性进行相应的审计。

2.坚持预防为主，查处为辅，建制堵漏，防患于未然。内部控制度审计不仅仅是发现问题，主要还是针对问题与错弊，进一步完善内控体系，达到其各项业务财务活的正确性、合规性、政策性、效益性的目的。从审计、核查入手，正确评价整个行业的内部控制体系，要立足于发现问题、解决问题、健全制度、强化管理。

3.明确内部控制制度审计的职责，处理好审核与被审核之间的关系。坚持独立性、客观性、审慎性原则。以事实为基础定性准确，对于所发现的问题提出合理的建议。同时加强与被审核人之间的沟通与协商，最大发挥内部控制制度审计的作用。

4.加强调查研究，提高审计质量，实现审计、核查技术现代化。要使内部控制制度审计反映具有综合性，深刻揭露问题，就必须切实搞好调查研究，有目的的分析和研究问题发生的原因、条件和规律性，总结经验教训，完善制度，建立起相应的预防机制，利用现代科学技术对金融企业的各项活动进行综合分析和预测，以提高质量，最大限度地发挥内部控制制度审计的有效监控作用。

（六）努力完善内部控制制度审计的制度保证

 1、实行机构重置和人员优化，健全和完善内部控制制度审计的组织人事体制。

（1）实行审计委派制度。内审部门不同于各行政业务管理部门，应该处于一个比较超脱的地位，为保证内审机构的独立性和权威性，应由上级行派出审计、核查机构，其人员编制与管理、工资和一切福利待遇均由派出行负责，对派出行领导负责，直接向委派机构及其内审部门提出审计报告。委派机构应在管理权限范围内，授予委派人员必要的处理、处罚权，既能保证下查一级，又能独立行使审计权，不受被审计单位的约束。要做到专人专岗。

（2）加强审计人员的素质建设。审计人员素质的高低直接影响审计的含金量，审计人员必须具有政治过硬、业务精良、作风清正、纪律严明的综合素质，具有会计师或审计师以上的专业职务任职资格，有从事会计工作的经历和会计核算工作经验。从审计本身看要求参加审计的人员既要有精湛的业务技术，又要有较高的政策水平，既要懂手工操作，又要会上机处理，既要有发现问题的敏税目光，又要有较强的分析解决问题的能力。从长远看，要在把好用人关的同时，加大“三新”培训力度，注重审计、核查能力的培养，努力造就一支高素质的审计工作队伍。

 2、实行信息报告和预警制度，健全和完善审计的参与介入功能。在信息报告方面：一是与会计财务工作有关的文件、制度、计划和工作动态均要报审计、核查部门备案。二是要求被审计单位针对自身情况充分提供有关会计财务决算风险及问题，使审计人员更好地了解被审计单位的实际情况，帮助审计者进行科学判断。三是要充分听取被审计单位的意见，开好普通职工座谈会，二级机构负责人座谈会，广泛收集相关的信息资料，辅助审计。四是根据需要设置举报箱，多形式多渠道地收集与审计内容有关的材料。在预警方面：对踩着“红线”走，打“擦边球”的现象，要及时予以警示，同时及时向上级反映情况。具体可采取突击审计和预防审计，即在通知的同时进驻审计现场，避免给被审计单位弄虚作假以可乘之机，同时要重视对审计工作的准备，认真检查清理。

3、实行横向扩充和纵向深入，健全和完善审计的全方位监督网络。在宽度方面：一是要建立完善的日常业务监督制度。健全日常监督管理档案，为审计提供参考依据，有必要将复核、事后监督、主管坐班、分管行长检查、上级行专业考核工作按审计的标准进行统一和规范，逐步形成审计的日常监督网络，把审计监督扩展到事前和事中监督，全方位地保障、增强审计的预防和控制功能。二是要完善后续审计制度。把后续审计列为审计、核查过程的必经环节，确保审计工作的严肃性和整改的有效落实。在深度方面：主要是拓深审计的内涵，逐步实现由合规性、技术性审计向政策性、效益性审计的转变，实现监督型向监督服务型审计的转变，实行标本兼治，扩大审计工作对效益和管理的影响和渗透。作为内审部门要积极参与本单位的管理，主动地研究对策，提供解决方案，为被审计机构提供切实可行的管理建议，促进被审单位经营管理水平的提高，通过审计活动，提升内审部门的作用和价值，实现审计在经济管理中的作用。 

4、实行人机组合和目标管理，健全和完善审计的质量保证体系。一是要运用计算机进行辅助审计。为缓解审计力量不足与繁重的审计任务的矛盾，使审计人员从繁重的技术性审计中解脱出来，提高审计工作效率，必须健全计算机网络，将审计技术与电子信息技术有机结合起来，运用计算机代替手工操作进行快速科学的分析、归纳和判断，给审计人员在审深、审透、审实方面创造有利条件。二是要实行审计责任追究制度。进一步明确审计人员的职责权限，根据审计风险、审计内容等量化审计责任和考核标准，审计人员要明确分工，分清责任，推行目标管理。对内审人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、审计不力的，该发现未发现或者隐瞒不报造成重大损失的，要追究审计人员的责任，做到有奖有罚，奖罚分明，以增强风险审计和责任审计意识，提高审计质量。

四、金融企业内控制度审计的改进与发展

金融企业应当指定不同的机构或部门分别负责内部控制的建设、执行、监督和评价。 因此，当前在世贸组织有关金融方面相应条款的约束下，国内商业银行改革步伐日益加快，其改革的内涵和外延也日渐深入，外资银行正加大瓜分“金融市场蛋糕”的力度，商业银行在外力推动和内力冲动的双重挤压下，内部控制的建设急需规范和完善，同时加强对商业银行的内部控制制度的审计监督也日益成为迫切的需求。

（一）完善相应的内控制制度，增强对各类风险的抵御能力。以完善的体制应对固有的风险，从根本上提高对风险的控制能力。有效的风险控制是银行经营和资产安全的保证，合理而有效的制度则使其在风险处理上具有较强的控制能力。所以对内控制度的审核提出了较高的要求，必须坚持六个原则“合法性、有效性、审慎性、全面性、及时性、独立性原则”。

（二）加强风险管理基本制度，坚持内控优先。在现有的基础上建立独立而合理有序的的内控制度审计，以科学的量化监控指标体系反映监控对象的主要内容，并对其状况作出应有的反应判断，以采取必要的措施。

（三）充分利用现有的科学技术，建立相应的的内控审计监督模型和计算机网络资源共享，扩大审计覆盖面，增加工作深度，以降低成本，提高效率，同时及时有效的的进行相应的完善，最大限度的提高风险防范能力。

总而言之，金融企业内控制度的审计是一项艰巨而复杂的任务，是防范和化解金融风险，维护金融企业安全高效经营的必要手段，是建立建全风险管理和内部控制的安全阀。随着经济的发展，金融业务的不断创新，金融企业内控制度的审计体系也将更加完整，监控也更加有力。

参 考 文 献

1、中国金融

2、农村金融研究

3、金融会计

4、农村金融调研参考

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