一、公司税收筹划的意义、类型以及税收筹划的现实必要性

二、企业所得税税收筹划的方法与实际中的运用

三、税收筹划操作中的几个注意点

内 容 摘 要

随着中国经济由计划经济向市场经济转变、中国加入世界贸易组织、世界经济发展一体化进程的进一步加快，企业之间的竞争日益激烈。加强企业的内部管理，提高企业的综合实力，增强企业的竞争能力变得十分迫切需要。在多方面提高企业的实力，不断提高企业的市场占有份额，把企业做大做强，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。除了在考虑宏观方面入手外，还要从企业的细处着手，打造企业完善的治理结构，不断提高企业的财务管理水平，千方百计地提高企业效益，公司税收筹划就是其中之一。合理地进行税收筹划是企业提高财务管理有效的一面，充分运用各种税收政策、法律法规，结合企业自身特点，合理有效地进行税收筹划……

浅议公司税收筹划

中国经过几十年的改革开放，政治、经济、文化教育等多方面都得到了空前的发展，在世界的经济舞台上发挥着越来越重要的作用，对世界经济的发展起到了积极的推动作用，也给中国带来了极大的发展。在国内经济取得较快发展的同时，也给中国的企业带来了极大的挑战与竞争。特别是中国加入世贸组织后，世界经济一体化发展的进程进一步加速，使得中国的企业需要不断地提高自身的综合实力，加强企业内部的科学管理，不断提高企业的竞争能力，与世界级的企业集团进行竞争，才能使企业不断得到发展与强大。

一、公司税收筹划的意义、类型以及税收筹划的现实必要性

税收筹划是企业进行科学管理的有效途径之一，是提高企业财务管理水平的重要组成部份。它是一门综合性非常强的学科，涵盖了多方面的学科知识，涉及了税收学、税法学、财务管理学、会计学等多方面学科的新兴学科。税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益的行为。

公司进行税收筹划主要是根据现有的税收法律法规，包括一切税收的减免优惠政策，并结合公司自身的特点，进行合理有效的税收筹划。税收筹划的意义主要体现在以下几方面：

一 有助于实现纳税人财务利益最大化。税收筹划可使纳税人不缴不该缴付的税款，减少税收成本，最大化提高企业的经济效益。

二 有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。进行税收筹划要有税务、会计专业的人才。他们精通现行的会计制度、会计准则和税法，能为企业的经营管理献计献策，推动企业经营管理水平以及会计管理水平的提高。

三 有利于优化产业结构和资源的合理配置。税收筹划是纳税人根据税法中规定的税率、税基的区别，以及各项税收优惠政策等进行的策划。不可否认主观上是为了减轻税负，但客观上正是配合了国家的宏观产业政策，逐步走向优化产业结构和合理的生产力布局，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

公司税收筹划根据不同的划分标准，将税收筹划划分为不同的类型：

一 公司税收筹划与个人税收筹划。根据税划筹划服务对象的不同，分为公司税收筹划和个人税收筹划，公司税收筹划主要是为企业的生产经营活动进行合理有效的策划。个人税收筹划主要是尽可能地为个人减少税收缴纳进行投资、经营和其他方面的策划活动。

二 国内税收筹划与国外税收筹划。国内税收筹划是在尽一切可能的、有效的范围内，减少企业在国内各种投资经营与其他活动的税收缴纳。国外税收筹划是在合理合法有效的范围内，最大可能地减少缴纳企业在国外投资经营活动的税负，以尽可能地取得税收的最大效益。

三 一般税收筹划与特别税收筹划。一般税收筹划是企业或者个人在日常的经营投资或其他活动中,为少缴纳税款而进行的税收策划。特别税收筹划是企业或个人针对非常经营投资或其他活动,为少缴纳税款而进行的税收策划。

企业在市场经济条件下进行税收筹划的现实客观必要性

在当今市场竞争日益激烈的条件下，加强企业的内部科学有效的管理，增强企业的市场竞争能力，努力提高企业的综合实力和抗风险能力，是企业能否取得持续快速发展的关键。税收筹划是企业进行有效的财务管理，企业只有充分发挥自身的各种可利用的优势，包括进行有效的税收筹划，充分利用有限的企业资源，尽最大的可能发挥企业的各种有效资产，提高企业的经济效益，把企业做大做强，才能在激烈的市场竞争之下处于不败之地。

二、企业所得税税收筹划的方法与实际中的运用

税收政策是国家调节国民经济的一个经济杠杆，在我国经济正处于一个新的历史发展时期的时候，对经济发展的速度以及方向需要有一个总体的目标。国家在对不同领域、地区、行业的经济发展有着不同的发展趋势，需要根据不同的特点，做出相应的政策，税收政策就是其中之一。根据我国税法本身所具有的原则性、相对稳定性和针对性的特点，为企业进行税收筹划提供了可能性和现实性。当企业建立健全了财务会计制度，经营管理水平达到一定程度时。就可以根据税收法规中的选择性条款，数字性条款以及各种成本核算规定，通过各种途径达到企业最佳税收筹划，这些方法是可行的又是合法的。依据我国企业所得税税收的相关法律法规，企业在进行企业所得税税收筹划时主要是从以下几方面进行筹划：

利用企业所得税税收优惠政策进行筹划，

随着我国经济的迅速发展，我国的所得税税收优惠政策也跟着不断调整，以适应经济发展在不同时期、不同领域、不同行业发展的需要。从单一的降低所得税税率、减免税向加速资产折旧、亏损结转、投资税收抵免、为国内外企业创造平等的税收环境等多种形式转变。目前，我国的企业所得税税收优惠主要有以下几种类型，一是所得税区域性税收优惠，如在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、少数民族地区、老少边远地区、民族自治地区实行的所得税税收优惠政策等。二是所得税时间性税收优惠，如对某些企业、某些行业、某些产品实行的定期减税或者免税等。三是范围性税收优惠，即只限于对某种特殊类型的行业或企业进行所得税优惠，如对残疾人企业、下岗职工创办企业实行的税收优惠政策等。四是目的性企业所得税税收优惠，如为了鼓励产品出口增加外汇收入，鼓励企业对“三废”再利用办企业，鼓励废品回收等所采取的税收优惠政策。因此，企业要把握国家经济政策的宏观走向，顺应国家产业导向，对政府政策作出积极的反应，为企业的生产经营创造有利的税收条件。

在企业利用企业所得税税收优惠政策时，应对国家相关的税收法律法规有详细熟练的了解，吃透有关税收的优惠政策，才能对企业的投资经营和其他活动进行合法有效的税收筹划。企业所得税优惠政策规定,对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置 “四残”人员占生产总人数达到35%（含35％）以上的,免征企业所得税。凡安置 “四残”人员占生产总人数的比例超过10%未达到35%的，减半征收企业所得税。如果某企业属于民政部门举办的符合企业所得税优惠条件的福利工厂，其在2003年的生产收入净利润为250万元，生产总人数为1100人，其中属于“四残”人员的为374人，占生产人员总数的34%，则该企业2003年应缴纳企业所得税为41.25万元(250*33%÷2)。如果在该企业生产总人数不变的情况下，其中属于“四残”人员的由374人增加11个变成375人，达到总生产人员的35%，按照企业所得税相关的优惠政策，该企业就可免征企业所得税，则该企业2003年应缴纳企业所得税为零。该企业在总生产人数不变的情况下，通过税收筹划增加11名“四残”人员，提高“四残”人员的占有比率，符合免征企业所得税优惠的条件，使企业少缴纳了41.25万元所得税,税收筹划取得了较好的经济效益。

利用企业所得税税收优惠政策进行税收筹划方面的内容非常多，包括企业所得税优惠、外商投资企业和外国企业所得税优惠等。如外商投资企业和外国企业所得税优惠有：一、设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开放区的生产性外商投资企业，上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税。二、对设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开放区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税等等。只要我们能详细熟练地掌握国家有关企业所得税税收的相关法律法规，结合企业的实际特点，都不难找到有利可图的企业所得税税收筹划。

利用税率差异进行企业所得税筹划 

由于国家对地区性、行业性税收倾斜政策，不同地区、行业、产品适用的所得税税率不同，这就为企业进行税收筹划提供了空间。一是直接选择低税区和低税行为进行投资，如高新技术开发区的高新技术，企业所得税率为15％，且从获利年度起免征企业所得税2年，减半征收3年。二是尽可能地利用企业所得税税率的变化进行税收筹划，如税法规定企业所得税的基本税率为33％，但也同时对利润水平较低的小型企业实行两档优惠税率。因此，企业所得税税率就从比例税率进一步演化成了三级全额累进税率。这三级全额累进税率分别为全年应纳税所得额小于或等于3万元，税率为18％;全年应纳税所得额大于3万元小于或等于10万元的，税率为27％;全年应纳税所得额大于10万元的，税率为33％。对于某些年应纳税所得额在10万元左右的小企业，就可以根据该相关的税收优惠政策，测算一下企业全年的应纳税所得额，进行合法、合理、有效的税收筹划。

例如某小企业在2002年全年的应纳税所得额为10.25万元，根据企业所得税优惠政策规定，全年应纳税所得额大于10万元的，税率为33％，该企业2002年全年应缴纳所得税为3.38万元（10.25*33％）。如果该企业在年底财务报表向税务部门报出之前，为了避免上述企业所得税负担急剧增加的状况，企业尤其是小企业应在平时的会计核算中充分考虑该税种的特点，在应纳税所得额临界点附近通过会计核算对企业的应纳税所得额有一个正确的估计和调整，可以对超出税率核定依据应纳税所得额的0.25万元进行一个调整。调整的方法可以适当地将下个月或以后月份将要发生的费用开支，提前放到本年度来开支，控制本年度的应纳税所得额在优惠的税率之内。如上面企业中，如果该企业在2002年底将在2003年发生的费用提前拿到2002年来开支，减少2002年应纳税所得额0.25万元，则该企业2002年应缴纳的企业所得税变为2.7万元（10*27％），比没有进行筹划前少缴纳所得税0.68万元（3.38-2.7），取得了税收筹划的效益。但对于提前开支的费用，企业必须取得真实合法有效的原始凭据，以备以后税务机关稽查。

利用企业所得税税率差异筹划还可以对地域性的企业所得税税率的差异进行税收筹划。地域所得税税率差异就是根据不同地区、不同区域的同一税种、同一行业的企业所得税有着不同的税率而进行的税收筹划。例如同是企业所得税，民族自治地区的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001～2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税等等。

某企业集团是一个大型生产性的综合企业集团，集生产集成电路、销售、售后服务、高科技产业一体。总部设在广州，有六个独立核算的全资子公司，其中有一个设在深圳的高新技术开放区内，所得税率为15％。总部集团的所得税率为33％。总部在2003年8月准备与一彩电企业就彩电的电路板生产签订合同。该企业集团通过税收筹划后，决定由深圳的子公司与该彩电企业直接签订合同。假定该生产合同实施后，收入减去相关成本费用后将有150万元的利润总额。如果该企业集团直接与彩电企业签订生产合同，则该集团就这一合同应缴纳企业所得税为49.5万元（150*33％）。通过税收筹划将这笔合同由下属深圳高新技术开放区内的全资子公司直接与彩电企业签订，将应该由集团公司直接生产的合同转到低税率的子公司去，假定其他条件不变，则深圳的子公司就该合同应缴纳企业所得税为22.5万元（150*15％），筹划节约企业所得税27万元（49.5-22.5）。降低了整个企业集团的税收负担，取得了很好的经济效益。这种方法是税收筹划里面常说的转移技术，转移技术的核心或者要点是将计税依据从税率较高的企业转移到税率较低的企业，降低整个企业集团的整体税收负担，从而绝对地节税。这种转移有两种基本思路，一种是直接转移收入或费用，另一种是通过内部转让价格转移利润。

缩小计税基础,减少企业所得税应纳税额

由于税基是计算企业所得税的基础，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比。税基越小，纳税人负有企业所得税的纳税义务越轻。税基越大，纳税人负有企业所得税的纳税义务越重。所以，纳税人应对税基进行筹划，以合法合理有效的的方法，尽最大可能减少计税基础，从而以实现企业所得税应纳税额的最小化。

 在企业扩大规模增加投资时,可以建新厂房,买新设备,也可以收购亏损企业。而税法规定,盈利企业收购亏损企业,可以合并财务报表,在五年内可以用亏损企业的亏损来抵消盈利,从而减少了企业所得税的计税基础，达到少交企业所得税的目的，节约税金支出。例如A企业需要扩大生产规模，需要增加厂房、车间和设备。估计需要投入2000万元。与A企业同一城市的一个严重亏损企业B，与A企业是同一个行业，生产产品与A企业的产品没有什么差别。只不过是B企业由于经营不善，市场占有份额日渐减少，债台高筑，已经处于破产边沿。A企业了解该情况后，决定不新增厂房和设备。直接收购B企业，对B企业的厂房、设备，进行改善后扩大生产。假如收购B企业时，B企业帐面亏损1600万元，A企业在收购B企业后未来的五年内每年新增利润400万元，A企业的所得税率为33％。则A企业在收购B企业后新增的利润可以少缴纳企业所得税528万（1600*33％）。这就是缩小企业所得税计税基础达到少缴纳所得税的例子之一。

在缩小税基进行企业所得税税收筹划的方面有很多，只要我们能够熟练地掌握相关的企业所得税税收法律法规，并在这基础上结合企业自身的生产经营特点，就会发现我们有许多在税收优惠方面可利用的地方。如税法规定，在被投资方财务会计上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现，因此，高税率母公司可把实现的利润保留在低税率的子公司内不予分配，从而降低母公的应纳税款，以减轻母公司的税收负担。

（四） 合法延期缴纳企业所得税应交税款

延期企业所得税纳税是纳税人根据税法的规定，将应纳的企业所得税款推迟缴纳，而相对节税的方法。延期纳税虽不能减少纳税人的纳税总额，但纳税期限的推迟可以使纳税人无偿地使用一笔款项而无须支付利息成本，由于资金具有时间价值，纳税人得到的延期纳税收益等于延期缴纳的税款乘以市场利率，纳税人可以把这部分现金留在企业用于周转和投资，这将有助于企业取得资金的成本优势，使其在激烈的竞争中得到生存与发展，从而实现长期的赢利目标。

推迟税款缴纳的方法尽管有很多，但基本思路可以归结为：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。

收入既涉及流转税，又涉及所得税。从税收的角度看，收入的确认总是越晚越好。关于推迟收入的确认，有两种基本方法。

一种是通过对生产经营活动的合理安排，推迟收入的确认。企业通过对其生产经营活动的合理安排，如合理地安排交货时间、结算时间、销售方式等。从而推迟营业收入实现的时间，从而推迟企业所得税税收的缴纳。

交货时间：在一般情况下，推迟交货时间就意味着推迟收入实现的时间，相应地也就推迟了纳税时间。有些企业将交货时间由年底推迟到第二年初，就有这方面的考虑。结算时间：在有些销售方式下结算就意味着收入的实现，因而推迟结算时间，相应地也就推迟了纳税时间。销售方式：不同的销售方式其收入实现的时间是不同的，企业通过选择合适的销售方式即可推迟收入的实现，相应地也就推迟了企业所得税纳税时间。

当然，在大多数情况下，企业总是希望尽快收回货款，以加速资金周转，提高资金使用效率。因此，通过这种方法来推迟企业所得税税款缴纳经常受到各种限制。

另一种是通过合理的财务安排来推迟收入的确认，这主要是指在会计上通过合理安排确认营业收入实现的时间，来推迟税款的缴纳。或者说合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。

劳务收入的确认有两种基本方法：一种是完成合同法，另一种是完工百分比法。所谓完成合同法是指整个劳务合同完成时才确认全部劳务收入，在全部劳务合同未完成前不确认相应的营业收入。所谓完工百分比法是指按劳务作业的完工程度确认相应的劳务收入的方法。从税收筹划的角度看，完成合同法比完工百分比法更有利。因为它推迟了收入的确认，从而推迟了应交税金的缴纳。

费用不涉及流转税，只涉及所得税。从税收筹划的角度看，费用确认的基本原则是宜早不宜晚。具体而言，对于费用确认，应当遵循如下原则：凡是直接能进营业成本、期间费用和损失的不进生产成本，凡是能进营业成本的不进资产成本，能预提的不待摊，能多提的就多提，能快摊的就快摊。

一般来说，在税率不变的情况下，对于某些更新换代比较快、无形损耗比较大的产品，如电子产品，可使用双倍余额递减法或年数总和法加速资产折旧的计提，从而使企业初期企业所得税的计税基础减少，减少初期应缴纳的企业所得税，取得延期纳税的效果。不过，不论采用哪种方法都必须取得税务机关的批准才能执行。另外，在费用列支方面，由于财务费用可以直接冲抵当期损益，而固定资产、无形资产的价值须分期摊销，逐步冲减当期损益。所以企业应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，缩短固定资产或无形资产的构建周期，享受延期纳税的好处。

三、税收筹划议题的注意点

 税收筹划在我国还是一个崭新的课题，对广大中小企业特别是缺少高素质综合性人才的小企业，要取得成功有效的税收筹划，还有不少的困难。为了取得税收筹划的成功，充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，用好用足国家给予的相关优惠政策，为企业创造有利的竞争条件。我国企业进行税收筹划时应注意以下几个问题：

（一） 必须具备高素质的综合性人才。作为一项科学决策，税收筹划涉及财务学、会计学、税收法、管理学、营销学等学科的专业知识。不仅要求筹划者具有一定的专业素质。除对法律、税收政策和财务会计相当精通外，还应通晓工商、金融、保险等方面的知识，才能对企业的各种投资经营和其他活动做出合法有效的纳税筹划。

（二） 必须遵循一定的原则。税收筹划作为一项系统工程，其涉及企业经营的方方面面。所以，企业在进行税收筹划操作时必须遵循其合法性、效益性、综合性与公开性原则。尤其是合法性原则，因为符合国家税收政策导向是企业进行纳税筹划的基本前提，也只有企业在合法性的基础上做出的税收筹划才能得到税务相关的认可。否则一切无从谈起。

（三） 争取涉税零风险。由于我国的税制建设还不很完善，税收政策变化较快， 筹划者应对政策变化可能产生的影响进行预测。以便正确地进行纳税筹划操作， 避免在税收筹划中造成各种处罚。

（四） 用好税收优惠政策。目前我国企业税收筹划的重点应是用好用足现有的各种税收优惠、鼓励政策。就目前国家出台的各项税收优惠政策而言，可以说是种类繁多，空间很大。相当部分企业都可以使用。只要运用得当，就可以取得很好的效益。筹划者应根据税收法规中税基与税率的差别，充分运用税收的各项优惠、鼓励政策，结合本企业的投资、筹资、设备改造、产品结构调整等项目， 进行周密安排，精心运作，充分享受国家的税收优惠政策。

参 考 文 献

1、2006年注册会计师考试教材《税法》，企业所得税优惠政策，经济科学出版社

2、尹音频 刘科，《税收筹划》，西南财经大学出版社，2002

3、2006年注册会计师考试教材《税法》，外商投资企业和外国企业所得税优惠政策，经济科学出版社

4、高民芳，《财会研究》，2005年第8期

5、余采，《中国审计》，2004年第4期

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