摘要……………………………………………………….2

正文……………………………………………………….3

一、企业会计政策选择的必然性……………………….3

二、企业会计政策选择的发展趋势…………………….4

三、企业会计政策选择的影响因素……………………..5

四、企业会计政策选择需处理好几方面的关系……..…6

五、企业会计政策选择存在的问题………………….….7

六、问题的对策…………………………………………..7

结论……………………………………………………..…8

参考文献…………………………………………………..9

致 谢…………………………………………………….10

内 容 摘 要

企业选择和实施正确的会计政策，有利于企业健康发展。取得较好的经济效益，最终实现企业的发展目标，本文分析了会计政策存在的原因、会计政策选择的必然性、发展趋势、影响因素、会计政策选择需处理好的几方面关系，并简要提出了解决我国会计政策选择存在问题的对策。关键词：会计政策选择、必然性、发展趋势、影响因素、问题的对策 

会计政策选择

按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指：“企业在编制财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务”。会计政策选择是指在既定的可选择范围内，结合企业经营管理目标，对可供选择的会计原则、基础和会计处理方法进行定性、定量地比较分析，从而拟定会计政策的过程。广义地说,会计政策的选择与会计政策的变更都属于会计政策选择的范畴,会计政策变更实质上是会计政策的重新选择。会计政策的选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化对会计政策的再次选择。不同的会计政策选择导致不同的会计信息,对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果,对其投资决策行为也将产生不同的影响,进而影响社会资源的配置效率。所以,相关利益各方都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。可见,会计政策选择不是一个简单的会计问题,它承担着处理经济关系、协调经济矛盾和分配经济利益的责任。

由于企业与相关的各方（如政府、现有与潜在股东、债权人、供应商，客户等）存在利益不一致的情况，其中政府与企业的利益相关性最小。并且都需维护自身的利益。因此，政府为了使其制定的准则、制度能够平衡各相关方的利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项会计处理的限定，以提供给企业一些可供选择的会计处理方法。由于会计计量与报告过程是以货币计量为手段，采用一些特定的方法，对会计对象加以反映，以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程必定会包含着一定的主观判断因素，如人们可能对同一经济业务事项产生不同看法，从而产生不同的会计观点，提出不同的处理意见，由此也就产生了会计政策选择。

一、企业会计政策选择的必然性

1、市场压力是企业会计政策选择的必然结果。由于现代企业所有权与经营权的广泛分离，导致委托代理关系出现，企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局利益的。管理当局作为资源投入运作的实际操作者，天然具有其他契约相关者所无法获得的信息优势。来自市场的压力是对经理人员会计政策选择最有效的激励约束机制。竞争的经理市场和有效运行的监管市场促使经理人员为追求自身效用最大化而追求股东价值最大化。这是因为理性的经理人员都希望在经理市场上有较高的人力资本价值，而其又取决于所经营公司的市场价值。同时如果经理人员未能使公司价值达到最大化，该公司将成为被监管的目标公司，一旦监管成功，经理人员往往被撤换。因此‚在证券市场、经理市场和监管市场的压力下，经理人员为了达到自身效用的最大化，必然会进行会计政策的选择。

2、会计准则制定与完善的渐进性与局限性为企业会计政策的选择提供了空间。随着经济的不断发展‚各种新业务的不断涌现，会计准则的建设滞后于经济的发展‚再加上对市场机制的过分依赖，致使政府监管力度不够，这为企业实现其目标而运用会计选择提供广阔的空间。首先，从会计准则制定看，假如我们能对一系列会计的基础概念都作出严密的定义，再通过恰当的思辨过程，即可得出一套“放之四海而皆准”的会计准则，这种会计准则同企业的各类经济业务之间可以形成一一对应的单映射关系，从而使会计实务达到科学、合理且内在一致的完美境界。如果是这样，就不存在企业是否有会计政策选择权的问题了。但是，理论与现实往往背离。现实中的财务会计是存在于信息不对称、可能出现市场失灵的非理想的状态下。会计准则制定机构不可能对企业发生的每一笔具体业务制定出确切的处理方法与程序，而仅是人们订立有关契约时所需的会计信息提供一个大致的估计，这就导致实务中各类经济业务的会计处理方法同会计准则之间不再是一种一一对应的单映射关系，而是一种一对多的多映射关系。正由于会计准则的这种不完全性，在一定程度上为企业进行会计政策选择提供了空间。其次，企业的会计报告不仅仅是反映企业管理当局、政府、工会及债权人等各利益集团决策的结果，而且会直接影响到这些利益集团的决策行为，而这些行为进而又会对其他集团的利益产生影响，因而，会计信息也就会有“经济后果”。从这个意义上说，会计准则的制定过程不再是纯技术性的，而是各利益集团之间相互竞争的政治博弈过程。而且会计准则制定机构本身也就是这一博奕活动的参与者，并且是有着自己的效用函数的“经济人”。其效用主要表现为自己在通用会计准则制定上所拥有的垄断权与权威性。因此，会计准则制定机构为了保证自己效用函数的最大化，必须平衡各个利益集团之间的利害关系，缓解各利益集团对准则制定机构的抵制压力，以保证各利益集团都能接受博弈的结果。显然，放宽通用会计准则中对一些经济业务会计处理的选择空间，是实现这一目的的有效途径之一。可见面对势均力敌的各相关利益集团之间冲突，谨慎和理性不在于寻求最终答案，而在于折衷‚即这本质上就是政治过程。因此‚即使我们暂时撇开技术性因素不予考虑，会计信息的经济后果及由此形成的政治博弈过程亦使得企业被赋予会计政策选择权。

3、从会计准则制定的效率上考察，会计信息是一种具有外在性的公共物品，由于信息用户数量巨大，为了节约用户之间的直接缔约成本，由政府掌握统一制定会计准则可以形成一种规模经济效应。但是，由于各个企业的情况千差万别，企业经营者拥有更多的企业信息。同时，如上所述，政府在会计准则的制定上是一种多方参与的政治博弈过程，需要以“充分程序”来表现制定过程的决策民主性，而且企业这一组织形式的决策速度远快于政府。为了保证剩余会计准则制定的及时性，政府也不宜拥有全部的会计准则制定权，而应使企业之间拥有一定量的会计政策选择权。从企业追求利益最大化的角度看，企业具有会计政策选择的内在动机，而且这种选择将是企业长期的、动态的优化过程。由于企业所处环境的复杂性和不确定性程度越来越高，企业的经济业务具有一定的复杂性，各个企业的情况也千差万别，企业如果不能审慎地从法规允许的若干备选会计处理方案中进行恰当的选择，就无法正确进行会计处理和实现客观公允揭示。同时，依照契约理论，企业是一系列复杂契约关系的连接点，而会计的一个重要功能在于为企业中的各类契约的订立与执行提供相应的数据，以界定契约关系，企业的经理人员有动机利用可供选择的会计政策来改变契约中所使用的会计数字，以协调与契约各方的利益关系。随着竞争的加剧和产业结构的逐步调整以及经济全球化和资本市场国际化的加速，企业兼并愈演愈烈，以资本为纽带的企业集团已发展成为一种基本的企业组织形式，因而会引发更多的也更为复杂的会计政策选择问题，甚至跨国会计政策选择问题。所以，会计政策的选择将在企业持续经营期内存在，而且呈现出长期的、动态的优化特征。 

二、企业会计政策选择的发展趋势 

1、企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所组成的利益集团的需要。随着企业投资主体的多元化，公司已非简单的实物资产的集合，而是一种法律框架结构，其作用在于治理所有在企业财富创造活动中作出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等，他们都作出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中作出特殊投资的各方，为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时，不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此，企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程，取决于多种因素的影响和制约。  2、企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化。企业会计政策是一个系统，各项看似独立的会计政策却有着共同的目标，但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致，由于企业在会计政策选择时所处的环境不同，从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限，甚至适得其反。因此‚企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位，以及所拥有的优势和存在的问题，明确本企业发展的总体目标，并在这一目标指引下，结合会计的职业判断，根据会计理论指导会计实务的基本原理，寻找或创立合理的会计处理程序和方法，并对可供选择的方法进行比较分析，从而形成最优化会计政策组合。

三、会计政策选择的影响主要表现：

1、会计政策选择对治理当局的影响。在现代企业中，为了降低代理成本，企业的治理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划，主要包括治理酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，治理人员的报酬是随着盈利的增加而增加，提高收益的现值可提高治理人员报酬的现值。根据实证研究的结果，假如收益低于需要支付红利的最低水平，则治理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加本来的期望利润和分红；假如治理者的分红计划中包括了认股权，那么治理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业治理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。 2、会计政策选择对投资者的影响。所有权与经营权的分离使“道德风险”与“逆向选择”不可避免。道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型，是指把握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业治理当局有动机隐瞒不利信息，因为不利信息会损害他们的名誉，继而降低他们在经理人市场的价值。这将产生两种逆向选择效果：第一，由于投资者不了解治理当局隐瞒信息的具体性质，在缺乏充分披露的情况下，投资者无法区分各证券间的质量差异，因而证券的市场价格就只能反映其平均质量水平；第二，由于治理当局对投资者隐瞒了不利的会计信息，投资者不能客观地评价治理当局的经营业绩，经理市场对经营者的监管能力降低了，经理人员的平均质量水平也相应下降。这两种逆向选择效果均可采用不合理的会计政策选择来实现，在某种程度上保护了业绩不佳的经营者，这种“柠檬现象”必然会影响到投资者的投资决策。 3、会计政策选择对债权人的影响。为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款，比如规定最低限度的流动比率、限制对资产的清理和转移、规定利息保障倍数、限制企业发行新债等。这些限制性条款一般都是依据会计信息订立的，对条款的监督，也通过会计信息进行，这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为治理当局的会计政策选择提供了可能。实证研究结果表明：在其他条件不变的情况下，企业的负债权益率越高，企业治理当局便越有可能选择可将收益从未来期间转移至当前的会计政策；假如企业在某种情况下将发生违约行为，治理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。实证研究结果证实：企业越是与特定的、基于会计信息的限制性条款联系紧密，治理当局越是可能采用可增加当期收益的会计政策以逃避违约的惩罚。会计政策的选择增加了债权人的契约成本。 4、会计政策选择对政府的影响。政府本身是一个利益集团，通过制定各种管制性的规章，将社会资源的控制权转移到自己手中。由于会计信息是政府制定政策或法规的重要依据之一，这些法规或政策体现的是政府的意图，在特定的环境中代表的是特定集团的利益，目的是在全社会达到资源配置最优。实证研究证实：企业治理当局为避免引起政治机构的注重，利用会计政策选择来保护企业的利益。比如；在其他条件不变的情况下，规模越大的企业越有可能选择那些能够将当期收益递减到下期的会计方法；高风险的企业有可能选择可降低收益的会计政策；资本密集度高的企业具有较高的政治成本，更有可能减少告收益。治理当局的这些选择行为会影响政府的宏观决策，从而增加了政治成本。 5、会计政策对股票市场的影响。市场价值依靠于投资者对未来股利的信任和对其他投资者信念的信任，会计信息能够影响这两种信任。一、计政策改变了观察的数据，它可能影响股票价格；其次，治理者的酬可能依靠于股票价格，而股票价格则依靠于治理者的行为。比如，后进先出法会导致较低的盈利，在资本市场有效时会降低股票价格，从而降低股东的短期财富和治理者的酬。治理者可能拥有企业股票、股票期权或购股证，这种所有权使治理者获利于企业股票的市场价格。除此之外，对治理者自身业绩的评价也可能部分地依靠于这些股票的价格。治理者可能感爱好的不仅是企业股票的目前价格，还有它的长期价格，因为契约可能不答应在特定日期前卖出股票或行使股票期权。实证研究的结果认为：会计政策选择具有经济后果，虽然可能不影响企业现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。由于股票市场对治理当局利益的直接影响，治理当局可能会用会计政策选择这种非凡的方式操纵收益，目的是通过影响股票市场以实现治理当局的愿望。二、企业会计政策选择的合理约束。实证会计理论研究表明：会计政策的选择权属于企业治理当局，这一理论基于现代企业所有权和经营权的广泛分离，从而导致委托代理关系出现的现实。治理当局作为资源投入运作的实际操，天然具有其他订约体所无法获得的信息优势。由于企业的具体情况千差万别，经济活动又布满不确定性，对于相同的交易或事项，会计准则在规定一种基本处理方法的同时，又规定了至少一种备选方法，提高了会计准则的灵活性和适应性，也使会计政策选择成为可能。企业会计政策的选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择；也包括由于客观环境的变化对会计政策的再次选择。会计政策选择的目的使治理当局能够更好地揭示企业的财务状况及经营成果，不恰当或不合理的会计政策选择就是企业盈余治理的表现。为了使会计政策的选择不偏离实际的需要，我们有必要正确熟悉并进行合理的约束，使治理当局提供的会计信息尽量满足用户的需要。

四、企业会计政策选择需处理好的几方面关系

1 、会计政策与企业总体目标之间的关系 会计政策具有一定的制约作用。企业的会计政策决定了企业跨期摊销和预提事项的范围。因此，只有基于对企业当下前景的充分了解，才有可能恰当地选择会计政策，以恰当地反映企业财务状况。在会计政策选择和调整过程中寻求总体目标与会计政策的最佳组合。 2、 会计政策与会计信息使用者之间的关系 财务信息对于信息使用者至关重要。一般来说，以往的会计政策采用特定利益分配格局，这种格局是否合理，要经过不断的校正，往往需通过会计政策的调整来实现。因此，会计信息使用者对企业会计政策的了解程度，决定了其决策水平。对会计信息的了解，有助于把握财务报表内容的实质，剔除会计政策体现在同一企业的不同时期的差异，有助于正确理解有关财务信息的决策。 3 、会计政策与税务政策之间的关系 企业的税务政策或税务计划是指企业在纳税申报方面对有关应税项目税负的时间安排和金额分布的计划。企业税务政策在很大程度上受制于企业业务经营安排，也受制于企业的会计政策。成功经营的企业在会计政策选择方面往往致力于处理好公允陈报与预期税负之间的关系。 4 、会计政策与财务政策之间的关系企业的财务政策是企业根据财务目标和理财环境以及自身的财务实力制定的财务方针和策略，用于指导企业的理财工作。企业的财务政策主要涉及到筹资方式、渠道、规模、结构的规划以及投资方针、资金营运策略、内部利润分配等。会计政策与财务政策之间是相互影响的。会计政策的调整变化往往会导致财务政策的改变，财务政策的改变往往是通过变更会计政策来实现的。因此，两者之间必然有所重合，尤其是在折旧、存货计价、无形资产和递延资产的摊销等方面。当两者之间发生冲突时，应当首先保证对外揭示的公允性。

五、企业会计政策选择存在的问题

1、从某种程度上说，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性；

2、会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难；

3、由于《税法》与《企业会计制度》对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报纳税时的繁杂调整，在选择会计政策时可能会考虑税法的要求，这无形阻碍了会计准则的贯彻执行，也影响了会计信息使用者的判断；

4、在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象。（5）在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的。由于上述问题，企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的随意性。六、问题的对策

1、为了进一步完善企业会计制度和会计准则 通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。

2、进一步完善公司治理结构 ：

（1）进一步明晰产权关系。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各相关方的共同利益。

（2）强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。

（3）改进公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。只有这样，才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率，根本解决会计信息失真严重这一问题，有效提高会计信息质量。

结论

会计政策选择是一把“双刃剑”，我们如果能遵循会计制度、会计准则，恰当地运用会计政策，合理地进行会计政策选择，对于保证会计信息的相关性、可靠性和透明度，塑造企业的良好形象，促使企业不断发展壮大，具有非常重要的意义。反之，我们如果不顾国家财经法规，滥用会计政策选择，进行会计操纵，就会降低会计信息质量，危及会计信息使用者的利益和资本市场的健康发展，影响社会资源配置的效率和效果，给社会带来不稳定的因素，造成社会资源的不合理分配。

参 考 文 献

[1]雷光勇,刘金文,等.经济后果、会计管制与会计寻租[J].会计研究,2001,(9). [2]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京:经济科学出版社,2006. [3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006[M].北京:人民出版社,2007. [4]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用:意义与特征[J].会计研究,2006,(5)

[5]戴奉祥.企业会计政策选择的经济后果与政治成本[J].财务与会计.2001

致 谢

尊敬的西南财经大学和余海宗恩师：

我的毕业论文《会计政策选择》，在选题选材以及布局谋篇等方面都得到了西南财经大学各领导的悉心指导，特别是我的论文指导老师余海宗恩师。我在论文的写作过程中遇到了不少困难和问题，余海宗恩师都耐心地给我解答，还推荐了不少优秀的书籍和文章让我进行参考。论文初稿出来后，余海宗恩师仔细阅读，并及时指出了许多具体而宝贵的意见，让我顺利、圆满地完成了毕业论文的写作。在此，我向西南财经大学领导和余海宗恩师致以最诚挚的感谢！并祝愿母校桃李满天下！同时，向给予转载和引用的参考文献的所有者致谢！

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