科研事业单位预算管理的基本内容

预算编制的内容

（二）科研事业单位预算管理的方式

(三）预算管理的重点：要以主营业务收入、成本费用、现金流量的控制为重点

（四）建立预算管理体系：

（五）预算管理工作要建立部门行政主要负责人责任制

二、科研事业单位单位实施财务预算管理存在的问题

（一）思想认识不足，重视程度不够

（二）实际发生数较年初预算偏差较大

（三）部门费用预算流于形式，达不到控本降费的管理目标。

（四）预算指标的下达缺乏刚性，预算调整过于频繁

（五）、预算管理指标考核很难落实

三、改进科研事业单位预算管理的主要措施

(一)加强对预算管理的认识

(二)采取积极有效的措施，提高预算数据的准确性

(三)科学利用预算方法，加强费用控制

(四)加强预算指标的刚性，严格审查预算调整事项。

(五)完善考核制度，落实奖罚制度

　 

内 容 摘 要

 科研事业单位为完善治理结构、提高管理水平、整合内部资源，控本降费，提高目标利润也在积极的推进预算管理。因科研事业单位与企业在会计核算、管理方式等方面有较大的不同，相对企业来说，起步晚、基础差，本文拟对完善科研事业单位的预算管理内容，解决存在的问题及应采取的措施进行探讨。

关键词：浅析科研事业单位财务预算管理

浅析科研事业单位财务预算管理

　 预算管理是企业为了实现战略规划和经营目标,对预定期内的经营活动、投资活动和筹资活动，通过预算的方式进行合理的规划、预计、测算和描述，并以预算为标准，对其执行进程与结果进行计量、控制、调整、核算、分析、报告、考评和奖惩等一系列管理活动的总称。科研事业单位为完善治理结构、提高管理水平、整合内部资源，控本降费，提高目标利润也在积极的推进预算管理。因科研事业单位与企业在会计核算、管理方式等方面有较大的不同，下面就科研事业单位的预算管理的内容、存在的问题及应采取的措施作一个简要的分析。

一、科研事业单位预算管理的基本内容

（一）预算编制的内容：因科研事业单位财务核算执行的是我国《军工科研事业单位会计制度》及《企业会计制度》，现科研事业单位一般除科研项目，事业收费外，还有大量的生产销售，较一般的企业预算较为复杂，编制的内容除一般企业预算的内容：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预算等，现金预算、预计损益表、预计资产负债表、资本预算外，还包括以下一些内容：

1、财政补助收入预算：财政补助收入是科研事业单位按核定的预算，通过主管部门、上级单位从财政部门取得的事业经费。单位根据以往核定的财政补助收入及可能取得的收入编制下年度的财政补助收入预算。

2、事业收入支出预算：包括科研收入、技术收入、其他业务收入及科研支出、技术成本、其他业务成本。

3、科研到款及科研支出预算：根据单位承担的科研项目合同预算科研到款及可能获得的科研项目预算到款。按合同进度要求进行科研支出预算。

4、基金增减预算表：科研事业单位基金包括：事业基金、专用基金。事业基金包括一般基金和投资基金。一般基金按预算结余分配数和拨入专款的结余数预算一般基金增加数，按预算的弥补支出及对外投资转出金额预算减少数。

专用基金预算包括：修购基金、职工福利基金等。修购基金按下年度预算计提的折旧增加修购基金，相关部门预算下年度可能发生的维修费预算基金减少数。职工福利基金按工资预算计提福利费增加职工福利基金，对下年度的职工福利支出预算计算基金减少数。

5、结余分配表预算：按以上各表预算结余分配表。

（二）科研事业单位预算管理的方式

科研事业单位预算管理宜采用“二上二下”的方式

科研事业单位由于其核算的特殊性，预算管理宜采用自下而上、自上而下、上下结合的参与性管理方式。整个过程为：先由各基层单位根据实事求是的原则制定本单位的 “一上”预算方案并呈报主管单位；主管单位根据各下属单位的“一上”预算方案，汇总数据后确定本单位的预算总体目标，根据预算总体目标初步制定预算方案，同时按下级单位具体情况对目标进行分解，将分解后的“一下”预算目标下发给各下属单位；各下属单位收到“一下”预算目标后，积极与上级单位进行沟通和平衡，制订本单位的“二上”预算方案，并上报上级单位；上级单位将各下属单位的“二上”预算方案再次进行汇总经调整后重新编制单位总体预算，再根据总体预算分解“二下”预算目标并下发给下属单位。经过自下而上、自上而下的多次反复，形成最终的预算，实现对企业的有效管理。

（三）预算管理的重点：要以主营业务收入、成本费用、现金流量的控制为重点

主营业务收入预算是预算管理的中枢环节，它上承市场调查与预测，下启企业在整个预算期的经营活动计划。营业收入预算是否合理，关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预算是预算支出的重点，在收入一定的情况下，成本费用是决定企业经济效益高低的关键因素。现金流量预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证，否则，整个预算管理将是“无米之炊”。在企业预算管理中，特别是对资本性支出项目的预算管理，要坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则。这里的“入”可以从过去自有资金的狭义范围拓宽到举债经营，同时还要考虑企业的偿债能力，杜绝没有资金来源或负债风险过大的资本预算。

（四）建立预算管理体系：

（1）建立领导机制，成立单位预算管理委员会，由单位负责人、财务负责人以及各部门负责人为主要负责人，以组织预算的实施，领导协调单位预算管理工作，建立完善年度预算草案、预算方案、预算执行情况等定期报告与决策机制，有力保证预算管理工作的顺利进行。  （2）建立管理机制。财务部门作为单位预算的专职管理部门，具体负责预算的编制、执行、调整和监督工作。

（五）预算管理工作要建立部门行政主要负责人责任制

各部门的行政主要负责人为预算管理的第一责任人，部门负责人负责各项指标的实施及完成，年末进行考核，根据考核结果进行奖惩，才能使企业目标和利益得以实现。

二、科研事业单位单位实施财务预算管理存在的问题

科研事业单位的预算管理，相对企业来说，起步晚、基础差，再加上科研事业单位一直重科研、轻管理，管理意识薄弱，进一步加大了预算管理的难度。如：重庆XXX研究所，从事化工、机械等方面的科研项目研究及生产，从2002年起在全所实行预算管理，八年来，此单位为加强预算管理，在全所范围内建立了预算管理体系，设立了预算管理委员会，制定了预算管理制度及实施细则，配备了预算管理人员，但经过多年的实施，预算管理未能达到最初的目标，查其原因，此所在预算管理中还存在着如下问题：

（一）思想认识不足，重视程度不够

预算管理未被纳入单位管理决策范畴，把预算编制只当作财务部门的日常事务性工作，单位领导只在年初审定预算指标，年末看完成情况，科研、资产、人事等重要相关部门及科研人员参与不够。由于财务人员较少参与单位项目的讨论、规划和决策，因此只能依据领导确定的方针政策及各部门上报数据编制预算。这样的预算不可能与单位的实际业务紧密结合。

（二）实际发生数较年初预算偏差较大，具体分析有以下原因：

1、科研项目的预算到款及科研预算支出的不确定性，使实际发生数较年初预算偏差较大。在市场经济体制下，国家科研项目的管理部门加强了竞争机制，及对各单位的考核审查，使得到科研项目的难度加大，使科研预算到款存在不确定性；在研发过程中，材料及损耗的不可预见性，以及科研经费使用未能有效的控制，挪用或挤占科研经费，使科研实际支出与预算偏差较大。

2、成批量产品的生产成本，实际发生数都与预算数有较大的偏差。因此单位无统一管理技术资料的部门，生产技术掌握在各部门的手中，各部门因其自身为隐藏技术，以及为能较好完成预算指标的考虑，上报的材料定额与材料实际发生数都存在较大的差异，使预算管理人员，只能以定额作为参考，而大多采用以往的历史成本为依据，降低了预算的科学性，造成实际与预算数相差较大。

（三）部门费用预算流于形式，达不到控本降费的管理目标。

此所管理部门较全，在预算部门费用时，预算编制方法简单，习惯于“上年基数+本年因素”的老办法，使部门费用一直高居不下。各部门在费用的使用上大手大脚，为使下年度的预算指标不降及增加，而尽量花完所有的费用或超额支出。

（四）预算指标的下达缺乏刚性，预算调整过于频繁。

此所年初将预算指标下达到各部门，在实际执行过程中，各部门以各式各样的理由，要求调整预算增加费用，到年底，费用大幅增加，其它预算指标较年初也有了一定的变动。年底决算，难以达到年初的预算目标，成本费用不能有效的得到控制。

（五）、预算管理指标考核很难落实

预算管理的预算编制、预算执行和预算分析均不能完全实现管理的功能，它必须和预算的考核相联系。只有预算的考核做好了，以后的预算管理工作才好开展。然而，此单位的预算指标考核仅仅停留在形式上，无法落实。起初确定的指标，要么只当一堆没用的数据放在一边，要么对其进行了较大预算调整，避重就轻，使考核失去意义。

三、改进科研事业单位预算管理的主要措施

以上实例中存在的问题，在科研事业单位存在着普遍性，科研事业单位要提高预算管理水平，使其行之有效，必须采取提高管理意识，建立组织机构、夯实基础工作，加强成本控制、完善考核体系等措施，提升管理的有效性。

(一)加强对预算管理的认识。以上实例中存在的问题，咎其主要原因首先是领导对预算管理的认识不足，执行预算管理力度不够，因此，单位领导应转变观念，加强对预算管理的重视程度。单位领导应让预算管理人员参与到单位科研生产项目的讨论、规划和决策，加深预算管理人员与科研、生产、资产管理部门的沟通了解，各部门共同出谋划策，合理预算，确保年度预算目标的实现。

(二)采取积极有效的措施，提高预算数据的准确性。除去科研项目的不确定性因素外，科研事业单位应加强科研经费的使用管理，必须作到专款专用，不得挪用或挤占科研经费，提高科研成本的真实性及准确性。加强生产材料定额管理，设立材料定额审查部门，批量生产产品的材料定额与实际相比，偏差不应超过5%。

(三)科学利用预算方法，加强费用控制。在进行部门费用预算时，可考虑零基预算与固定预算相结合的方法，要求各部门上报预算期日常工作计划，并经预算管理委员会批准，在核定日常基本费用后，以零基预算的方法计算各项工作计划的支出数，以杜绝部门费用的滥用。

(四)加强预算指标的刚性，严格审查预算调整事项。

预算指标一经下达，就不得随意调整，这同样需要单位领导坚定推进预算管理的决心。对其单位以前的调整事项进行分析，发现大部分都没有调整的必要，只是单位领导撇不开人情，放松了管理意识造成的。因此，应严格审查预算调整事项，对其必要性及重要性进行分析，确需调整，须预算管理委员会多数人同意，方可调整。

(五)完善考核制度，落实奖罚制度。

预算管理是一项系统性、长期性的管理工程，完善相关考核制度，明确职责分工，将预算管理与激励机制相结合，对完成目标的给予奖励，没有完成目标的予以惩罚，通过考核促使各部门责任人认真分析，寻找差异，以便采取有效措施加强预算管理。

总之，预算管理作为加强企业内部管理控制的有效方法，正日益受到科研事业单位的重视，虽然在实施过程中存在着各种各样的困难，但我相信，随着预算管理的不断推行，在实施过程中不断完善， 

必将有助于科研事业单位管理的科学化和战略目标的实现，对完善科研事业单位治理机制具有现实和深远的意义。

 考 文 献

[1]中国注册会计师协会.财务成本管理.2009

[2]《军工科研事业单位会计制度》.1997

　[3]浅析军工科研事业单位预算管理，唐桂英，2008《四川兵工学报》

[4]如何加强科研事业单位预算管理，黄景琮《当代经济》

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