一、中国加入WTO后，进一步改革和完善个人所得税制的必要性和重要性

二、浅谈我国目前个人所得税存在的弊端

三、对于改革和完善我国个人所得税制度的几点建议

内 容 摘 要

加入世界贸易组织，标志着我国对外开放进入了一个新的历史阶段，国民经济将逐步融入到经济全球化和贸易自由化的潮流。面对经济全球化的机遇和挑战，我们应该正确面对国际税收管理问题。所得税是实现经济资源合理配置的重要手段，其调节作用直观而有效。现行的所得税制度已经无法适应经济发展的要求，只有进一步改革和完善我国现行所得税制度，才能适应新形势下的收入分配和国际化的需要，它具有重要的经济和社会意义。改革我国的个人所得税制度，是社会主义市场经济体制不断发展和改革开放不断深入的客观要求，并将给社会经济生活带来深远的影响。当今，我国居民收入分配的差距不断扩大，贫富分化加剧。而我国的个人所得税制度呈现出许多弊端，已经不能适应社会经济的发展，改革现行个人所得税制度成为时代必需。

 浅析我国个人所得税改革

所得税是跟经济联系最紧密的税种，它在社会生活中有很大的调控作用,引起世界各国的普遍关注。而个人所得税更与我们每一个人息息相关。个人所得税制度的改革和完善对社会经济起着举足轻重的作用。

一、中国加入WTO后，进一步改革和完善个人所得税制的必要性和重要性

我国建国至今，随着国家政治、经济形势的发展，我国税制改革的发展大致上经历了三个历史时期，进行了五次重大的改革。作为发展中国家，加入世界贸易组织，标志着我国对外开放进入了一个新的历史阶段，国民经济将逐步融入到经济全球化和贸易自由化的潮流。面对经济全球化的机遇和挑战，我们应该正确面对国际税收管理问题。所得税是实现经济资源合理配置的重要手段，其调节作用直观而有效。现行的所得税制度已经无法适应经济发展的要求，只有进一步改革和完善我国现行所得税制度，才能适应新形势下的收入分配和国际化的需要，它具有重要的经济和社会意义。在这种新形势下，如何使我国的税制改革既能适应WTO基本原则的需要，又能有效地保护国内产业，增强企业竞争力，充分发挥税收的经济杠杆作用，成为我们亟需解决的一个重点课题。

改革我国的个人所得税制度，是社会主义市场经济体制不断发展和改革开放不断深入的客观要求，并将给社会经济生活带来深远的影响。我国个人所得税从1980年开征，到1994年基本确立了制度框架，它使政府在获得财政收入的同时也达到了一定收入再分配的目的。然而，我国居民收入分配的差距不断扩大，贫富分化加剧。面对这一现实，改革现行个人所得税成为时代必需。

二、浅谈我国目前个人所得税存在的弊端

㈠单一分类的个人所得税制产生的不公平问题

我国现行的个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各项应税所得划分为11类，并对不同的应税项目实行不同的税率和不同的费用扣除标准，实行按年、按月或按次计征。这种模式无益于公平原则，会产生税收不公平现象。其中：一种情况是相同收入额的纳税人会由于取得收入的类型不同，或来源不同类型的收入次数不同而承担不同的税负，这就是“横向不公平”；另一种情况是不同类型所得的计征时间规定不同，分为年、月和次，不能反映纳税人的支付能力，使课税带有随意性，会出现支付能力低者税负反而高于支付能力高者不正常现象，这就是“纵向不公平”。

另外，分类所得税对经济变化缺乏弹性，对收入分配调节力度不够。这种分类所得税制模式从客观上鼓励大批纳税人利用分解收入、多次扣除费用的办法合理避税，结果导致税源的严重流失。

㈡课税范围狭窄，不能适应收入形式分配多元化。

我国的现行个人所得税法上明文规定按所得分别课税，而不是将个人的总所得合并纳税，其征税范围由11项应税所得组成，除此之外的其他所得概不征税。这此应税所得从内容上看，包括工资、薪金、劳务报酬等，但是随着我国公民的个人收入日益多元化和复杂化，不仅工资、薪金、劳务报酬等劳动性所得成为个人的重要所得，而且利息、股利和红利等资本性所得也渐渐成了居民个人收入的重要组成部分，此外，还有财产继承所得、股票转让所得等等。从所得的形式看，不仅有现金、实物和有价证券，而且还有减少的债务和得到的服务等形式。所以，现行的个人所得税制并没有将大部分资本所得、附加福利纳入征税范围，实物分配和权益所得更是游离于个人所得税调节之外。这不仅影响我国的财政收入，也不利于国家对公民收入水平的调节。

㈢免征额、费用扣除标准不尽合理

我国个人所得税800元的免征额，是从1980年颁布《个人所得税法》以来就未曾修订过，明显与生活指数和消费物质指数脱钩，与改革不相配套。当初开征个人所得税是出于调节贫富分化的目的，征税对象主要是高收入人群，而现在随着经济的发展，中低收入的工薪阶层反而成了个人所得税调控的对象，这有失公允，弱化了个人所得税调节收入分配的作用。费用扣除范围，国际上通过包括成本费用、生计费用和个人特许扣除三部分。目前我国个人所得税的费用扣除实行的是综合扣除，采用定率扣除与定额扣除相结合的方法，但在具体执行中，法定扣除与实际生活负担存在较大的差距，而且生计费用扣除低，不能体现量能负担原则。它没有考虑纳税人为取得收入付出的成本、特殊费用和生计费用，更不分纳税人未婚、已婚，家庭负担的多寡，一律实行定额扣除，这样虽然简便但不能反映纳税人的实际负担能力，从而无法体现公平，严重挫伤了劳动都的积极性，影响经济效率的提高。

其次，扣除方法不一致。费用扣除有两种方法：一种是按期扣除，如工资薪金所得、承包经营、承租经营所得等。另一种是按次扣除，如劳务报酬所得、稿酬所得、特殊权使用费所得、财产租赁所得等。两种方法同时存在容易产生税负不公平的问题。

再次，没有考虑居民个人经济生活的变化因素。随着社会进步，我国居民的消费观念发生了变化。伴随消费贷款的出现，个人的利息支出已经成为必然。当纳税人获得利息、股利和红得所得时，仍以每次收入额为应税所得，不允许扣除利息支出。因此，纳税人有可能在没有得到任何净收入的情况下也要纳税。 ㈣税率结构设置不科学，边际税率过高，不同类别的收入税率不够协调。

我国现行个人所得税存在着税率上非效率问题。一是对工薪阶层所征税实行5%-45%的九级超额累进税制，而对个体工商户的和承租所得则实行5%-35%的五级超额累进税制，这是不公平的。二是工薪所得的最高边际税率45%相对偏高，过高的边际税率不仅会挫伤人们的劳动积极性，造成效率损失，而且还会剌激偷逃税动机，造成大量税收流失。同时，这种设计也增加了税制的复杂性和税收征管的难度。

㈤税收征管存在漏洞，导致税源损失

由于现行税制采用的是源泉扣缴，而源泉扣缴方法只有在纳税人收入显性化、收入支付信用化、代扣代缴严格化，以及具有完善的社会信誉机制约束的条件下，才会有效。改革开放以来，随着市场经济的发展，个人收入日趋多元化、隐藏化、分散化，加之这些收入的支付常常不通过银行转帐，而是直接用现金支付，而支付单位或个人又常常不履行代扣代缴的义务，使税务机关很难掌握个人的真实情况，征管工作难度加大，因而个人所得税征收中普遍存在的问题，就是很难防止通过收入分解来规避税负和利用差别利率来减轻税负，从而造成个人所得税调节功能扭曲，加大了收入分配的差距和不公平。

三、对于改革和完善我国个人所得税制度的几点建议

㈠采用综合所得课税为主，分类所得课税为辅的混合所得税模式。

分类所得税广泛采用源泉课税法，其课征简便，节省征收费用，有利于实现特定的政策目标，但它不能全面体现纳税人真实的纳税能力，不太符合支付能力原则。综合所得税制税基宽，能反映纳税人的综合负税能力，并考虑到个人之间经济情况和家庭负担等给予减免，可以达到调节纳税人之间所得税负的目的，并实现一定税收的纵向再分配。但它课税手续较繁琐，征收费用较多，要求纳税人具有较强的纳税意识，以及完整的财税信息和先进的税收征管制度。通过比较，在我国目前的情况下，完全放弃分类所得课税模式或完全采用综合所得课税的方式都是不现实的，这样做可能会加剧税源失控，导致税收流失。分类综合所得税制最能体现税收的公平原则，因为它既实现了前两种税制的优点，也有利于解决征管中的税源流失，又有利于税负公平。得以实行从源扣缴，防止漏税，全部所得又要合并申报，产生课税“双保险”。因此，在未来个人所得税制的修订和制定中应采用综合所得课税为主，分类所得课税为辅的所得税制模式。

兼顾世界各国所得税发展趋势及我国国情，应该进行分步实施的改革方案。先在原有分类税制的基础上对有些项目进行综合征收，然后逐步扩大综合征收项目的范围，慢慢过渡到完全实行综合所得税制。也就是应当逐步创造条件，实行对经常所得以综合征收为主，偶然所得以分项征收为辅的混合征收制。对综合类项目的征收方法采用日常预缴、预征、代扣，年终申报纳税，进行清算，其目的是强化征管，加大调节力度。还可以依据个人的负担能力确定税负，以解决现行存在的负担能力强的人税负不一定重，负担能力弱的人税负不一定轻的不合理问题。 

将纳税人在一定期间内（通常是一个月或一年）的各种经常所得如工资、薪金，劳务报酬、经营性收入、财产租赁和转让所得等汇总起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收。而对稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得和偶然所得，则单独列出继续实行分类征收。

㈡调整应税、免税项目，调整费用扣除标准。

调整应税、免税项目，即合并性质相同的项目，适当增加免税项目。个人所得税的免税额应适当调高。但要强调，由于我国地区间经济发展不均衡，收入水平和物价水平存在较大的差异，对个人所得税免征的确立不能全国一道杠，而应以确立的免征额为基线，按合理的波动幅度，在全国范围内划分几个标准，能够体现“量能纳税”的原则。合理确定费用扣除标准，扣除范围国际上通常包括成本费用、生计费用和个人特许扣除费用三部分。目前我国采用的是综合扣除、定率扣除与定额扣除相结合的方法。但在具体执行中，法定扣除额与实际生活负担存在较大的差距，而且生计费用扣除低，不能体现公平原则。因此，调整费用扣除标准，应适当扩大费用扣除范围，增加照顾纳税人特殊情况的多项扣除项目。当前我国收入分配领域的主要矛盾是社会成员之间收入差距过分悬殊，税收的重点应该着眼于中高收入者，因此在制定税收政策上应适当照顾社会弱势群体。以扣除项目为例，应适当增加医疗保险、购房、通讯、交通、有无抚养人口及其数量等特别单项扣除项目。特别扣除主要是为保证中低收入者的基本生活需要和对特殊弱势群体的扶持照顾进行的薪金所得特别扣除。

税基的确定应考虑基本生活、医疗、教育、购房和赡养等项费用。借鉴国际经验，还要适当考虑纳税人配偶的收入情况，制定单身扣除标准和夫妇联合申报扣除标准。原则上，应对联合申报优惠一些，以利于实现纳税单位的转换。同时，实行扣除费用标准指数化。随着物价上涨对费用扣除作定期调整，从而保持税负的相对合理，体现个人所得税的收入分配调节功能和社会公正性。

㈢优化税率结构

简化税制、降低税率是我国个人所得税改革的重点。当今世界课税改革的趋势主要是：降低税率，削减所得税纳税档次，拓展税基。我国改革税率结构可以按综合所得税制的要求将现行的两套统一为超额累进税率，平衡纳税人的税负并减少累进税率的级次，扩大级距，降低边际税率。加大高收入者的税收负担，对中等收入人群实行低税率政策。特别是3000-5000元这一区间的收入就采取低税率政策，因为这一收入区间是中等收入阶层的收入界限，税率过高会抑制中国的消费扩张，过低则会削弱经济的增长。另外，工资薪金所得与劳务报酬所得同属劳务所得，在税收上应该同等对待。另外，我国现行的个人所得税45%的最高边际税率在世界各国中已处于中等略高水平，虽然由于我国征管水平所限，实际征收到的个人所得税负担率比法定税率低，但与其如此，不如适当降低最高税率，也可减少纳税人的逃税动机。

㈣在合理、可行的范围内逐步扩大个人所得税的范围。

应将一些新出现的资本所得、超劳动报酬所得纳入征税范围，比如投票交易收入等。还应增加附加福利征税的规定，并明确纳入税法范畴。

㈤规范税收征管工作，提高征管水平

⒈增加纳税人、扣缴义务人和第三方申报义务人的有关规定。

首先，加强税收征管的科学化和规范化，考虑建立个人银行帐户和个人财产申报制度，建立健全个人信用体系。个人建立一个终身不变的帐户，由银行参与对个人一切经济活动的监控，对其现金交易进行控制。建立个人财产制度，税务机关对纳税人的每一项收入和支出要准确、及时地掌握，保证个人所得税能够足额入库，也为今后遗产税的开征创造条件。

其次，加强税收力度，对高收入行业和个人，比如企业家和演艺明星等实行重点纳税户建档管理，跟踪监控，动态管理。

再次，加强信用等级评定管理，为信用等级高的纳税人提供便利的条件。

而且目前对一些非法所得征税，还存在理论上和思想观念上的障碍。改革后，制定一个规定，允许税务机关可根据一个人支付情况反馈的信息，对照他的申报，如果差距很大的话，要调整他的申报，这也是国际上通行的做法。这种规定不但否定了对非法收入不应征税的主张，对那些高收入而不据实申报的人，税务机关也可有针对性的进行查处。

⒉实行个人所得税征收办法多样化。

比如，对个人所得税按11个项目实行“收入分项申报缴纳”，改为实行相关合理的“综合收入申报缴纳”；对个人所得税应纳税款的计征按所得项目不同分别实行按月、按次以及按年的计征办法，改为实行统一与综合收入申报缴纳配套的“按年计征、分月预缴”的计税方法。

⒊从根本上培养公民纳税意识，营造诚信税收的氛围。

纳税意识的强弱，直接影响到国家的税收管理秩序和财政收入的取得。公民纳税意识的薄弱，是影响我国税收事业健康发展的最大障碍。这要求我们必须加强税收法制宣传，努力营造诚信纳税的氛围，使公民纳税意识不断提高，最终使个人所得税成为我国的主体税种，使依法征管和依法纳税相互促进，形成良好循环，协调发展的局面。.进一步完善征管法规，严厉惩处偷逃税行为     ⒋税收执法权的基础是税收立法，为此，应该建立一套相应的政策法规，从制度上保证个人所得税法的顺利实施。

首先，要修订、充实相关法律、法规，使之更加适应个人所得税的征管需要，为个人所得税的征收管理提供法律保障。其次，赋予税务机关相应的执法权力，使其能够要求有关部门提供纳税人的存款和其他财产情况，必要时有权冻结纳税人的存款专户，封存纳税人的财产，强制执行。再次，要加强税务部门与公检法等部门的联系与配合，加大宣传力度，严厉惩处偷逃税行为。

参 考 文 献

1．中南财经政法大学 任明明等《税收与财富》2005年版

2．国家税务总局所得税司 孙瑞标《税收研究资料》2002年

3．董树奎《对我国个人所得税现状的分析》2002年

4．孟红《完善个人所得税的几点思考》2002年

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