应收账款的现状及形成原因

应收账款管理方面存在的问题

（一）企业的内部控制制度不完善

（二）经济运行程序不佳

（三）企业赊销政策不完善

（四）人们对坏账的危害认识不够

（五）内部激励机制不健全

（六）对账不及时

（七）系统内相互拖欠

加强应收账款管理的对策

（一）要有一项客观、合理的信用政策

（二）完善企业内部控制制度

（三）加强对应收账款进行账龄分析

（四）有良好的收款策略

内 容 摘 要

在现代社会中，应收账款是企业营运资金管理的重要环节，企业对客户提供信用已是一个普遍的经济对象，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款管理是非常必要的。但是应收账款管理工作中存在许多问题，企业内部控制制度不完善，经济运行不佳，人们对坏帐的危害认识不够等。加强应收账管理要在收款费用与减少的坏账之间做出权衡。

浅析应收账款管理

应收账款是企业因销售商品，提供劳务而形成的债权。具体而言，是企业销售商品或提供劳务等销售活动而应向购货方或接受劳务方收取的款项。

通过赊销，提供信用，可扩大销售，增加利润。在激烈的市场竞争中，通过赊销一方面向客户提供了商品，另一方面向客户提供了资金，这样就可以招徕更多的客户，扩大市场销售，增加市场占有份额，强化公司企业的竞争实力，从而为企业带来更多的收益；另外通过赊销，可以将企业的存货转化为应收账款，企业必须为此付出一定代价。

应收账款过多，影响企业资金运转，使流动资金紧张。企业资金被他人无偿使用，失去用这部分资金盈利的机会，他人占用本企业的资金却要企业支付利息；企业为应收账付出的管理成本包括：调查客户信用状况，收集各种费用，账簿的记录费用，现金折扣，收帐费用等，因而使得企业资金成本增加。应收账款拖欠时间长了，会造成呆帐、坏帐，发生坏账成本，吞噬企业的利润，企业辛苦经营的成果因此而骤减，也有可能因此而导致资金周转困难，破产倒闭。

由以上分析而知，应收账款的管理的目标就是在扩大销售与增加的成本之间做出权衡，以求以较低的投资成本最大地获得应收账款投资所得收益。因此，加强应收账款的管理是非常必要的。

应收账款的现状及形成原因

目前，我国企业应收账款总量逐年递增，据报道，近年来有近50%的上市公司应收账款余额均有不同幅度增长，各企业应收账款占流动资产的比重为40%-50%之间，而且逾期一年以上的账款占有相当大的比重，远远高于发达国家20%的水平，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症，据专业机构统计分析，中国企业平均坏账率高达10%，远远高于欧美企业的0.5%。来自国家统计局的统计显示，截至2004年6月份，全国企业共有20265亿元的应收账款，国有企业占7334亿元。其中包括巨额的海外应收账款。根据欧文氏的研究，一般而言，发达国家的应收账款账龄不超过60天。例如德国为30－90天，英国为30－60天，美国为30－60天。但是，中国的情况大不相同，前几年，中国的应收账款的账龄多数是4－5年。而根据国外的法律，账龄超过4年或者6年，就难以再进行追收。去年到今年，账龄显著缩短，但还是在1年左右。

造成企业应收账款居高不下的原因有以下几个方面的原因：

企业经营环境的影响

一方面为了强占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能收回的问题，因此形成了一部分具有周转性的客户的应收账款；另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。

2、企业自身的问题

从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。由于不熟悉海外的法律环境，以及没有有效的追账手段，部分外贸企业遭遇应收账款坏账难题。

二、应帐账款管理方面存在的问题

加强应收账款管理是当前许多企业都面临的问题，应收账款的周转速度对企业能否正常进行经营活动及经营管理都非常的重要。但在实际工作中，应收账款的管理存在着很多问题，主要有以下几方面：

（一）企业的内部控制制度不完善

内部控制制度是企业为了保证经营活动的有效进行，资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资产的真实、合法、完善而制定的政策和程序。它贯穿了企业经营活动的各个方面，只要企业存在经营活动和经营管理，就要有相应的内部控制制度。

颁布实施《会计法》以后，国家将许多权利都下放给企业，使企业真正成为具有自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经营主体，给企业提供了更大的生存空间。但是，不少单位和个人把应收账款作为避风港，从中营私舞弊，达到牟取私利的目的，使企业效益流失，应收账款失真现象严重。有的企业受利益驱使，为了在任期内粉饰经营业绩，弄虚作假不认真调查购买单位的资金状况、生产规模、经营状况、信用程度，轻易地把产品赊销出去，只是一味地追求报表上的高收入、高利润，使企业的经营风险人为地加大。在财会制度执行过程中，有些会计人员素质没有及时提高，还有一些领导用人唯亲，安排一些不懂会计的外行从事会计管理，对业务不精，导致划分不清应收账款的界限；更有个别企业利用应收账款大做文章，截留、转移、隐瞒资金，同时也达到了避税的目的，以牟取私利；还有应收账款的隐瞒超支，当企业出现资金危机，无法变现偿还债务，使企业资金周转困难；也有以应收账款代替投资，表面上企业效益很好，实际上已经处于资金周转困难的窘境之中。

（二）经济运行程序不佳

经济运行程序混乱，结算纪律不严是形成“三角债”的主要原因，旧的刚了清，新的又形成，结果是前清后欠，越清越欠，大量流动资金流失、生产资金短缺，应收账款一年比一年多。

（三）企业赊销政策不完善

在赊销条件下，有的企业没有完善的赊销政策与相关制度，有的企业虽然有，但没有严格、有效地加以实施，有的企业财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收账款居高不下，账龄老化，却任其发展；有的对客户的信用程序、资金状况及履约情况都缺乏了解，只是为了扩大市场占有或增加销售，盲目地赊销产品。因此这些企业即使有了相应的对赊销政策或签定了经济合同，也只是流于形式。

美国一家公司向广东机电公司购买机电产品，先以信用证方式付款，开出信用证后，因其中有的条款办不到，广东公司要求修改，此时离发货期很近了，美国公司又改口说，货物市场看好，请广东发货，付款条件改为赊销30天。此时货已备齐，广东公司急着出货，所以只好同意。但在以后的30天应收账款的日期内，美国公司便以公司运转资金不足为由多次拖欠货款，至今也未收回。

（四）人们对坏账的危害认识不够

企业发生坏帐后，对坏账的审计监督不够，或没有认真地确认责任，发生坏账时，往往只提出处理意见，却没有追究其直接责任人的责任，也没有认识到它的严重性，其中隐含的问题很少被充分披露。这样应收账款会越来越多，发生坏帐的可能性越来越大。

（五）内部激励机制不健全

在有些企业，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业背上沉重的负担。

（六）对账不及时

由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对账，有的即使对了账，但只是口头上的承诺，并没有形成合法的有效的对账依据。

（七）系统内相互拖欠

有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在系统内常常是先货后款，相互拖欠，也形成了部分应收账款。

三、加应收账款管理的对策

（一）要有一项客观、合理的信用政策

1、信用期间

放宽信用期间的同时，销售额增加，应收账款、收帐费用和坏帐损失增加。正确的信用期间要分析改变实行信用期间对收入和成本的影响，具体有几点：⑴计算改变后所增加的收益；⑵占用资金的应计利息；⑶收帐费用和坏帐损失的增加；⑷比较确定净损益，若为正则改变信用期间就确定下来，否则不宜放宽。

2、现金折扣政策

企业向客户提供现金折扣主要是与信用期间结合考虑，一般来说折扣率大则折扣期限短，反之则长，超过则无折扣。企业因此要考虑付出的现金折扣与减少的占用资金所获得的收益作比较，而客户也应当在折扣率和折扣期限上做出选择。如（2/10，n/30表示10天内付款有2%的折扣；30天内付款则无折扣。客户若在10天以后付款或者更久，就会付出年利率为2%*360/10*X的机会成本（其中X为提供折扣优惠后，赊销额所占的比重）。

3、信用标准

在确定客户的信用标准之前，应该对客户资信度进行调查、分析，这主要是利用“5C”系统来评估分析的，既信用品质（CHARACTER）、偿债能力（CAPACITY）、资本（CAPITAI）、抵押品（COLLATERAI）、经济状况（CONDITIONS）5个以“C”开头的标准构成。

这五个方面的资料可以通过直接查阅、采访和观看客户的财务状况和财务报表获得，也可以间接地通过银行提供的客户信用资料及与客户有来往的其他单位交换信用资料和企业多年往来的经营获得。在此这上，可着手评估分析。

4、信用额度

企业在决定给客户提供信用后，应规定该客户可以赊欠的最大限额，也是该企业愿意接受的最高风险。而风险是变化的，信用额度应该经常检查，定期重新评估，以做出必要的变动。

（二）完善企业内部控制制度

一个企业有了健全的内控制度才能在具体工作中有章可循，获得理想的工作效果。良好的内部控制制度是企业对应收账款管理的前提。在实际工作中要做到以下几点：

1、赊销企业要适当职务分离

现代企业管理将每一笔经济业务分为六步骤：授权、主办、核销、执行、记录、复核，并实行严密的组织分工，便于相互核对牵制，相互监督，以确保企业资产安全完整。

2、建立多层次、多制约的审批制度

发生赊销时，必须经过有关负责的正常审批，考虑赊销期限、折扣，确定信用等级，考虑信用额度，规定某个金额范围的任何赊欠由具体经办人按规定办理，超出某个额度，一定要有规定的负责人审批，对信用等级较差的企业要从严掌握。

3、及时、准确记账是加强应收账款管理的基础

会计人员在实际工作中应对凭证预先编号，防止销后忘记向客户开发票或登记入账，也防止重复开票和记账。同时要正确编制记账凭证，准确登记账薄。对于外单位的债权最好要有外单位监督签字、盖章和检查凭证。编制销售凭证和应收账款记录的人员定期向客户传送往来对账单，对往来单位之间要做到账目不串户，余额一致。

对应收账款的定期审计主要有以下几点：⑴通过账龄分析和正确计提坏账准备，尽量减少和均衡坏账账损失或外欠金额；⑵应配合有关原始单据的审计，保证清欠有健全的结算制度体系；对应收账款从发生到核算加强管理；⑶事后控制。

4、建立赊销责任

企业会计部门要制定出计划期内最多可发生的应收账款和坏账损失，对发生的应收账款实行“谁审批，谁负责”，使每笔业务都有明确的责任人，便于应收账款的及时收回，减少损失。

5、坏账损失是企业目前在激烈的市场竞争中不可避免的损失，减少坏账损失可从如下着手：

⑴加强应收账款基础资料的管理。建设应收账款档案制度，对金额较大的、较重的应收账款建立健全基础资料管理。

⑵建立坏账准备制度。建立坏账准备制度有利于将预计不能收回的应收账款作为损失及时计入费用，避免企业虚盈实亏，使得报表准确地反映企业财务状况，分散坏账造成的风险，提高企业的自我保护能力。

⑶核算坏账损失。在我国主要采用应收账款余额百分比法，它符合谨慎性原则，保证了应收账款的真实性。企业应采用此法核算坏账损失。

（三）加强对应收账款进行账龄分析

1、企业应对每一个客户进行分析，结合企业商（产）品销售流向不同地区的市场需求状况及变化的趋势，区分企业各客户的信用等级，合理确定每一个客户的赊销额度和赊销期，努力把好第一关。

2、目前各企业在对客户进行账龄分析时用得较多一般是采取编制账龄分析表。在编制账龄析表时，应将所有的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应根据企业预期的资金周转率按月来确定帐龄计算单位。在确定逾期金额时，如果每一笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确认起来就较为容易；当一个客户长期有业务往来而且并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，只有当客户在最后一笔交易逾期时，才将其所有发生的欠款转入到逾期的应收账款来进行管理。

 3、结合应收账款账龄分析表跟踪起来，进一步将企业逾期欠款按风险程度进行ABC分类，即对到期未能及时收回的应收账款，首先应判断对方是否为恶意行为。把属客户恶意行为欠债不还的应收账款划分为A类；把因客户经营不善或因资金被挪作他用等临时性经营困难而不能及时偿还的逾期应收账款划分为B类；对因自然灾害或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为C类。然后采取不同的策略进行清理欠款。对A类拖欠，应及时采取法律手段等措施加大力度进行催收；对B类拖欠，可以要求客户采取一些补救措施，如重新与客户签订协议适当延长起付款时间但加收一定的逾期补偿；对C类拖欠，是作延缓信用期，还是让利一部分给对方而宁可少收一点，了结该笔拖欠，要反复加以权衡后按企业制度规定上报进行处理。

（四）有良好的收款策略

企业对不同过期账款的收款方式，包括准备为此付出的代价就是收帐政策。一般来说，对于过期较短有一定信用的客户，他们也许是因为某种特殊原因而不能如期付款，须点到为止；对于过期稍长的客户，可措辞委婉地催款；对于过期较长的客户，可频繁地催款；而过期太长的客户，在催款同时要措辞严厉，必要时可限制发货或拒绝发货，并加大催收力度；对有偿债能力却不履行偿债义务、人为发生的赖账，应在诉讼有效期内（2年）运用法律手段来解决，以避免丧失追诉权，造成坏账损失。

建立以业务人员为主，财务监督人员为辅的催收欠款中心，将收回远期陈欠和控制坏账作为绩效考核标准，纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，增强销售人员对清理和催收陈账的积极性。

在催收账款的同时要发生费用。一般情况下，收帐费用花费越大，收帐措施就越有力，可收回的账款就越多。制定收帐策略，企业要在收帐费用和所减少的坏帐之间做出权衡。

在加强应收账款管理的同时，还应加强健全司法制度。“欠债不愁”的畸形经济现象和“三角债”与法制制度有密切关系。现行法规对拖欠帐款所应承担的法律责任并没有做出明确的规定，法律的欠缺某种程度上纵容了拖欠行为的发生，使失真现象发生频繁。这对于债权人无疑是损失巨大的。只有完善法制，严格持法，才能规范市场行为，为企业提供一个公平、合理的竞争环境。

企业应在发挥应收账款强化竞争，扩大销货功能的同时，尽可能降低应收帐款投资的机会成本，减少坏帐损失与管理成本，提高应收帐款投资的收益率。

参 考 文 献

《财会月刊》2003年A4期

《财会月刊》2003年A5期

《财会月刊》2003年A6期

《财会月刊》2003年A12期

《财务会计学》傅代国主编 西南财经大学出版社2000年出版

《财务管理》全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编

《中级会计实务》全国会计专业技术资格考试领导小组办公室编

《世界商业评论》 ( 日期：2004-08-02)

《21世纪经济报道》 （日期：2004-11-29 ）

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