内部控制制度概述

内部控制制度概念及内容

建立公司内部控制制度意义

公司内部控制制度存在的问题

如何建立健全公司内部控制制度

内 容 摘 要

强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上的研究已日渐成熟。本文从国际内控理论研究的不同发展阶段对企业内部控制的不同认识出发，结合本人所在中石化股份公司内控制度的现状，帮助人们深刻理解内部控制的内涵；通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性；结合中石化股份公司的内控模式，按照国际先进水平，从内部牵制制度、企业财务内部控制、企业内部稽核制度、企业的内部审计制度四个方面入手，提出本人对建立健全我国企业内部控制制度的几点浅见。

[关键词]内部控制　制度　现状　中石化

浅析公司内部控制制度

随着社会主义市场经济的建立和逐步完善，现代企业制度的建立，国有企业改革的不断深入，面对日趋激烈的市场竞争，企业要生存和发展，就必须强化企业的内部控制制度建设。2002年7月30日生效的美国《萨班斯法案》，旨在进一步全面提高所有在美国上市的公司（含注册地在美国境外的上市公司）的治理水准，强化上市公司的内部控制，规范财务和信息披露的程序和行为，防止或减少虚假不实和欺诈行为的发生。笔者所在中石化股份公司于2000年10月18日在美国纽约证券交易所上市，接受上市地的证券监管制度约束，必须遵守《萨班斯法案》有关上市公司建立内部控制制度的规定，中石化股份公司已按现代企业制度的要求，建立了由股东大会、董事会、监事会、总裁班子构成的公司治理结构。并进一步致力于内部结构紧密化，完善上、中、下游一体化产业链，优化产业结构。中石化股份公司董事会授权董事长决定公司内部管理机构、分支机构的设置。

下面笔者结合本企业的内部控制制度对建立企业内部控制制度建设谈几点认识： 

内部控制制度概述

（一）内部控制制度概念及内容

内部控制制度是企业管理者为防范经营风险，保护资产的安全、完整，促进各项经营活动有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法、控制措施的总称。内部控制是企业管理现代化的产物，是管理当局为实现经营目标而设计的自律系统。

内部控制制度是企业各级管理人员和有关部门的工作人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互监督的管理体系，是保证企业正常经营、防范风险所采取的管理措施。内部控制制度的重点是建立严格的内部制衡机制，特别是内部会计控制，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。

2000年7月1日开始实施的《会计法》第二十七条明确要求，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。内部会计监督制度应当符合：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。

财政部颁布的《内部会计控制规范》进一步指出，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等目的而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。随后财政部陆续出台了多项业务的内部控制规范。

内部控制是适应国内外证券机构监管要求，由中石化股份公司董事会、管理层及其全体员工实施的，为经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制主要由控制环境、风险评价、控制活动、信息沟通及监督等五个方面构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。

控制环境：控制环境由反映最高管理当局、董事和企业所有者对内部控制重要性的态度的各种控制行为、政策和程序组成。内部控制结构是人制定的，也是由人完成的，为企业提供了自律架构，树立员工的控制意识和企业文化的氛围。企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响。

风险评估：每个企业都面临着来自各个方面的风险，正确认识风险，就要对这些风险进行评估。风险评估受制于企业的经济环境、规章制度、经营环境等因素，必须与企业的经营目标、生产、销售、财务等指标结合起来，以使错误和不合法行为的发生降低到最低水平。 

信息与沟通：指企业的各部门管理人员能够取得在执行、管理、控制过程中所需要的信息，这些信息包括经营、财务等方面的信息，并且能够交换。

控制活动：控制活动是指管理当局为保证管理目标实现而建立的各种政策和程序。任何企业都可能有许多这类的政策和程序，但一般都可归纳为以下几种：职责分工、授权与批准、充分的凭证和纪录、资产和记录的实物控制、独立检查。

监督：监督活动是有管理当局对内部控制结构的设计和运行效果进行经常或定期的质量评估，以确定内部控制结构是否按照既定的目的运行，以及对特定情况下发生的变化进行适当的修正。对内部控制监督所需的信息，来自于多种渠道，包括内部审计人员的报告、有关控制活动的例外报告、有关管理机构提交的报告、经营人员的反馈信息以及顾客对账单费用的意见等各个方面。 

内部控制制度的目标是指企业管理当局实施内部控制所要达到的效果，归纳有四个目标： 

保护企业资产的安全、完整及对其的有效使用。 

保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供。 

保证企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性。 

保证各项法律和规范的遵守，以使企业各项生产和经营活动有序进行。 

内部控制制度涉及股份公司经营活动的各个方面，其内部监督和控制贯穿于经营管理活动的全过程和并涉及全体员工。股份公司的每一个员工既是内部控制的主体，又是内部控制的客体；既要对其负责的作业实施控制，又要受到其他人员或制度的监督与制约。

内部控制制度使股份公司内部各部门、各岗位形成较为系统的既互相制约又具有纵横交错关系的统一整体，确保各部门和各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用，最终实现股份公司内部控制的总体目标。

（二）、建立公司内部控制制度意义

完整的内部控制体系和完善的内部控制制度，是约束、规范企业管理行为的准则，是减少风险的重大措施。实施内部控制可以及时发现和纠正各种错弊及不法行为，有利于保证资产安全、完整，保证经营成果与财务状况真实、可靠。其意义表现为：

建立现代企业制度，完善法人治理结构，实现经营机制的转换，加强企业管理，提高企业经营业绩，改善企业财务状况。

贯彻国家《会计法》、财政部颁布的《内部会计控制规范》，适应美国《萨班斯法案》等法律法规对上市公司的要求，满足国内外资本市场监管需求，提高会计信息质量。

积极参与竞争、努力降低风险。随着市场竞争日趋激烈和信息技术高度发展，以及全球经济一体化的进程加速，中石化股份公司所面临的风险也逐渐加大。建立健全有效的内部控制制度，是防范风险、提高经营管理效率和效果的重要措施。

建立统一规范的内部控制制度，使股份公司各项规章制度成为系统性、可操作性和包容性很强的内部管理制度，更为有效地体现股份公司管理理念。

二、公司内部控制制度存在的问题

内部控制只能为企业达到其经营目标提供合理的保证，因为内部控制还有其固有的局限，管理当局在制定内部制度时许多无法预料的因素及许多对于内部控制本身就无法控制，例如：

内部控制只适于正常且经常反复出现的业务活动，而不能对特殊的、非正规的业务活动（例外事项）进行控制。 

内部控制可能因企业员工的粗心大意、精力分散、判断失误或误解上级指令而失效。 

内部控制还受到控制成本的限制，企业内部控制制度设立的成本不应高于因舞弊和错误所造成的可能损失。 

当企业员工相互勾结、内外串通共谋时也无法控制。 

当管理人员滥用职权或不能正确使用权力时无法控制。 

内部控制可能因经营环境、业务性质的变化，使内部控制削弱或失效。 

尽管管理当局力争取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，内部控制不可能完美无缺，这是企业在制定内部控制制度时要认真思考的问题，内部控制制度的建立也存在着经济性和有效性的关系。 

由于受长期计划经济的束缚，我国在企业内部控制制度建设上还存在不少问题，表现在：

企业管理层重生产、轻经营、重开发、轻内部管理，甚至把内部控制制度看成仅仅是财务管理部门的事，而没有把内部控制放在整个企业经营管理的高度来考虑。 

有的企业虽建立了财会规章制度，但仅是纸上谈兵，流于形式，而未得到切实的贯彻执行。 

忽视财务内部稽核和内部审计的作用。有的企业没有财会部门的稽核，有的内部稽核不规范，未形成制度。 

在日常经营管理方面，比较麻木，内部管理缺陷视而不见，使一些事故隐患长期得不到发现和解决。 

三、如何建立健全公司内部控制制度？

《会计法》对建立内部控制制度做出了明确规定，建立现代企业制度更要求企业建立和完善内部控制制度，针对当前企业在内部控制方面出现的一些主要问题，应从以下几方面着手： 

（－）加强企业各方面的内部牵制制度 

内部牵制是指对具体业务进行分工时，必须做到不相容职务的分离。企业内部不相容职务有：授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务、审核监督职务。

在内部牵制中，必须对关键岗位采取工作轮换制，这样才能更好地达到牵制的效果。工作轮换制是指根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间。对关键岗位应轮换频繁一些，次要的岗位可少一些。从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，如会计人员的委派制和轮岗制的结合。

中石化股份公司实行不相容职务、岗位分离制度。遵循互相制约、权力分割、稽核对证等原则，关键岗位的设置体现了不相容职务分离原则，使不同岗位真正起到相互制约、相互监督的作用。中石化股份公司严格实行授权管理，通过颁布“中国石油化工股份有限公司权限指引”，在采购、成本、费用、销售、资金、投资、资产、关联交易、编制会计报告、表外事项管理、信息管理、统计、监督与检查13个方面，明确从股东大会到董事会、董事长、总裁班子成员、总部各事业部与职能部门到分公司各层面的授权原则与权限划分标准。

（二）加强企业财务内部控制 

建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。结合企业实际，严格按《会计法》和《会计基础工作规范》的要求设立财务控制的程序和岗位、稽核监督的办法。

中石化股份公司推行以市场为导向，以公司发展战略为目标，全面综合业务流、资金流、信息流和人力资源，集规划、激励、考评为一体的全面预算管理制度。严格预算控制，落实中石化股份公司发展战略，预见并避免经营中潜在的困难和风险，科学、合理地利用资源，及时、有效地调整和控制经营活动。全面预算包括经营预算、投资预算和财务预算。每年根据“量入为出、控制总量，集中决策、调整结构，优化项目、增加回报”的方针，按照经营预算、投资预算、财务预算的程序，采用自上而下、自下而上、上下结合的方式科学合理地编制年度预算。年度预算经董事会批准后，由中石化股份公司职能部门、事业部分解落实。

（三）加强企业内部稽核制度

在激烈的竞争压力下，企业较多地强调发展生产，追求经济目标的实现，不同程度地放松了内部管理。没有正确处理好发展与管理的关系，轻视内部稽核作用，企业的经营者认为，稽核部门不能创造效益，还要占用人员编制，增加经营成本，没有从根本上重视内部稽核制度建设。 企业经营管理的很多案例表明，一些问题的发生，并不是因为没有制度，而是没有严格执行制度，缺少内部稽核制度。

中石化股份公司监督活动由持续监督、个别评价所组成，确保中石化股份公司内部控制能持续有效的运作。

持续监督活动贯穿整个生产经营过程，包括例行管理和监督活动，以及全体员工为履行其职务所采取的行动。中石化股份公司的持续监督活动包括:在内部控制系统功能持续而正常地发挥作用的前提下，管理层在履行其日常管理活动时所获取的信息，与其所得到的报告（如生产经营报告、财务报告等）有较大偏离时，可对报告提出质疑；同时，通过与中石化股份公司外界的沟通，也可以验证内部信息的正确性，并及时发现问题。

中石化股份公司积极推行例外评价（即个别评价）以直接监视控制系统的有效性，并可评价持续性监督程序。 

（四）加强企业的内部审计制度 

内部审计作为企业内部控制体系的一个重要方面，其主要任务是相对独立地监督本企业的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行，对内部经营单位财务收支的真实、合法、效益进行监督。它主要是为企业经营者服务。当前有较多企业轻视内部审计的作用，将企业内部审计机构合并、或由企业会计人员兼任审计人员的现象，这就使得企业内部审计无法发挥作用。如果要发挥企业内部审计的作用，就必须保证内部审计机构的相对独立性，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展，保证企业内部控制制度的正确执行。

为规范中石化股份公司的管理，贯彻《中华人民共和国会计法》，满足国内外资本市场对上市公司的监管要求，中石化股份公司特制定《内部控制手册》，作为建立、执行、评价及验证内部控制的依据。《内部控制手册》包括与中石化股份公司重要业务相关的47个内部控制业务流程，基本涵盖了企业生产经营的各个方面和相关业务的重要环节。在内部控制框架构建中，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制框架的要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。

建立现代企业制度就是要求企业建立科学的法人治理结构，而完善有效的企业内部控制制度建设是保证现代企业制度正常运行的基础。

参 考 文 献

1、中石化股份公司《内控手册》（2006版）

2、财政部，《内部会计控制基本规范》

3、李国盛，“内部控制的现状、成因、对策及建议”、《四川会计》第2001第2期

4、陈铃。关于我国内部控制规范建设的思考[J].会计研究，2001

5、凯英。企业内部控制制度的缺失与完善[J].辽宁财专学报，2002，

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