一、会计集中核算与国库集中支付概述

二、会计集中核算与国库集中支付融合的必要性

三、会计集中核算与国库集中支付融合的有效途径

四、建立国库集中支付制度需要着力解决的问题和建议

内 容 摘 要

实行会计集中核算之后，为全面建立财政国库集中支付制度构建了“操作平台”。从目前我县实际运行的情况来看，会计集中核算制已具备了财政国库集中支付制度的基本雏形，轮廓已日渐清晰。如何将会计集中核算制与财政国库集中支付制度有效地融合起来，以达到建立符合县级财政管理功能的财政国库集中支付制度的目标，主要从几个方面展开论述……

县级会计集中核算与国库集中支付融合的

探索与思考

要建立符合县级财政管理功能的财政国库集中支付制度，以规范财政收支行为，加强财政监督管理，提高财政资金运行效益，就必须将现行的会计集中核算制度与财政国库的集中支付制度有效地融合起来。从我县实际运行的情况来看，会计集中核算制已具备了财政国库集中支付制度的基本雏形，轮廓已日渐清晰。

一、会计集中核算与国库集中支付概述

（一）什么是会计集中核算

会计集中核算是指财政部门成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下，取消单位会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委派，对行政事业单位集中办理会计核算业务，融会计核算、监督、管理、服务于一体的会计委派形式。从会计集中核算制度的基本运作模式看，其基本做法就是在机制创新上“三分离一公开”，即：会计业务决策者与执行者的分离、财务审批与会计监督的分离、会计凭证的存放管理与单位分离、会计业务处理的过程公开。会计集中核算是我国会计管理体制改革的创新。目前，我国许多行政、企事业单位都实行了会计集中核算。会计集中核算在规范会计核算行为、促进会计队伍的专业化建设、规范会计基础工作、提高会计信息质量、提高资金使用效益等方面发挥了积极作用。

（二）什么是国库集中支付

党的十五届六中全会《决定》：“推行和完善部门预算、国库集中支付、政府采购和招投标等制度”。实行部门预算，建立国库集中支付制度，推行政府采购，是财政工作适应市场经济的发展，实现宏观调控，加大监督力度，稳定经济发展，实现资金优化配置而对财政管理体制改革进行的有益探索。在财政管理体制的三项改革中，实行财政国库集中支付制度是财政三项改革的核心。国库集中支付制度是由政府财政部门对所有政府性收支实行集中收缴和支付的管理制度，通过国库单一帐户对财政性资金进行集中管理，因此也称国库单一帐户制度，具体来说，有如下三个方面的含义： 第一，通过国库单一账户体系对财政性资金进行集中管理，相应的撤销各预算单位重复和分散设置的账户，预算资金不再拨付给各预算单位分散保存； 第二，各预算单位可根据自己履行职能的需要，在批准的预算指标基础上编制分月用款计划，在批复的用款计划的额度内提出用款申请，按有关规定自行决定购买何种商品和劳务，但款项要通过财政部门集中支付系统来支付； 第三，资金都要通过国库单一账户体系直接支付给商品和劳务供应者。建立国库集中支付制度，推行政府采购，是近几年来财政工作适应市场经济的发展，实现宏观调控，加大监督力度，稳定经济发展，实现资金优化配置而对财政管理体制改革进行的有益探索。国库集中支付制度是市场经济国家普遍实行的现代国库管理制度。

实行国库集中管理制度，以达到财政国库管理制度改革的目的， 须有三个前提条件：一是财政统一开设权国库单一账户；二是所有财政收入直接缴入国库，主要财政支出由财政部门直接支付到商品或劳务供应者；三是建立高效的预算执行机构，科学的信息管理系统和完善的监督检查机制。

二、会计集中核算与国库集中支付融合的重要意义

（一）会计集中核算的积极作用

1.夯实了会计基础，加强财务基础管理的诸多优点，提高了会计核算工作效率。过去在单位实行独立核算的情况下，绝大多数单位从记账凭证的填制，到记账、报表编制等繁重、复杂、固定、机械式的工作，完全靠手工操作，现在通过会计集中核算后上述工作由计算机来运行完成，实现了真正意义上的甩账，工作效率成几十倍提高。同时也消除了财务管理上的“五多五乱”，即单位“银行账户多，资金管理乱；票据种类多，资金收支乱；违规账目多，资金核算乱；环节层次多，监督审核乱；违法违纪多，支出管理乱”的现象，使“五多五乱”的痼疾得到了彻底清除，加强了行政事业单位财务基础管理，达到了综合施治，正本清源的功效，取得了良好的监督效应。预算单位由运行初期的被动接受，变为自觉遵守各项财务管理制度。

2.保证了各预算单位会计核算的及时、准确、完整，会计信息真实有效。各预算单位的各项支出，由会计核算中心统一办理结算与管理，并统一编制财务报表。这样，实现了核算方法与口径的一致性，会计信息资料的质量大大提高，为政府部门的经济决策提供可靠依据。

3.会计监督的作用明显提高，财务人员的地位得到加强。会计核算中心的成立，将单位原有的算账、记账、分析等工作交由核算中心接替，将单位会计从繁琐重复工作中解脱出来，使其有更多的时间和精力开展财务管理工作。资金的使用权和监督权的分离，也使得财务人员 “站得住的顶不住，顶得住的站不住”的现象得到彻底解决。

4.财政部门对财政性资金的监控力度加大，置监督于事前、事中、事后的全过程，专项资金被挤占、挪用的现象不再发生。

5.会计核算中心的成功运行为部门预算和政府采购改革的纵深发展起到极大的推动作用。会计核算中心为部门预算的编制提供了准确的信息和基础的资料，也促使单位严格执行预算，保证其支出的有序性、计划性；会计核算中心的运行为政府采购提供了纵深发展的空间，严格执行政府采购规定是核算中心审核的重要依据，凡规定纳入政府采购的物品或劳务，统管单位违规的，会计核算中心将予以拒付。

（二）国库集中支付的积极作用

1.有利于提高依法理财水平，强化预算执行过程监督。实行国库集中支付，保证了政府预算支出与单位财务支出的一致性；对单位财务管理从资金管理转移到指标控制，实现了指标、资金分离运行的管理模式；对收入缴库和支出拨付实施全程监控，为预算编制、执行分析提供了准确依据；通过整理、对比和分析各单位的会计信息资料，使得我们有条件对预算执行情况进行评价，确保预算编制准确有效；财政管理、财务管理信息通畅、透明，有利于加强财政内部监督，提高办事效率。

2.有利于国库资金统一调度，降低财政资金运行成本，提高资金使用效率。实行国库集中支付，可以有效解决过去财政资金多环节拨付和多户头存放问题。预算单位的资金全部集中在国库中，预算支出所需资金由财政账户直接拨付，减少了中间环节，使预算资金到位及时，从而有效降低资金划拨支付成本，提高了预算资金的使用效率；同时也改变了资金由预算单位层层下拨，环节多、在途时间长、支付程序繁琐、工作效率低下的局面，方便各单位支出需要。

3.有利于防止腐败现象的发生，促进廉政建设。通过集中支付和加强对各部门、各单位每项收支的审核，将所有县直部门和单位的财务账目、资金来源和使用去向，全部纳入依法治理、规范管理的轨道，提高了收入来源和资金使用的透明度，规范了资金使用者的行为，能够较好地杜绝不合理支出和各种违规、违纪支出，这样也就可以在很大程度上防止腐败问题的发生，从而促进廉政建设。

4.有利于提高政府对财政资金的调控能力。近几年来，我县财政收入连年增加，但支出矛盾仍然十分突出，其主要问题就在于各部门的资金分散管理，分散使用，攥不成拳头，削弱了政府的宏观调控能力。一方面财政资金紧张、调度困难，另一方面，各部门、各单位又存在一定量的闲置、沉淀资金。实行国库集中支付，预算内外资金集中在一起，政府和财政部门掌握了所有的财政资金，这在很大程度上解决了在当前财政转移支付制度不完善的情况下，地方财政收入的季节性不均衡与支出之间存在的矛盾，实现由粗放型管理向集约型管理的转变，增强地方政府的宏观调控能力。

5.有利于加强对国有资产的核算。有利于监督单位建立内部财务管理制度，对单位内部财务活动进行控制，由财政拨款而购置的资产可以在账面上得到准确反映，国有资产管理将更加规范，这有利于国有资产的保值增值，防止国有资产的流失。

（三）会计集中核算与国库集中支付相互融合的必要性及可行性

会计核算中心的规范运行为我县国库集中支付改革奠定了坚实基础，其银行账户清理和统管为国库单一账户体系的建立提供了依据，而真实、准确、完整的会计信息资料和高素质的管理人员为国库直接支付提供了技术与人力保证，会计核算中心集核算、监督、服务为一体，满足了国库集中支付改革中对专设部门的各项要求，可以承担起国库支付执行机构的功能。所以应在会计集中核算的平台上，构建国库集中支付与会计集中核算为一体的国库集中支付体系。

“会计集中核算制度”与“国库集中收付制度”两者结合的会计模式，充分体现了会计实行集中核算的合理性。会计集中核算是会计委派制的一种新形式。实行会计委派制，成立会计核算中心，是政务公开下的阳光操作，是预防腐败、堵住漏洞的釜底抽薪。它可以强化财政管理，改过去事后监督为事前、事中、事后的全方位、全过程监控，从而提高单位理财水平，有利于全面落实“收支两条线”。因此，实行会计集中核算，符合社会经济发展的大方向，符合国家和社会公众的根本利益。另外，会计集中核算和国库集中支付相结合的管理模式是财政管理制度的创新和发展，也是符合国情的一种可行的管理模式。为避免财政管理上的重复性，提高运作上的可操作性，以及物质和人团资源的有效利用，认为两种制度可有效地融合为一体，建立以国库集中收付制度为主体的财政综合管理体系，它们在体制和形式上都是财政综合改革中的一个方面，具有相互统一的合理性和可行性。具体表现在：第一，国库集中收付与会计集中核算相互统一与构建社会主义市场经济体制下公共财政体系的要求相适应。社会主义市场经济体制下公共财政的基本特征之一是要求财政收支行为的制度化、规范化。财政集中核算下的国库集中收付制度，以《会计法》、《预算法》等法律为指导，实行“一取消、二直达、三集中”的管理新模式，取消各单位账户，把预算内外资金全部纳入了“国库”集中管理范围，强化了财政资金运行全过程的监控，因而使财政收支更加规范化，更加符合公共财政的要求。第二，地方财政实行国库集中收付制度需要与会计核算相结合，两者相互统一，同时运作可以相得益彰，把财政资金的收支活动全部通过“国库”集中运行，将会计核算的环节延伸到预算资金运行的终端，把财政的管理和监督职能贯穿于整个财政资金运行过程中，有利于提供全面、准确、真实的会计信息，为正确编制、执行预算、正确决策和宏观经济调控提供准确的会计信息。第三，当前已建立财政资金集中账户管理体系为国库集中收付与会计集中核算相结合创造了条件。国库集中收付制度与会计集中核算在管理对象、基础、目的及操作上有其共同之处，两者完全可以有机统一。政府重视、机构健全、机制切合，为实行财政集中管理下的国库集中收付制度提供了有力的保障。如将两种制度相互统一运行，有利提高财政资金的使用效益，为杜绝违纪收支和预防治理腐败创造条件，并可为政府机构改革、职能转变的顺利进行提供了保障，为政府宏观调控、服务经济提供可靠依据。

（四）会计集中核算与国库集中支付融合的重要意义

两种制度融合运行之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金无效、低效运作，使政府在调控宏观经济方面更能得心应手，财政在资金调度方面更加游刃有余。开辟了细化部门预算的新途径。两种模式融合运行后，会计信息质量将会大大提高，尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、资料的全面性及会计信息的可利用性，为科学编制部门预算、细化预算奠定了坚实的基础，并且可以大大节省改革成本。如果按单位开设零余额账户、实行分户核算的话，每个单位都要配备相应的计算机硬件、软件及相关人才，必将耗资巨大,造成资源浪费。而以会计核算中心为依托，实行两种模式的融合运行，则各种计算机网络信息的处理在会计核算中心现有人力资源和硬件设施的条件下就可迅速启用，大大节省改革成本，提高改革效率，是切实可行的办法。

三、会计集中核算与国库集中支付融合的有效途径

（一）将会计核算中心更名为国库支付中心，下设核算中心和支付中心两个部门，核算中心仍按现有模式运作，监督各单位收支及核算业务。支付中心则承担国库支付执行机构的职能，负责记录指标账、银行账等，办理财政性资金集中支付的具体审核业务，并进行相关的会计核算和监督检查等工作。

（二）建立国库单一账户体系：一是设立国库单一账户，由财政国库管理机构监督和使用，用于记录核算和反映预算内资金（含基金及财政各专户撤销并入的专项资金）的收支活动，按收入和支出设置分类账，按预算收支科目和单位设置明细账。二是在会计核算中心的代理银行设立财政零余额账户和预算外资金支付专户，由支付中心监督和使用，用于财政直接支付的工资、采购支出，财政授权支付的零星支出，实行资金实拨制，与国库实时清算。三是为预算单位开设零余额分账户，由核算中心按预算单位进行分户核算。用于记录、核算和反映预算单位的零星支出及财政授权支付，实行零余额管理。预算单位到核算中心报账时，由核算中心从预算单位零余额分账户支付资金，并实时与财政零余额户或预算外资金支付户清算。四是在商业银行开设财政预算外资金专户，按收入和支出设置分类账和明细账。五是开设特设专户，用于记录、核算和反映财政部门特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户清算。

建立国库单一账户体系后，相应取消各类财政收入过渡性账户，预算单位的政府性财政资金逐步全部纳入国库单一账户管理。

（三）实行国库集中支付，预算单位的资金支付程序由原来的分散支付方式改为以财政直接支付为主，授权预算单位自行支付为辅。直接支付是由预算单位向财政部门提出支付申请，财政部门开具支付凭证，通过代理银行将资金支付给商品和劳务供应者，包括统发工资支出、集中采购支出和额度较大的工程、物品、服务等项支出。授权支付是由预算单位根据财政部门授权在规定的额度内自行开具支付凭证，通过国库单一账户体系，将资金拨付到收款人，包括分散采购支出和零星支出等。

（四）实行国库集中支付制度改革后，各预算单位的会计业务在账务处理上会有很大的变化，会计核算中心要按照改革的相关要求，相应调整账务处理方式。下面以事业单位为例，简要说明预算单位在账务处理上的变化。

1．在授权支付方式下进行账务处理：

2009年5月份预算单位收到财政国库支付中心转来的《预算单位收款入账通知书》金额200000元。

借：财政授权支付额度 200000元

贷：财政补助收入—财政授权支付 200000元

2009年5月份预算单位用财政授权支付额度采取转账方式购买零星的办公用品支出1000元。

借：事业支出—购买办公用品 1000元

贷：财政授权支付额度1000元

2006年6月份预算单位在国库支付中心提取备用现金2000元，用于单位差旅费用报销。

借：现金 2000元

贷：财政授权支付额度 2000元

借：事业支出—差旅费2000元

贷：现金 2000元

2．在直接支付方式下进行账务处理

2009年4月份预算单位收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入账通知单》及代发银行盖章转来的工资发放明细表34500元。

借：事业支出 34500元

贷：财政补助收入—财政直接支付 34500元

2006年6月份预算单位财政预算内资金通过政府采购购买汽车一辆，并收到国库集中支付中心转来《财政直接支付入账通知单》及相关原始票据200000元。

借：事业支出 200000元

贷：财政补助收入----财政直接支付 200000元

借：固定资产 200000元

贷：固定基金 200000元

（五）按照国库集中支付管理体制改革的要求，将财政预算内、外收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴，会计核算中心应配合财政相关部门，对预算单位实施监督，以规范其收入收缴程序。

1．原则上各项财政收入(法律、法规、规章有规定的除外)，均采取直接缴库方式。由缴纳义务人或缴款人按有关法律、法规规定进行缴库(户)申报，经税务机关和征管部门审核无误后，将应缴收入直接缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

实行“收(罚)缴分离”银行代收方式的，代理银行应于收缴的当日或次日上午前，分别将资金划解国库存款账户和预算外资金财政专户。

2．少量零散收入和法律、法规、规章规定可实行汇缴的收入，采取集中汇缴方式。由征收机关在规定时限内，汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

四、建立国库集中支付制度需要着力解决的问题和建议

国库集中支付改革是对财政资金运行方式的根本变革，是加强财政收支管理、从源头上防止腐败的重大举措。但是改革也面临如下问题：预算单位和财务人员对国库集中支付制度认识不到位，主动性不强，甚至有抵触情绪；部门预算不够完善；财务人员对相关的会计业务处理不熟悉等问题。因此我们必须采取以下措施完善国库集中支付制度。

（一）统一思想，提高认识，转变观念。财政部门要加大对此项改革的宣传力度，通过各种途径使预算单位和相关人员特别是单位领导认识到此项改革的目的和意义，让财务人员熟悉相关政策、程序，提高认识，转变观念，争取单位的理解和支持。

（二）加强对财务人员的业务技能培训。由于改革前和改革后预算单位账务处理都有很大的变化。实行国库集中支付后，会计核算、支付方式将发生很大的变化。这就要求有更多综合素质高、政策水平好的财会人员与之配套，我们必须加大对财务人员的培训力度，加强会计核算的基础地位，规范核算操作。使广大财务人员对国库集中支付政策熟悉，了解有关的操作程序，能够正确的进行会计核算。

（三）充分调动预算单位的理财积极性。国库集中支付，强化了财政的监督职能，但也要处理好监督与服务的关系。国库集中支付制度的试行，各部门、各单位只见指标不见钱，首先从领导的思想上就产生了被动服从的观念，理财的积极性降低，而财务会计人员在掌握会计信息的方便程度上也受到影响。因此，应建立相应的激励机制，充分调动各预算单位领导与财务会计人员的理财积极性。

（四）预算的约束力有待加强。国库集中支付制度，是预算执行方面的改革方向。国库集中支付制度，能够有效地监督预算的执行情况及结果。但如何有效地提高财政资金的使用效益，预算的编制才是根本。我县在预算编制改革方面已经取得明显成效，通过实行综合预算、零基预算，加强了预算管理，对提高财政资金的使用效益起到了重要作用。

（五）实行国库集中支付后，会计核算功能仍需继续加强。实施国库集中支付，大量的资金仍需通过财务核算，同时，日常支出多为零星开支，不能集中支付，但需要即时监控，若实行分散核算，则原有的挤占挪用财政性资金、乱开支、会计监督弱化、会计信息失真的弊端又将出现，影响国库集中支付改革的进程。

（六）取消各类库外资金专户。成立会计核算中心之后，各预算单位仍然保留着部分资金专户，与建立完善的财政国库集中支付制度还有相当大的差距。解决的办法是将现有的各单位各类专户全部取消，通过财政国库集中支付机构在集中核算时建立“账套”，实行“一个口进，一个口出”的管理，发挥国库单一账户的“总阀门”作用。同时，建议上级部门在制定有关财务管理制度的时候，不要强令地方建立上下贯通、名目繁多的各类专户，避免给地方在推行财政国库集中支付制度方面设置障碍。

（七）妥善处理好“并户不并账，分账不分钱”的问题。实行财政国库集中支付制度，犹如“千条江河”的资金汇集到国库这个“汪洋大海”，资金总量增加，块头增大，形成了聚沙成塔，集腋成裘之势，资金的“聚合”和“裂变”效应得到发挥。但是政府在调控这笔为数可观的资金之时，要谨慎运作，防止“放大”地方可用财力，防止资金相互“垫背”而导致出现新的挤占、挪用等隐性财政风险，积极处理好“并户不并账，分账不分钱”的问题。

（八）修订、完善有关与国库集中支付制度相配套的法律、法规和制度。完备的法律、法规和制度是财政国库集中支付制度实施的保障。实行财政国库集中支付制度之后,应对《会计法》、《预算法》、《预算法实施条例》、《财政总预算会计制度》，以及行政事业单位会计制度等进行修改和补充。 

我坚信，随着财政国库集中支付改革的深入，所有的财政资金全部纳入国库单一账户体系管理后，财政资金使用将更加规范；预算执行、收支信息更加透明、完整、准确和及时，为财政运行管理和宏观经济调控决策提供可靠的信息参数；增强财政资金的控制和统一调度，为实施财政政策和管理提供了资金运行保证，极大地提高财政资金的运行效率和使用效益。

参 考 文 献

1．严素萍，进一步推进国库集中支付制度改革的思考·互联网·2006-12-16

2．财政部国库司·国库集中支付基本业务释要（一）——国库单一账户体系管理[J] ·预算管理与会计 2005（7）

3．陈爱平，对市县级推进国库集中支付的思考·《经济师》2008年第8期

4．徐章容、高绍福，国库集中支付制度存在的问题与对策·《财会通讯》2009年第5期

5．吕朝竹，如何完善国库集中支付制度·《交通财会》2009年第5期（总第262期）

6．新平县财政局，关于县财政局会计核算中心工作运行情况的调研报告·互联网·2006-7-7

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