一、我国会计信息失真的成因………………………………………………………3

（一）产权不明晰……………………………………………………………………3

（二）激励与约束机制不对称………………………………………………………5

（三）法制环境存在缺陷……………………………………………………………5

（四）政府管理经济的职能转变不彻底……………………………………………6

（五）人事管理制度改革滞后………………………………………………………6

（六）会计人员的业务与道德素质不高……………………………………………6

（七）会计理论和会计制度本身存在缺陷…………………………………………7

二、会计信息失真的治理对策………………………………………………………7

（一）明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程中的规范和监督功能…………7

（二）理顺各方的利益关系，减少利益冲突………………………………………8

（三）加强法制建设，运用法律治理会计信息失真………………………………9

（四）加大执法力度，打击会计信息的造假行为…………………………………9

（五）彻底转变政府职能，不再干预企业具体的生产经营活动…………………9

（六）改革我国的人事管理制度，正确评价企业经营者的经营业绩……………10

（七）提高会计人员的业务与道德素养，减少会计操作中的失误………………10

（八）完善会计理论和制度，统一会计人员对会计理论和制度的认识…………10

内 容 摘 要

近年来，会计信息失信问题已成为社会关注的热点问题之一，会计“打假”呼声很高，引起了我国高层的十分重视。1996年，国务院统一部署，全国普遍开展了整顿会计秩序活动。1999年，九届全国人大常委会第十二次会议修订了1985年六届全国人大常委会第九次会议通过的《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》），从2000年7月1日实施，加大了对弄虚作假会计信息行为的打击力度。高层这些举措，确实扼制了会计信息失真问题的蔓延局势，产生了一定的社会效果，但是，我们也看到，会计信息失信、会计秩序混乱的局面还没有得到根本好转，真账假算，假账真算，人为弄虚作假会计信息的现象还普遍存在。因此，解决会计信息失信问题，仍是摆在各级政府部门、企业及财会工作者面前的一大课题。

本文首先从揭示我国会计失真的现状开始，然后分析了我国会计失真的成因主要有产权不明晰、激励与约束机制不对称、法制环境存在缺陷、政府管理经济的职能转变不彻底、人事管理制度改革滞后、会计人员的业务与道德素质不高、会计理论和会计制度本身存在缺陷等。本文最后提出治理会计信息失真的对策主要有明晰产权、理顺各方的利益关系、加强法制建设、加大执法力度、彻底转变政府职能、改革我国的人事管理制度、提高会计人员的业务与道德素养、完善会计理论和会计制度等。

关键词：会计信息；会计信息失真；产权

论我国会计信息失真

会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是会计制度的基本要求。然而，我国的会计信息失真现象却大量存在，这说明会计信息的失真必然降低信息的质量和使用效率，而且严重地影响和干扰了正常的社会经济秩序。这种现象掩盖了企业经济活动的真相，影响了企业微观经济决策和国家宏观经济决策的正确性，导致了国家税款和国有资产的大量流失，扰乱了公平竞争的市场秩序，而且助长了虚假之风，腐蚀了干部队伍，为贪污分子提供了可乘之机，为腐败的滋生提供了温床。会计信息失真对我国市场经济建设与发展的制约效应是不可估量。我国著名会计学家杨时展教授提出的“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”精辟见解，警示我们必须高度重视会计信息的质量问题。因而，有效解决会计信息失真问题、，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题。本文拟就我国会计信息失真的现状、成因与对策进行探讨。

我国的会计信息失真在公有制经济中主要表现为虚增利润，掩盖亏损；设置账外账，私设“小金库”。在非公有经济中主要表现为隐瞒利润，逃避企业所得税。具体表现在以下十个方面：第一，不按权责发生制原则提取和摊销预提费用、待摊费用或递延资产。第二，不坚持配比原则，混淆本期与上期、产成品与在产品的成本和费用。第三，将企业不能消化的费用和成本挤入待摊费用、递延资产帐户，使待摊费用、递延资产帐户成为企业利润的调节器、蓄水池。第四，不按规定及时处理呆滞积压及报废的资产，长期挂在资产帐户或待处理损失帐户上。第五，不按制度规定及时处理坏帐损失。许多单位将已经确定为坏帐的应收款长期虚挂，不予转销，造成资产不实。第六，不按规定计提固定资产折旧，任意多提、少提或不提。第七，对已完工程的长期借款利息支出，不按规定计入财务费用，而是挤入工程成本。第八，投资损失长期挂帐，不按规定计入投资损益。第九，将企业帐内资金变成帐外的“小金库”，造成国有资产的大量流失。第十，改头换面，掩盖真实的经济业务。

一、我国会计信息失真的成因

结合我国的实际情况来分析，会计信息失真的成因主要有：

（一）产权不明晰

产权不明晰是我国企业制度变革中的存在的主要问题，也是会计信息失真的根本原因。产权不明晰表现在两个方面：

第一、 产权缺少明确归属。产权归属明确是确定会计监督权的前提条件，产权归属明确也有两层含义：一是产权必须归属于一定的产权主体，二是共有产权必须有效的代理。

从第一方面看，只有企业的产权归属人才会为企业会计信息失真付出成本，因而才有动力去监督企业的会计信息，并愿意为此承担一定的代价。所以只有明确企业的产权归属，才能明确谁对企业的会计信息拥有监督权。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象，其根本原因之一就是在企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚，导致企业会计信息失真的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督。

从第二方面看，共有产权由于属多人所有，在产权主体内无法避免个人成果被集分享，加之交易费用过高，各产权人之间几乎不可能就每一问题达成共同协议，因而必须选出代表以代理他人产权。由于我国市场经济是以公有制为主体的，所以共有产权的代理问题就显得比较突出，目前所说的国有企业产权虚置也正是指产权缺少有效代理。近年来，我们强调将国家作为社会管理者和国有企业所有者的职能分开，国家对企业的监督职能大大削弱，而新的国有产权的代表机构又尚未完全建立，产权虚置问题自然显得比较突出，企业的会计信息得不到有效的监督，会计信息失真也就不足为怪了。

产权归属不明导致企业会计监督权的缺位，厂长（经理）把持企业，形成所谓内部人控制的局面，内部人的目的是追求自身效益最大化，往往与利润最大化的目标背道而驰，而扭曲会计信息正是内部人追求自身效用的手段。

第二、产权界定不明确。产权界定是市场机制发挥作用的前提条件，在产权明

确界定的条件下，产权主体拥有的权利明确，当其产权受到侵害时，产权主体之间便可通过交易行为达成协议，以确定损害方应为此付出的代价，从而达到资源的优化配置。

 产权界定不明确是会计信息失真的重要原因，理由有二：一是产权界定不明确，将会使部分产权置于公共领域，形成所谓：“公共产品”，为谋求公共产品产权利益的企业往往扭曲会计信息。例如承包经营，产权界定是基于短期利润指标，承包人就倾向于通过少提或不提折旧的手段追逐短期利润，不顾企业的长远发展。二是产权界定是确定会计信息监督权限的前提，产权与监督权如不对等就无法有效地实施会计监督。

（二）激励机制与约束制不对称

激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同一个体作出不同的行为。产权制度实际上规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与物有关的行为规范。违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中具体表现为制度。制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体影响行为。

在很多企业中，特别是国有企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多企业与经营者的劳动合同是采用完全合同的形式签订的。合同的谈判是一次完成的，经营者的业绩与报酬在事前就被一次性规定了。这种合同的最大弊端就在于不能及时地按照经营者所作贡献来对经营者进行对等的激励。经营者为企业作出了贡献，但是却没有得到相应的回报，心理上的不平衡加上物质上的不满足成为个体实施违规行为的动机，另一方面，由于处于变革的年代，可变因素太多，制度不够健全，企业缺乏严格的、科学的监督、约束机制，所有者让渡给经营者的权力过多，并且对让渡的权利监督不够，“绝对的权力导致绝对的腐败”，经营者拥有过大的权利，无人监督也无人敢监督。因此，一方面是缺乏有效的激励机制改变经营者自身的目标效益函数、抑制其：“偷懒”动机；另一方面又没有恰当的监督机制，减少经营者“为所欲为”的行为，这样，个体实施违规行为的风险很小，预期收益很大而预期成本很低，违反制度所得的好处大于受到惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这就使得个体有了实施违规行为的理性依据，因而促成了个体的违规行为，导致“五十九岁”现象、“穷庙富方丈”现象屡见不鲜。

（三）法制环境的缺陷是导致会计信息失真的关键因素

一般来说，要想通过法律手段治理会计信息失真，必须以法律形式明确失真会计信息的非法性。失真会计信息的产生，在很大程度上取决于一定时期法制环境缺陷的具体情况。首先，受法律制度的科学性制约。会计工作是一项技术性很强的工作，有其自身的规律。会计法规的制定应符合会计工作客观规律的要求，尤其是关于会计信息质量的规定，必须符合会计科学的一般规律。如果会计法规缺乏科学性，就会为会计信息真实性的判断带来困难，从而影响会计法规的贯彻执行，给会计信息失真留有余地。其次，会计信息失真要受会计法规的可操作性制约。会计法规中关于会计信息质量方面的判定方法和判定标准要有良好的可操作性，只有这样，才便于执法部门对失真会计信息的认定和管理。这就要求制定会计法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，为会计法规的贯彻执行奠定良好的基础。如果会计法规模棱两可，操作性不强，其贯彻执行就会大打折扣，失真会计信息就会乘虚而入。第三，会计信息失真要受人们的法制意识制约。一定时期人们的法律观念和法律的意识，直接影响着人们对法律法规的遵守情况。如果人们能自觉遵守会计法规的有关规定，失真会计信息产生的可能性就会大幅度下降。第四，会计信息失真要受对违法行为的处罚力度和处罚执行情况的制约。对违反会计法规行为的处罚力度和处罚的执行情况影响会计信息质量的关键。我们虽然制定了各种相关的会计法规，但如果对违反会计法规的行为处罚不力，或疏于对违法行为的检查，客观上就会形成对违法行为的纵容，导致失真会计信息的日益泛滥。

（四）政府管理经济的职能转变不彻底，过多地干预企业的生产经营活动

 政府对于经济的管理仍然留恋于微观经济管理，地方政府和企业主观部门的负责人为了显示自己任期内的“政绩”，通过对企业实行效益目标、扭亏增盈考核等形式来给企业下达强制性的效益指标。在企业完不成目标任务时，又有意识也引导企业虚报利润，隐瞒亏损。形成所谓的“市长利润”、“县长利润”。

（五）人事管理制度滞后

任何信息都来自于人的活动，会计信息也不例外，不同的人事管理制度，会对人的意识、行为产生不同的影响。首先，对企业领导的管理仍然集中在政府部门，有着浓厚的政治色彩，使企业的领导不仅仅是一个企业家，更重要的是一个政治家，因而企业领导重视的往往不是企业的发展，而是怎样当“官”，怎样由“小官”当成“大官”。在“官出数字、数字出官”的风气影响下，势必导致会计信息要迎合企业领导的意志，从而使会计信息失真。其次，由于我国的人事管理制度还未市场化，企业职工流动困难重重，使会计人员不得不按企业领导的意志进行会计核算，从而使会计信息不能真正反映企业的实际经营状况。

（六）失真会计信息的产生与会计人员的业务、道德素质有着密切关系

一般而言，会计人员是失真会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道德水平，就能够自觉抵制来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。但是，治理会计信息失真不能完全依赖于会计人员道德素质的提高，如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾，会计人员的作用就很难发挥。单纯依靠会计人员的个人素质，有时可以解决个别企业的问题，但无法解决整个社会所面临的会计信息失真问题。

（七）会计理论和会计制度本身存在缺陷

由于我国会计理论和会计方法上存在缺陷，会计准则和会计制度自身不很完善，会计人员对于会计理论、会计方法、会计准则和会计制度的理解不尽相同，从而也会造成会计信息失真。

二 、会计信息失真的治理对策

从我国会计信息失真的成因出发，治理会计信息失真应采取以下几点对策：

明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和监督功能

产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权利（收益索取权、使用权、让渡权）实际上被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权利的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息。

只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理和交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。产权与会计信息失真的关系可以通过以下的研究成果得到验证，即会计信息失真在私营企业大都表现为虚减利润，以逃避交税；而在国有企业则大都表现为虚增利润，以形成业绩良好的形象，使经营者获得经济利益和政治荣誉。

理顺各方的利益关系，减少利益冲突

由于企业内部存在的多层级的、复杂的委托代理关系，因此理顺委托方和代理方的利益关系就极为重要。

经济行为的后果的产生有两个原因，一是实施经济行为的个体的选择，二是由于环境的原因。委托方只能观察到经济行为的后果而不能得知经济行为的过程本身。在事前辨别经济行为的后果到底是由于主体选择的结果还是由于自然环境作用的结果几乎是不可能的，因为这样做成本极高。因此，委托方应当根据经济行为的结果为代理人确定一个报酬方案。委托方应使得在这个方案下，代理人将不但最大化自己的效用，同时也最大化委托人的效用。这样，委托人和代理人有了经济利益上的一致性基础，尽可能减少利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而产生的会计信息失真问题。

我们设想，首先应当尽早建立专业经理人才市场，将竞争机制引入企业经营者的任命；然后是进一步规范和促进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场，通过资本市场的有效运行将竞争机制引入专业经理人才市场，同时在企业内部建立对经营者的、基于其经营成果的有效激励机制（如使经营者部分持股或给予其股票购买选择权等），使经营者自身的目标效益函数与所有者趋于一致，从而改善双方的“激励相容性”；最后是应强化外部监督和内部监督，加强对经营者的行为约束。应按现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，明确董事会、监事会和经营者的责、权、利关系，可以考虑将会计按其职能和作用的不同分成内部管理会计和对外报告会计，前者仍属企业内部委托代理网络的一环，受托于经营者，起参谋和决策支持作用，后者则直接受托董事会，起反映和监督作用，要明确界定对外报告会计部门的权力，即拥有据实核算反映权和监督权，但应以不损害经营者的经营决策权为限，不得擅自干涉经营者的决策甚至替代其作出决策。对于经营者的一些明显不合理、不合法以及损害所有者利益的行为，对外报告会计应拒绝进行业务处理，并及时向董事会报告。为抑制对外报告会计人员与经营者“串谋”欺骗所有者、出现“道德风险”和“内部人控制”问题，还需在机构设置上强化内部的制衡和约束机制，加强基础工作，以强化会计监督职能。同时，要建立一套对对外报告会计进行有效监督与激励的机制，使其目标函数与所有者目标函数一致，最终使所有者、会计人员与经营者三方达到经济利益上的：“激励相容性”。

（三）加强法制建设，运用法律手段治理会计信息失真

这是治理会计信息失真的主要措施。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。如现在试行中的会计人员委派制，就是降低这样影响的尝试。在确认失真会计信息的主要责任者时，应将考虑的重点集中在失真会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过失真会计信息谋取利益。我国原《会计法》由于将会计信息失真的主要责任归咎于会计人员 ，没有找谁会计信息失真的主要根源，因而治理效果并不理想。新《会计法》在这方面则有了很大改进，明确了企业负责人对会计信息所承担的责任，这样就可以大大降低企业负责人对会计信息质量的不利影响，并促使其加强企业会计工作的管理。

此外，在规定违反会计法规的法律责任时，加大对会计信息造假行为的处罚力度是充分发挥会计法规作用的关键。由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。以形式恶劣影响的“琼民源”虚假会计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多了，这就更使得会计信息的造假者有恃无恐。笔者认为，对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为震慑作用。

（四）加大执法力度，打击会计信息的造假行为

我国虚假会计信息现象普遍存在的另一个重要原因是有关部门执法不力。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱，另一方面，已有的会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处罚不力，致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，造假者也未受到应有的处罚，从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用、，减少会计信息造假行为的发生。

（五）彻底转变政府职能，不再干预企业具体的生产经营活动

政企不分是造成会计信息失真的重要因素，而政府职能的转变是实现政企分开的根本前提。政府应通过机构改革，彻底摆脱直接管理企业的泥潭。学会运用各种宏观经济杠杆管理经济，扎扎实实为企业发展营造良好的外部环境。

（六）改革我国的人事管理制度，正确评价经营者的经营业绩

要彻底取消企业的行政级别，把企业推向市场，由市场机制去配置企业的人力资料。企业用人要按现代企业制度的要求和程序办事，充分引入竞争机制，要建立起能客观公正地反映企业经营者业绩和能力的评价指标体系，改变单独依靠未经核实的会计“数字”来评价企业经营者的业绩的现状。政府人事管理部门还要为企业人才流动创造宽松环境。

（七）提高会计人员的业务与道德素质，减少会计操作中的失误，防范会计操作中的道德风险

首先，加强对会计证的管理。目前，虽然工商、税务部门在年检、登记时要求出示会计证，对会计管理是个很大的支持，但并未形成社会的有效监督制度。对会计证培训资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证持证会计人员真正具备从事会计工作能力，对非法办班、办证者要严厉打击，使其无法生存，以保证会计证的权威性、严肃性。其次，应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作。改革现行会计人员只要有一定的工龄和学识水平，通过考试，就能取得一定的技术资格，而最后的聘任和年度考核由所在单位进行的制度。国家应明确对外提供真实信息是聘任考核会计人员的重要内容，并把这一重任赋予会计主管部门——财政部门。再次，要切实抓好会计人员的经常性管理和后续教育。提高会计人员素质是保证会计信息真实的重要前提，因而要使会计人员树立良好的职业道德，提高会计人员的业务素质，确保会计信息的真实可靠。

（八）完善会计理论和制度，统一会计人员对会计理论和制度认识

只有建立完善的会计理论、会计方法、会计准则和会计制度，才能统一会计人员的认识，从而减少和避免会计操作中由于会计理论、会计方法、会计准则和会计制度认识不一而造成的会计信息失真。

总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的整顿和建设，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国的经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。

致谢：本文在写作过程中得到指导老师的热情帮助，谨表谢忱！

参 考 文 献

1、张新民，《企业财务报表分析》，对外经济贸易大学出版社2001年

2、赵玉玺，《会计信息失真的危害、成因及对策》，2002年第2期《中国农垦》

3、陈丽芳，《如何防范会计信息失真》，2002年第9期《会计之友》

4、孙德元，《提高会计信息质量的若干问题研究》，2001年第3期《会计研究》

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