关键词：银行会计 内控监督 风险防范 程序架构

目 录

一、农发行会计内控监督的实施原则 ……………（3）

（一）、制度监督与管理监督相结合………………（3）

（二）、内部监督与外部监督相结合………………（4）

（三）、序时监督与序事监督相结合………………（5）

（四）、现场监督与非现场监督相结合……………（5）

二、农发行会计内控监督体系的架构 ……………（6）

（一）、会计内控监督的制度架构…………………（6）

（二）、会计内控监督的组织架构…………………（7）

1、计部门的一线监督为主体………………………（7）

2、以对会计部门的业务监督和对会计人员的管

理监督为两翼 ……………………………………………（8）

（三）、会计内控监督的程序架构…………………（8）

1、按业务流程顺序，实施序事监督………………（8）

2、按业务时间进度，实施序时监督………………（9）

3、按资金流向，实施重点监督……………………（10）

三、农发行会计内控监督的反馈、预警

和风险控制系统 …………………………………………（11）

（一）、会计内控监督的信息反馈系统……………（11）

（二）、会计内控监督的预警系统…………………（13）

（三）、会计内控监督的风险控制系统……………（14）

试论农业政策性银行会计

内控监督体系的构造

会计监督是会计的重要职能，强化会计监督是建立健全内控机制的重要内容，是防范经营风险、规范各种管理行为的关键环节。在会计监督中，会计内部控制监督是基础，没有严格的会计内控监督作保证，会计监督就流于形式，失去其应有的效力。因此，要有效发挥会计的监督职能，首先要建立起严格的会计内控监督体系。本文将结合我行的会计实践，拟从内控监督的实施原则、内控监督的架构及内控监督的反馈、预警和风险控制系统三个方面，对如何构造农业政策性银行会计内控监督体系问题进行探讨。

一、农发行会计内控监督的实施原则

会计内控监督的实施原则主要有：

（一）、制度监督与管理监督相结合。

制度监督即条规监督，就是要用慎密的内控制度管事、管人、管行为、管风险。主要是根据《中华人民共和国会计法》、《中国农业发展银行会计会计制度》、《中国农业发展银行出纳制度》和《中国农业发展银行会计业务操作规程》，以及总行《关于切实加强会计监督工作的意见》，明确会计监督的主要任务、具体内容、各岗位监督职责和监督工作要求。管理监督即权限监督，就是各级行会计人员要按照内控制度要求和各自职责、权限，在反映经济活动的同时进行事前监督，同时通过总结分析进行事中、事后监督。通过分行和支行两级会计经办人员和会计部门负责人的检查、督促工作，使每笔业务均达到符合制度、统一标准、规范操作，不发生差错、事故，确保资金儿财产安全。

（二）、内部监督与外部监督相结合。

应坚持内外结合，以内为主，以外为辅，内外互补的原则开展监督。内部监督主要是指会计出纳人员间的相互监督，其主要由四道防线构成。第一道防线：经办人员事前对所经手的每笔业务进行认真审核，把好凭证审核关、事中严格执行操作规程，加强稞，把好凭证处理关和凭证支付关，发现问题纠正后再进行会计核算。第二道防线：坐班主任在中对当日的会计业务进行全面监督，对主要业务事项审核把关，对重要岗位、关键环节进行重点检查。第三道防线：会计部门负责人事后坚持每月对会计业务进行全面检查，包括对会计传票和财务传票的要素及合规性监督、各种登记簿记载监督、总分账和财产账账实核对等方面的监督。第四道防线：分行会计检查辅导员事后按照检查辅导制度要求，对辖内机构会计部门定期开展会计业务检查国民工作，并不定期开展专项检查。外部监督是指会计部门以外的有关部门的检查监督，包括支行内部交叉检查、稽核部门、监察部门和人行、审计、税务等部门的监督。支行各部室按季度组织交叉检查，稽核、监察部门对会计业务、内控制度招待情况不定期地开展再监督工作，对发现的问题及时纠正，督促整改。系统外（人行、审计、税务等部门）检查是对以上各环节监督检查基础上进行的再监督。内部监督与外部监督侧重点和检查范围会有所不同，但应同等重视和对待。

（三）、序时监督与序事监督相结合。

序时监督是指根据会计工作的时段进行监督，并辅之以必备的文字记载。如：会计坐班主任每日监督就是序时监督，除全面监督当日发生的会计业务事项和重要环节，还要把监督情况详细记录在《会计坐班主任工作日志》，对监督发现的问题立即进行纠正，并登记在《会计监督情况登记簿》，通知有部门限期整改。序事监督是指一事一监督，根据业务处理的进程，做到事前、事中、事后的监督。如：大额支行付系统开通后的核算和管理监督就是序事监督，从最初的开通准备到试运行，再到正式开通，每个阶段都要事前培训、事中辅导、事后反馈，监督工作贯穿于始终。应坚持序时与序事相结合，通过序事监督强化核算质量，并促进序时监督的开展，实现会计内控监督的目的。

（四）、现场监督与非现场监督相结合。

现场监督是指各级会计人员直接到工作场所进行检查监督，主要表现为支行会计坐班主任、会计部门负责人、主管行长及分行会计检查辅导人员稽核部门和监察部门等定期或不定期在会计业务核算过程中（事前、事中）随时进行检查、监督、辅导，现场查看是否按各项制度规定处理业务，具体操作是否符合程序规定，内控制度是否履行。随时发现差错、问题，对违反制度现象现场进行纠正，这才是最直观的监督。非现场监督是指对被监督的单位、部门及岗位的有关数据资料进行监督，属事后监督。业务部门和基层单位应以现场监督为主，辅之以非现场监督；而管理部门和管理行则以非现场监督为主，辅之于现场监督。

二、农发行会计内控监督体系的架构

农发行会计内控监督体系架构应全方位涵盖各项业务、每个环节、所有岗位、全体会计人员，实现从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，形成“横向到岗，纵向到人，中间渗透到业务每一个环节”的架构体系。具体而言，农发行会计内控监督体系的架构包括制度架构、组织架构和程序架构。

（一）、会计内控监督的制度架构。

会计内控监督是依据国家有关政策、法令法规和农发行的制度，以实现会计监督工作制度化、程序化和规范化为目的。其基本的法规是《中华人民共和国会计法》、《中国人民银行支付结算办法》和》和《中国人民银行票据法》；执行的制度是总行制定的会计出纳等方面的配套规章制度和具体操作办法。上述法规和制度构成了我行会计内控监督的基本制度架构。除此之外，制度架构还应包括有关会计内控监督的法规制度和实施细则。结合我分行的实践，其细化的制度架构主要表现为制定《会计监督工作实施办法》和《会计监督工作操作流程图》，明确会计监督的主要任务；规定会计监督的具体内容；制定各岗位人员的监督职责；提出会计监督的工作要求；确定会计监督考核惩罚的标准。从而确立会计人员在会计内控监督中的主体地位，以及履行会计监督的职能作用。

（二）会计内控监督的组织架构。

会计内控监督组织架构可概述为“以会计部门的一线监督为主体，以对会计部门的业务监督和对会计人员的管理监督为两翼”，总的要求是各司其职、各负其责、各行其是。

1、以会计部门的一线监督为主体。

第一，会计经办人员，包括会计、出纳和财务各岗位经办员和复核员，要相互监督。在认真贯彻落实总、分行和内部制定的各项规章制度的同时，严格按照岗位监督职责进行业务处理事前监督；复核员更要严把凭证纳入关、凭证处理关和款项支付关，对纳入会计管理与核算的其他业务事项，进行会计事中监督；对违反《会计法》、《支付结算办法》等法规、制度和办法的业务事项拒绝办理或按照职权予以纠正。第二，会计坐班主任的事中和事后监督。包括对当日会计经办不员处理的会计业务进行全面监督；对大额资金汇划、大额现金支取和同业缴款等重要业务事项严格审查签字；对重要空白、库存现金、有价单证和印押证卡等关键环节进行重点检查；对会计监督中发现的问题认真核实、记录、整改，并向有关部门反馈。第三，会计部门负责人的事后监督；对会计监督中发现的问题及时向有关部门反馈，针对存在的问题提出整改意见，督促和落实整改，并按月进行分析，形成会计监督报告。

2、以对会计部门的业务监督和对会计人员的管理监督为两翼。

首先是对会计部门的业务监督。主要表现为支行兼职内控员的稽查再监督；支行主管行长对会计重要事项、关键岗位检查，并对会计部门负责人的会计监督工作进行再监督，同时协调业务部门落实整改意见；支行行长不定期对会计工作进行检查监督。其次是对会计人员的管理监督。表现为一是分行会计检查辅导人员的事后监督。分行会计检查辅导人员按照检查辅导制度要求定期对辖属机构会计部门开展事后会计检查辅导工作；对会计人员违反规章制度和财经纪律的情况认真查实、如实反映，并提出整改意见，督促整改；建立会计检查辅导工作档案。二是分行会计部门负人对全辖会计监督工作的组织、安排和指导；负责监督会计检查辅导人员和支行会计部门负责人履行监督职能，有效地开展会计监督工作；对分行机关会计业务事项，按照规定进行事后会计检查监督；对发现的重大问题进行重点督促整改。

（三）、会计内控监督的程序架构。

1、按业务流程顺序，实施序事监督。

根据有关规定和业务操作规程制度“会计业务操作流程图”和“会计监督操作流程图”，建立“三审制”，把好“三关”，在会计业务的整个操作流程中，后序环节的操作监督上上环节的操作，以实现对每个环节的会计内控程序监督。（1）经办人员事前审核，严把凭证审核关。会计经办人员按照制度规定审核各种凭证，审核凭证使用是否正确、要素是否齐全、准确，凭证传递是否准确、及时，手续是否严密，是否符合有关制度的要求；审核科目、账户使用是否正确，贷款放款额度是否超权限，贷款支付程序是否符合规定，贷款形态调整手续是否完备。对凭证审核中发现的问题，及时登记《会计监督情况登记簿》。（2）坐班主任事中审核，严把业务审查关。坐班主任对经办人员日常业务操作进行适时监督，重点监督：负责处理重要会计事项和疑难问题；监督、管理大额重要资金的汇划及支付事项的审查、开销户的审核等日常重要会计业务；负责各项会计出纳业务差错和事故的报告、查找、整改；监督会计出纳人员临时离岗的交接，并监督登记。（3）会计出纳部负责人和检查辅导员事后审核，严把问题审理关。会计出纳部负责人根据有关规章制度的规定。定期或不定期地对财会工作实施再监督。检查辅导员根据有关检查辅导制度的要求，采取计算机监督和现场检查监督相结合。开展定期或不定期、专项或全面的检查辅导工作。在检查过程中，应认真填写《检查辅导登记簿》和工作底稿，对检查的项目衽量化评分。并对检查出的问题及时提出切实可行的整改建议，对被检查单位发放限期《整改通知书》，以督促整改。

2、按业务时间进度，实施序时监督。

序时监督分为日监督、月监督、季监督和年监督。（1）日监督。每日坐班主任在对当日的业务事项进行检查监督的基础上，认真填写《坐班主任日志》，并对重大事项在日志中详细反映。（2）月监督。各支行按月发放存、贷款对账单与企业核对存贷款余额，以检查存、贷款余额的正确与否；分行会计科与各支行核对借款和存款余额、保证存、借款相符。在此基础上，各支行每月进行规范化考核评分，从而找出差距，提出整改措施，提高业务规范化管理水平。（3）季监督。每季度对会计报表、票据交换、电子联行和其他有关报表的准确性、及时性和有关业务操作情况进行考核。每季度根据会计报表上报情况和票据交换情况，对会计报表的及时性、准确性和票据交换的准确性予以通报，以表扬先进，鞭策后进，以全面提高全行会计工作质量；每季度根据电子联行的有关规定，对制度执行情况和业务操作给予通报；每季度根据《会计监督情况登记簿》记录的内容，填报“会计监督工作情况统计表”。（4）年监督。每年年终，各单位应将各种挂账业务根据有关要求及时进行清理，对固定资产进行账实核对。年末通过对各行全年会计工作情况的综合考评，评选出优秀会计出纳部。年终根据人行营管部和总行年终决算的要求和会计报表的评审标准，结合分行实际，制定分行会计报表评审办法，对各行年终会计决算报表结合日常会计报表的情况，评选出分行会计报表优胜单位，在全辖通报表扬。

3、按资金流向，实施重点监督。

为进一步落实内控制度，减少金融风险，在会计监督中还应对重点业务进行重点监督。银行业务中，联行业务风险较大，所以加强联行的监督，是进行会计内控监督的重点。一是加强凭证管理。认真填写《重要空白凭证使用登记簿》和《重要空白凭证销号登记簿》，管理和使用好重要空白凭证。二是要加强电子联行资料的保管，在日常业务处理中，及时下载并打印各种凭证和相关资料，按规定保管好各种资料和报表。三是提高联行业务处理的核算质量和工作质量。加强联行业务的复核及监督工作。认真填写《全国联行查询查复登记簿》，以保证联行业务处理过程中及时发现问题并予以纠正，保证联行业务的核算质量。四是加强印、押、证分管。在日常业务处理时，认真执行有关规章制度，实行印、押、证分管，对联行重要操作工具（编押机和押数机）进行重点管理，并将使用情况填写《密押使用保管登记簿》和《押数机使用保管登记簿》；五是做到全国电子联行录入卡、复核卡、授权卡（管理卡）分别保管并操作，不能一人使用多卡。保证各岗位相互监督和制约，避免发生风险。

三、农发行会计内控监督的反馈、预警和风险控制系统

（一）、会计内控监督的信息反馈系统。

农发行会计内控监督的信息反馈系统主要是将发现的问题、差错及时记载，及时反映，不使问题、差错沉淀积聚，形成隐患，以制度形式确保信息反馈通畅、及时、准确。它主要由以下三条信息反馈通道构成：

1业务住处反馈通道：会计坐班主任工作日志——会计部门负责人——支行主管行长。

以会计坐班主任工作日志为载体，会计部门负责人事后对会计坐班主任职责履行情况进行再监督，并及时、准确向主管行长反馈。包括：日常业务监督是否执行；对大额重要资金汇划、支付及重要业务事项监督是否执行，查审批签字或签章；对重要岗位和关键环节是否进行重点监督，查业务印章保管，编押机、押数机、库房钥匙的使用和保管，重要空白凭证使用和销号等相关登记簿记载与实际情况是否相符。特别是对会计监督中发现的问题及时向有关部门和行长反馈，按月分析、总结，形成会计监督工作报告；针对存在的问题提出整改意见，并督促、落实整改。

2、监督信息反馈通道：会计监督情况登记簿——兼职内控员——支行行长。

以会计监督情况登记簿为载体，兼职内控员监督各项会计业务是否按照操作规程处理，包括：信贷资金管理监督、财务收支管理监督、资金结算监督、现金收支管理和会计内部控制等方面的会计监督，将监督检查情况、会计监督问题登记情况，及时向行长反馈，并督促整改和落实。

3、管理信息反馈通道：会计检查辅导——分行会计部门——分行主管行长。

以会计检查辅导为手段，对违反会计制度和财经纪律的情况认真查实、如实反映，正确填制会计检查辅导工作记录和工作底稿，并提出整改意见，督促整改。对检查辅导中发现的问题及时登记《会计检查辅导登记簿》，并如实向分行会计部门负责人和主管行长反馈。对发现的重大问题进行重点督促整改。

4、反馈信息的集中与管理。

以分行会计部门为信息反馈的日常集中与管理单位，通过会计检查辅导员将从不同通道反馈上来的信息进行集中分类，分析处理，并负责对反馈上来的问题及时下达整改意见书，确保差错及时纠正，问题及时解决。

（二）、会计内控监督的预警系统。

农发行会计内控监督的预警系统主要是对有可能形成风险的隐患，通过预警信号及时得以发现，并进行分析与分类，为最终消除隐患、解决问题提供有力的保证。根据信号的不同，农发行会计内控监督的预警系统可分设三级预警。

1、以业务领域为主，一般性差错为信号的一级预警。

通过会计坐班主任、支行会计部门负责人或主管行长、上级行会计检查辅导人员的监督检查，发现会计业务差错及时登记会计监督情况登记簿，立即纠正并提出整改意见，进行账务处理。从业务开展情况的关注，并在全辖采取相关整改和监督措施。

2、以部门单位为主，违规操作为信号的二级预警。

通过上级会计、稽核、监察部门检查发现违规操作、漏洞或隐患，将问题记录于检查工作底稿，并经双方签字认可；对部门单位发出整改通知，并将检查结果在全辖通报，纳入年度综合业务考核评比。从而引起上级会计主管部门对该行会计业务开展情况的关注，并在全辖采取相关整改和监督措施。

3、以外部检查审计为主，违法违纪为信号的三级预警。

在上级会计、稽核、监察部门检查并整改的基础上，人行、银监局、税务、审计等外部机构通过检查，发现违法乱纪及其他重大隐患和问题，严肃党纪政纪处分，甚至承担刑事责任，及时通报全系统，引以为戒，杜绝类似情况发生。

4、预警信息的分级与分类。

分行会计部门作为会计预警信息的掌握和发布部门，要根据从不同渠道得到的预警信息，通过分析进行分级分类处理。一是从不同领域的预警信息中找出带有普遍性的问题，并通过分析研究，查找原因，提出解决办法，并在全辖及时通报，将问题解决于萌芽之中。二是从不同领域的预警信息中找出会计业务中的薄弱环节，进行重点检查监督，采取有效措施予以解决。

（三）、会计内控监督的风险控制系统。

会计是以货币为主要计量单位，采取专门方法对单位各项经营活动进行连续、系统、完整的核算和监督，为管理者和有关方面提供有关单位经营成果和财务状况等会计信息的过程，其实质是对会计业务的一个操作，管理和监督过程。因此，会计风险主要表现为会计操作风险、会计管理风险和会计人员道德风险。会计内控监督就是要通过预警信息来控制这三种风险。

1、建立会计风险评价制度。

要建立对会计操作风险、会计管理和会计人员道德风险的评价制度，密切关注并评价会计操作过程中执行制度是否严格、会计岗位设置是否合理；会计管理制度是否完善、管理手段和监督力度是否到位；会计人员的政治素质是否过硬、是否有强烈的责任心。上述评价要建立相应的载体和制度、综合评价。一是要通过《坐班主任日志》，坐班主任应对会计经办人员进行日评价。二是会计部主任要通过例会、检查记录等形式，对会计运营状况进行周评价。三是支行主管行长要加强检查，在业务分析会上对会计部进行月评价。四是分行会计辅导员、会计部门要通过会计辅导检查，对支行进行季评价。

2、建立风险控制全程追踪责任制。

要按照新《会计法》的规定，上下订立责任书，以责任书为载体， 以会计信息与核算真实完整、会计业务无差错、无违规、会计部门无案件为主要内容，建立负责人责任制。对于会计业务一般性差错，坐班主任、会计部主任应负全责；对于会计违规操作，对行主管行长负全责；对于违法违纪问题，分行会计部门和主管行长负主要责任，实行全程严格责任追究制度。

通过明确内控监督的实施原则，确立内控监督的架构及内控监督的反馈、预警和风险控制系统，构成了农业政策性银行会计内控监督体系，使我们进一步强化了会计内部监督，有效地防范了经营风险，规范了各种管理行为。

参 考 文 献：

1、何敏新，《基层农发行内控机制建设现状及对策》，《农业发展与金融》2003年第6期。

2、左志，《农业发展银行会计内控实践》，《农业发展与金融》2003年第7期。

3、石晶莹，《切实强化内控机制建设，努力防范经营风险》《农业发展与金融》2004年第10期。

4、金一，《强化农发行内控机制的思考》，《农业发展与金融》2004年第10期。 

5、徐秋艳，《论如何加强农信社内控监督》，《南方金融》2002年第4期。

 6、《中国农业发展银行制度汇编》（2002年、2003年、2004年）。

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