一、内部审计的理念

二、广西北海石油公固定资产内部审计现状、分析以及整改措施

三、内部审计应注意的几个问题

内 容 摘 要

广西北海石油公司是中石化集团下属的一个子公司，是从计划经济向市场经济走过来的，公司也从一个计划经济时代转换到了市场经济时代，走到了现在完全市场化的股份制公司。公司的内部审计也从无到有，从被动走向主动。跟随着公司的发展不断发展。特别是固定资产投资的内部审计，从一开始的简单审计，到现在的详细严格的审计，在对公司的投资审计中，充分暴露了公司在固定投资方面的种种情况，也从中得到了很多经验……

浅谈广西北海石油公司

固定资产的内部审计

一、内部审计的理念

 （一）内部审计的概念

我国1983年建立内部审计制度以来，内部审计已经走过了三十多年风风雨雨的艰难历程，先后经历了由政府要求企业建立内部审计机构到企业主动建立。随着形势的发展变化，内部审计定义有了新的内涵。2003年中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》中将内部审计定义表述为“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经济活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。内部审计机构是企业内设监管职能部门，它的独立性不仅体现在机构独立设置，审计项目独立实施，审计报告独立编写，审计结果独立向企业高层汇报，同时也体现在内部审计不直接从事企业生产经营业务，以“第三者”的身份审视企业的经济活动，其监督评价的结果更具有客观性和综合性。

（二）实行内部审计的意义

1.内部审计的重要地位

自1983年我国开始建立内部审计制度的二十几年的时间，我国内部审计制度从无到有，由服务于国家审计的附属型，转变为服务于企业的相对独立型；从“要我审计”到“我要审计”。这些变化是我国内部审计逐步走向成熟的重要标志，都说明我国内部审计的发展和认识有了一个质的飞跃。

2.内部审计是企业风险的防范者理念

一个企业只有不断防范和化解各类风险，才能实现可持续生存和发展。我们在内部审计工作中，要牢固树立内部审计是企业风险的防范者理念，在制定审计计划时要以风险排序审计项目，在实施审计时要高度关注风险，及时发现和提示风险，并针对性提出治理风险的措施和办法，努力帮助企业有效防范风险和减少损失。

3.内部审计是企业内部控制的改善者理念

内部审计是企业内部控制的重要组成部分。我们在审计中，要牢固树立内部审计企业内部控制的改善者理念，无论发现任何问题，在深入分析原因时，都要始终在内部控制方面查找原因。对内部控制制度的健全、完善和有效运行情况给予充分关注，对内部控制进行测试和评价；对发现的内部控制制度重大缺陷和运行中存在的薄弱环节，要及时向企业管理当局提示和汇报，不断加强和改善企业内部控制，促进企业经营始终处于受控状态。

二、广西北海石油公固定资产内部审计现状、分析以及整改措施

(一)广西北海石油公司固定资产内部审计现状

随着广西北海石油公司的不断发展，销售规模和营业网点（加油站）的扩大，固定资产投资也随之增大，对固定资产投资实施全过程的真实性，合法性，效益性监督和评价已成为公司内审工作的重要内容。但由于广西北海石油公司加油站销售网点多,而且很多是跨地区,涉及的施工单位多,所以公司固定资产内部审计存在许多不足之处,具体如下:

1、对固定资产投资的源头控制把关不严.固定资产投资的源头主要是工程的最初设计、施工单位的选择,监理单位的选择.如果投资的源头没有把握好,就会影响到以后所有相关步骤的实施和进度.

2、对建设招投标的审计不够规范,体制建设不够建全,没有充分利用发挥好招投标的作用. 建设项目的招投标是企业按照《招投标法》的要求，利用建筑市场，全面引进竞争机制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径之一。

3、现场施工管理审计不是很到位,特别是一些隐蔽工程,如果不是现场管理,有些工程完工后就没法对其工程质与量进行准确有效的审计.

(二)广西北海石油公司固定资产内部审计现状形成的原因

公司固定资产内部投资形成的现状,有历史原因,也有制度和体制建设不完善等多方面的原因,归纳起来有以下几个方面原因:

1、广西北海石油公司是由原来计划经济下的国有企业转变成市场经济下的股份制企业.企业的许多经营管理理念还多多少少带有计划经济下的影子,还没完全走出计划经济的圈子,还没有完全市场化,这需要有一个过程,但完全市场化将是最终的走向.

2、公司固定资产投资体制建设不够完善,制度执行也不是很到位,相关的制度建设不够祥细,不能涉及到所有的方面,特别是一些平时很少涉及的施工领域,制度对这方面的规定更是显得空白.这也是广西北海石油公司内部审计现状形成的主要原因.对这方面工作的改进显得尤为重要.

3、一个企业员工文化素质的提高,员工的文化水平、技术、经验等都会对企业的审计工作水平的提高起到很关键的作用.所以不断提高企业员工的素质,增强员工的综合素质,也是提高企业内部审计的关键一个环节.

（三）广西北海石油公固定资产内部审计整改措施

多年来，北海石油公司对固定资产投资审计工作主要精力放在工程项目的结算阶段，在审核工程量、工程造价上算细账，这样做尽管有一定效果，但毕竟是“亡羊补牢”，事倍功半。因此应将投资审计工作“关口前移”，把事前预防、事中控制和事后监督有机地结合起来，贯穿于可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工验收等全过程，具体在以下几方面体现：

1.对工程设计的审计，是控制投资的重点。

工程设计是对建设项目进行全面规划和具体实施过程，是工程建设的灵魂。设计工作不仅影响工程建设的质量、进度和投资，而且更重要的是直接影响生产装置建成投产以后的产量、质量、消耗及资源最佳配置。因此内部审计应对设计工作的全程关注：

（1）建设项目是否进行设计招标。设计单位是否具备相应的资质等级和法律法规的条件，是否严格的对待项目设计程序，审查设计是否以项目可研报告批复确定的建设规模、建设内容、建设标准为依据，在投资估算范围内进行限额设计。

（2）复核设计文件的完整性。设计概算的正确性，特别是调整概算和超概情况的审计。加大设计变更的审计力度，对于通过设计变更扩大建设规模、提高建设标准的，要查明审批程序是否合规、合法，对不先列程序的口头变更、便条变更不予以认可。

（3）内部审计部门要发挥监督职能的同时，应该同设计人员一起对设计方案的技术先进性、经济合理性共同把关，确保投资的有效控制，提高投资效益。

2.对建设招标审计是控制投资的重要组成部分

建设项目的招投标是企业按照《招投标法》的要求，利用建筑市场，全面引进竞争机制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径之一。内部审计部门应从源头参与，对保证招投标工作公平、公正、公开的进行，防止弄虚作假暗箱操作，促进廉政建设，提高项目的经济效益有着重要的意义。每一项的招投标，内审部门应关注：

（1）招投标程序必须公正，招投标文件内容必须合法、合规，全面规范，避免开标、评标、定标过程中的主观性、随意性。

（2）投标单位资质证件齐全有效。对于不具备或达不到资质要求的投标单位不允许投标，杜绝越级、挂靠等问题。

（3）严格遵守招标中的“四公开”原则，即招标活动的信息要公开；开标的程序要公开；评标的标准和程序要公开；以保证公平竞争。

（4）评标过程中，应考虑成本效益原则，对低于标底的报价不要轻易否决，应关注投标人对低于标底报价的澄清，往往那里会有反映出技术进步、新材料替代、强化管理在降低成本方面的重大突破。

3.深入施工现场，关注计价依据，是控制投资的重要保证。

施工现场是投资控制的前沿，是计价依据的源泉，审计人员应深入一线，收集信息，在一线解决问题，是企业控制投资的有力措施。

（1）深入施工现场进行实地测量，尤其对隐蔽工程，更应关注分析施工方案的必要性、效益性。如北海石油公司食堂屋面漏雨及吊顶维修工程，送审工程造价275，799元，审计现场测量发现面积多计152M2；脚手架增加层多计面积738 M2；部分吊顶龙骨没有更换，审计核实工程造价只有238,135元，审减额为37,664，审减率达13.66%。

(2）加大设计变更的审计力度，必要的变更须经公司基建部门同意，并经设计单位审查签章确认，对监理单位和施工单位擅自更改设计图的行为，则不予认可。

（3）从严控制材料费用。材料费在建设项目的投资中占较大比重，同时材料质量也是确保工程质量的关建，因此审计部门应重点审计材料的数量、质量、价格是否符合设计和生产要求，对于特殊材料、新型材料的使用和定价，是否建立相应的审批程序和必要的测试论证。

 三、内部审计应注意的几个问题

（一）提高素质发挥内部审计重要职能

从石化销售企业内部审计工作目前状况来看，充分发挥内部审计重要作用的最大制约因素是审计机构体制和人员素质与审计职能的不相适应。现实中内部审计机构的设置种类多种多样，改革不彻底、不到位，没有实现真正的垂直管理。如广西北海石油公司的审计部门一方面受上级审计机关业务指导，对本单位进行监督检查；而另一方面，又受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。业务工作的“向外型”与行政待遇的“内靠型”，使审计人员与被审计单位的各种利益仍密切相关，公司内部审计处在一个两难的境地，内部审计人员一方面很难进入角色，另一方面进入角色又很难作为，审计职能就大打折扣。内部审计的职能能不能充分发挥，就不能有效地保证审计机构和人员在组织上的独立性，审计质量就不能保证。因此调整和理顺企业内审计机构的隶属关系，深化审计体制改革，有效整合审计资源是完善内部审计机构的关键所在。只有审计监督的层次提高了，审计的公正性才能增强，审计质量才能进一步提高。

（二）拓展思路抓住内部审计工作重点

企业内部审计要树立为企业管理服务，为最高管理当局决策服务，为提高企业经济效益服务的思想，把内部审计工作的重点逐步转向促进企业规范经营、防范风险、增加价值方面，积极探索如何使企业生产成本最低化、利润最大化以及如何使企业决策科学化、内部控制严谨等方面的新路子。石化企业新形势下内部审计的主要内容，应该以管理和效益审计为主，同时搞好经常责任审计、内部控制评审和专项审计调查等项内容，充分发挥内部审计的监督、服务职能，为企业健康有效发展服务。

（三）有审必果扩大内部审计工作成果

内部审计的任务是通过事前的预测，事中的检查，事后的建议，为企业经营者提供必要的信息，帮助公司经营管理者提高管理水平，提高经济效益；内部审计的主要作用是内向服务，即为企业管理服务，为管理决策服务，为提高企业经济效益服务。有的审计人员为报告交给上级领导，审计任务就告一段落了，审计工作也就结束了，这些观点都是错误的。审计部门应坚持审计和整改相结合的原则，贯彻“一审二帮三促进”的工作主线，把服务于公司经济发展的思想落实到每一个审计人员。针对管理中存在的问题提出切实可行的审计建议，为加强被审计单位内部管理服务。审计部门要督促审计整改工作，既要认真、及时地通过审计发现问题，又要跟踪监督被审计单位对查出问题的整改情况，帮助企业建立各项规章制度。如果只有审计而没有整改，我们的审计就没有意义了；被审计单位则应根据内部审计人员提供的资料信息，充分参考和采用有效的审计建议做好决策，从而不断提高企业管理水平，使企业在市场竞争中立于不败之地。

总之，内部审计作为企业管理的重要给成部分，是企业内部控制系统中的一个重要环节，在企业外部环境的瞬息变化的环境下，不仅给企业的经营管理带来了诸多挑战，也给企业内部审计工作带来了新的机遇。对我们石油销售企业来讲，企业内部审计应该成为企业管理的重要组成部分，成为企业内部控制系统中的一个重要环节，成为堵塞管理漏洞，节约成本费用，提高经济效益的利器。

参考文献

[1]李林霞  “试析现代企业制度下的内部审计” ，《沈阳大学学报》,2004年1期[2]曾晓刚  “现代企业制度下内部审计的职能”，《经济论坛》2004年2期[3]徐 慧  “现代企业制度下内部审计”，《合作经济与科技》2005年5期[4]武 智  “论现代企业制度下内部审计的职能”，《 科技情报开发与经济》,2005年5期

[5]田晓平 “油气田企业在ERP系统环境下的内部控制制度审计” 《中国石化财会》，2006年 总第192期

[6]李志广、杜文丽 “对新形势下石油销售企业内部审计的几点思考” 《中国石化财会》，2006年 总第194期

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