目 录

一、会计信息及其质量的特征

（一）会计信息的特征

（二）会计信息质量特征的新发展

二、会计信息质量的评判依据

三、我国会计信息的现状

四、会计信息失真存在的问题

五、造成会计信息失真的原因

六、提高会计信息质量的对策

内 容 摘 要

本文首先简要分析了会计信息及其质量的特征和评判依据，我国会计信息的现状和存在的问题,在此基础上分析了造成会计信息失真的原因：会计法规制度、准则本身的不完善，市场主体利益多元化的负面影响，企业产权中各行为主体的利益冲突，社会审计监督不力以及会计人员的素质参差不齐等。最后提出提高会计信息质量的对策：加强会计规范建设；建立现代企业制度，加快国企改革步伐；理顺各方利益关系，减少利益冲突；提高注册会计师队伍素质，用法制手段规范社会审计监督；实行会计委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性，提高经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设。

浅谈如何提高会计信息质量

会计信息是反映企业财务状况和经营成果以及现金流量的综合价值信息，是会计核算的最终产品，是决策者进行决策的重要依据之一。会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，其真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。因此，会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，对市场经济秩序和企业规范管理构成了严重威胁，损害了国家、社会和公众利益，将使整个社会陷入严重的危机之中。目前，会计信息失真的现象有目共睹，在发生了令人震惊的“安然”、“世通事件”后人们发现即便是市场经济最为发达的美国，在拥有较完备的会计理论、会计制度和法律法规的条件下，也出现了严重的会计造假，会计欺诈等问题。而由于各种原因，我国会计信息失真的问题更加严重，造成了国有资产严重流失，证券市场发育不良，社会交易费用高昂等，严重降低了会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济运行秩序的发展。因此，本文试图从分析寻找会计信息失真的原因，探讨其提高会计信息质量的对策，进而使会计信息质量得以提高。

一、会计信息及其质量的特征

（一）会计信息具有以下特征

1、公共物品性。会计信息具有非竞争性和非排他性。非竞争性指一个使用者对会计信息的使用并不会减少其他使用者对会计信息的使用。非排他性指无法排除一些人不支付价格而使用会计信息。

2、外部性。比如一个企业公布了有关销售和利润方面较大增长的信息，这势必会影响市场对本行业其他企业的期望，再者某个企业公布了内部信息（如一项颇具价值的专利），这也会影响市场对其竞争企业未来收益的期望。

3、不完全性，对于一般的商品，人们可通过市场获取商品的材料、品质等足够的相关信息，而会计信息是一种特殊的商品，其具有不完全性，即市场本身不能够生产足够的会计信息并进行有效的配置。

4、不对称性。会计信息的外部使用者、管理当局、会计人员在了解会计信息的程度上存在差异。

（二）会计信息质量特征的新发展

会计信息质量是反映会计信息真实性、准确度及统一性程度的高低。如今，会计信息质量特征在原有基础上已经发生了根本性转变，其会计信息质量特征的新发展为：

1、用“客观性”代替“可靠性”

客观性的概念要求数据不带偏见，并能得到证实。也就是说，会计信息正确反映事物的本质特征和内在规律，并不被人们的主观意志所左右。这句话包括两层含义：第一，客观反映历史事实。第二，客观地反映事物的本质特征、内在规律和未来趋势。客观性一方面弥补了可靠性的不足，另一方面又提供了符合客观规律的信息，对相关性有一定的约束。

2、用“可读性”代替“明晰性”

具有可读性的会计信息必须是具有高透明度的信息。高透明度意味着“透过现象看本质”，即在现有的确认与计量框架下，通过有效地披露来增强会计信息的透明度，应当是一种可行的选择。而有效的披露指：充分披露—披露更多的信息；以恰当的方式披露恰当的信息，即“相关性”和“重要性”。当然上述信息必须具有客观性。为此，企业应该克服信息混淆的制约因素，向信息使用者在允许范围内充分披露有关企业未来发展前景、盈利预测、现金流量等方面的具有“可读性”的会计信息。

3、“实时性”比“及时性”更能准确反映网络时代会计信息的特点。

互联网环境下的会计信息将及时得到快速便捷的反映，会计信息的动态实时处理成为现实。

4、“安全性”是网络时代会计信息质量的必要保障。

在商业竞争日趋激烈的网络时代，财务的内部机密（向社会公开的财务报告等除外）更是重中之重。所以，保障会计信息的安全性就显得更加重要。随着ASP（Application Service Provider）等网络财务服务方式的出现及完善，会计信息的安全问题也将会逐步得到解决。

二、会计信息质量的评判依据

“法律真实说”更适合作为会计信息真实与否的评判依据。“法律真实说”是一种由证据证明的真实，是法律许可的真实，是一种相对的真实。“法律真实说”作为会计信息真实与否的评判依据的理由如下：

1、它充分考虑了人的有限理性对行为结果的影响。人的有限理性，即环境具有不确定性，信息存在不完全性及人的认识能力呈现有限性，势必导致人的行为结果与客观事实存在差异，而“法律真实说”作为一种遵循程序理性的真实学说，它所要求的正是人的有限理性范围内的相对真实。

2、人的行为所依据的会计及审计方法、程序等本身存在理性限度，不可能十全十美。如会计中加速折旧法的运用，审计中审计抽样及重要性水平的运用等。这些行为依据导致的行为结果偏离客观事实并非行为人的过错，不能由行为人承担“失误”责任。依据“法律真实说”，可以弥补这些行为依据本身的不足。

3、它能够减少人们为了追求结果的真实性而在操作中弄虚作假的行为。因为“法律真实说”遵循的是程序理性，重视证据，结果的真伪不能作为判断真假的唯一标准。很多行为结果看来无懈可击的造假案件，依据“法律真实说”就能撩开面纱露出真相。

4、依据程序理性进行的合法、合规的行为操作，使得会计信息可能会与事实存在一些差异。但这种差异往往不大，而且操作程序一般是利益相关者都普遍认可的。不管结果如何，他们都更愿意接受这种依据自己所认同的标准得出的结果。换言之，遵循程序理性的“法律真实说”更有说服力，更得民心。

我国在判断会计信息“真实性”方面的法律有待完善，这其中牵扯到一个关键的问题便是“真”、“假”的判断标准。只有明确了判断标准，才能有针对性地完善相关的法律，以遏制会计虚假陈述案件的频发势头。

三、我国会计信息的现状

在我国，会计领域的造假现象仍然非常严重。2003年,财政部组织开展了对部分企业2002年度会计信息质量的检查工作,本次检查共查出152户企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41.38亿元，利润不实28.72亿元。其中，资产不实比例5%以上的企业有23户，占被检查企业户数的15.31%；利润不实比例10%以上的企业有82户，占被检查企业户数的53.95%；利润严重不实，虚盈实亏企业5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元实际盈利4亿元；有16户企业违规设置账外账。这些数字表明企业会计信息失真情况十分严重。再来看看国内上市公司，一段时间以来，我国上市公司会计造假现象相当普遍，且形式不断翻新。2001年被称为上市公司的监管年，而在2002年监管并没有放松。2002年以来，有40多家上市公司不同程度受到中国证监会、国家经贸委、 财政部、泸深两个证券交易所的调查或谴责、公开批评、罚款等。多家上市公司接连发布公告称证监会稽查局已进驻公司，这几乎成为2002年上市公司公告中的一道景观。而这些违规行为相当部分与会计造假有关，上市公司会计造假现象已经超越了会计范畴而演变成为一个备受关注的社会问题。它不仅严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，而且损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性，如不严加治理，我国的资本市场就难于有效健康发展。因此，如何治理会计信息失真、提高会计信息质量，是政府和社会普遍关心的问题。

四、会计信息失真存在的问题

随着经济的快速发展，会计信息也日益显现出它的重要性。但同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，其存在的问题主要有：

1、偷税漏税。例：2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构企业交易，虚增巨额利润7.45亿元，偷逃巨额税款。

2粉饰业绩，为保名而造假。其表现为少列费用，虚列资产，少记收入，以达到粉饰经营业绩的目的。多见于上市公司和效益较差的国有企业以及昔日为省优、部优，而今已失去竞争优势，失去市场的企业。如一些部门为夸大政绩或出于一些特殊目的，不顾企业实际情况以及所面临的市场状况，往往以行政命令方式给企业硬性下达各项经济指标，以便迎合有关部门的需要，这在某种程度上促使和诱发企业弄虚作假，人为调节会计信息，使企业虚盈实亏。

3、为获利而造假。其表现是调整账务、虚增虚报利润、欺诈上市。首先，股份公司上市，能增强本企业股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金，因此，促使股票上市成为公司追逐的目标，对条件不成熟的公司，财务资料做假便成为首选捷径。例如：1997年2月，PT红光原主要负责人为了使公司股票能够上市，在明知1996年公司实际亏损5377.8万元的情况下，决定调整账目，虚增虚报利润，欺诈上市。还有的企业在改制上市过程中，虽然打着为公的旗号，但实质上是为个人（主管领导、管理者等）牟取私利。“大庆联谊”是个典型的例子。“大庆联谊”弄虚作假、欺诈上市，案发后，从中央到市到企业，数名干部被追究党纪、政纪和法律责任甚至受到刑事处罚。

公司上市后，造假的脚步并未停止，对于那些已上市但经营亏损的企业，为了满足增发新股或配股的条件，提高配股价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常虚增利润，少报亏损，制造虚假会计信息，欺骗投资者。较早引起公众对关联交易普遍关注的是琼民源案件，该公司在1996年的利润总额5.7亿元中有5.4亿元是在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经国家部门批准的合作建房，权益转让等无效合同编造的。

4、账外设账。例如：福建雪津（原莆田县啤酒厂）在1996年和1999年的会计信息质量检查中，被查出重大问题分别偷漏税款526.22万元和587.41万元，而在2003年，又曝出账外设账。2000年4月至2003年5月间共隐瞒收入4.95亿元的重大违纪违规问题。并再次被财政部作为当年会计信息质量检查查出的违规问题在全国范围内予以公告。从2000年4月起，该公司通过同经销商签订协议等，在啤酒销售发票价款之外，以“代理费用”、“预提”等名义向经销商收取一定量的价外费用，计入账外收支流水账，由公司统一支配。收取的资金存入公司以个人名义开设的银行储蓄账户，可谓公款私存现象严重。

5、贪污盗窃，转移国有资产。其表现为出具假凭证、收入不入账、办假手续报废资产，将账目搞乱，混水摸鱼，或将国有资产低价出售等，如管理混乱的中小国有企业。

会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。并引起了党和国家领导人的高度重视，原国务院总理朱容基曾多次强调“不做假账”。

五、造成会计信息失真的原因

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者进行决策带来不利影响的一种现象。会计信息失真的原因，既有主观的原因，也有客观的原因，主要体现在以下几个方面：

1、会计法规、制度、准则尚不完善

会计法规、制度、准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，会造成会计信息不实。比如成本效益原则的应用，由于忽视了那些相对不重要的信息，而使得会计信息与业务原貌有所出入，谨慎性原则的应用，如果资产估价低于真实成本，负债估价高于实际金额，可能的收入在将来实现，可能的损失在将来不发生，加上信息披露不完全、不及时，也会造成会计信息不实等等。所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现偏差。同时，由于已有的法规制度都是根据一定时期的政治经济环境的具体情况制定的，不免带有一定的主观性和时滞性，也会造成会计信息的不实。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益，成为博弃双方自愿执行的有约束力的社会博养的会计制度。

2、市场主体利益多元化的负面影响

市场主体利益多元化，一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也滋生了一些企业置国家利益而不顾，片面追求个别利益的不良现象。各行为主体普遍具有利己的动机。这种利己动机在信息不对称时就有可能行为化，进而有动机操纵会计信息生成，甚至提供虚假信息，从而造成会计信息失真。

3、企业产权中各行为主体的利益冲突

一般而言，企业产权中行为主体有政府、债权人、所有者、经营者和其它相关的个体户。而政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者最关注的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济效益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点信息量，也及信息披露量满足其本身利益最大化需求。许多信息从社会化角度考虑应该披露，而经理阶层从自身利益出发，只会选少量披露甚至不披露，从而损害社会利益。

从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。可见，某些产权主体可能存在的对不真实会计信息的内在需求，是导致会计信息失真的一个重要原因。

4、社会审计监督力不够

审计的目的在于对会计报表的合法性、公正性、一贯性发表审计意见，起到“经济警察”的作用。然而，现有的审计制度安排并不能使其真正发挥这个作用。首先，在现行的审计制度安排中，审计师的聘任、更换是由股东大会决定，但现实的情况是股东大会往往在已审计年报披露后的两个月召开，这样，经营者完全有可能让符合其要求的审计师完成审计工作，然后再提交股东大会，仅仅走个过场，经营者同样掌握着聘任、更换审计师的大权。其次，审计师一方面要做“经济警察”，但另一方面其收入又依赖于客户，在竞争激烈的今天，审计市场从某种角度说是一个买方市场，审计收费相对下降，审计师要么是占有更大的市场份额，要么是获取更加丰厚的非审计收费，才能在竞争中生存下来。加之，社会审计监督力度不够，力量薄弱，因此，现行审计制度安排，助长了会计信息的失真。

5、会计人员的素质参差不齐

会计信息是在会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的，因而免不了要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、判断与推理，不同素质的会计人员进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现不实。

六、提高会计信息质量的对策

当今社会已进入知识经济时代，互联网高度发达，作为世贸组织成员国的中国，其对会计信息质量的要求应该与时俱进，跟上时代发展的步伐，然而，如今会计信息已经严重失真，其质量低下。那么，如何提高会计信息质量，本文认为应从以下几个方面着手，才能全面提高会计信息质量。

1、加强会计规范建设

我国会计信息失真的一个原因是会计规范建设上存在缺陷。因此，我们应该加强会计规范建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系。对于我国会计制度的制定过程中博夺主体不到位这一问题，笔者认为，在会计改革之初，为了减少会计制度变迁的阻力，使会计预测能早日出台，以规范市场经济条件下的新会计实务，尽早实现与国际惯例的衔接。与此同时，每个具体会计准则的制定和修订都要充分征求各方意见，进行反复讨论与论证，最终使准则能为各博养方所接受。政府机构要维护好该机构制定的准则的权威性，对违反准则的行为要重罚，从而消除会计信息失真的外部现象，提供真实而相关的会计信息。

2、建立现代企业制度，加快推进国企改革步伐

要提高会计信息质量，只有通过加快改革步伐，进一步推进现代企业制度建设，建立企业在现代经济体制中的主体地位，使企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场主体，这是保证会计信息合法、真实、准确、完整的前提。

产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能成为真正的市场主体，这样就可以使企业根据会计行为规范开展会计管理交易活动。因为企业产权的明晰为会计行为信息目标的实现创造两个重要条件：所有者追求资产利益的最大化；所有者和经营者存在经济上的利益关系。在这两个条件下，资源配置相对地有效率，经营者在最大化效用的同时，也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为，同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。

3、理顺有关各方的利益关系，减少利益冲突。

由于企业内部存在着多层级复杂的关系，因此，理顺相关关系对提高会计信息质量极为重要。

企业内部中，由于各自的利益不同，导致各方的目标不同，致使会计信息失真。因此，只有各方利益关系明确、清楚，最大限度减少各方利益冲突，从而减少由于利益冲突原因而提高会计信息质量。

4、建立会计管理规范体系，用法制手段规范注册会计师，审计制度以及社会监督。

要完善会计法规体系，维护法律的权威性，严肃性。要宣传贯彻新的《会计法》、《合同法》等相关经济法规，严格执行《会计法》对会计凭证填制，会计账簿登记，会计报表编制等的核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。要严格会计法律责任，要健全会计监督评价体系，建立会计人员管理制度，通过各种培训提高注册会计师队伍的业务素质，通过法律手段来历打击那些违反职业道德与企业勾结在一起提供虚假报告的注册会计师和会计师事务所，保证这个行业公正性。发挥会计师事务所等社会中介组织的监督作用，实施“政务、厂务公开、民主理财”等。

5、实行会计委派制，加强会计人员工作的客观性、独立性

会计委派制是会计制度的一项重要改革。建立有效的市场经济体制离不开真实可靠的会计信息，而会计信息的质量在很大程度上依赖于单位内部会计人员管理体制的运转效果。因此，改革旧的会计人员管理体制已成为当今深化改革的矛盾与焦点之一。在全国许多省、市，人们已经提出了数种改革模式，如会计委派制、财务总监制、稽查特派员制，其中会计委派制已在一些地区试行。会计委派制是财产所有者向其所属企事业单位统一委派会计人员，并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种会计人员管理制度。该制度完全改变了原有单位内部的会计组织机构，是对会计人员管理体制的一项重大改革。

会计委派制具有以下积极意义：

⑴ 会计委派制能为国有资产的管理和使用提供最佳的监督者。

⑵ 会计委派制对被委派单位的监督更为及时和有效。

⑶ 会计委派制有利于调动会计人员的积极性，保障和监督他们反映真实的会计信息。

⑷ 会计委派制有利于加强对会计队伍的统一管理，促进会计工作的职业化和社会化。

因此，实行会计委派制是提升会计信息质量的有效途径。所委派会计在提供会计信息上将更加客观公正，但其前提必须对委派会计人员实行强化，使其真正具备客观性，独立性地开展工作，从而，最大限度地提高会计信质量。再者，实行会计委派制可避免一些有关系而低素质的人进入会计行列，保证会计人员的素质。

6、提高企业经营者和会计人员的综合素质，加强职业道德建设。

企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。

首先要保持一个平衡的心态，其次要加强经营人员和会计人员的后续教育，再者，要求每一位经营者和会计人员要有与社会主义市场经济秩序相适应的经营理念和道德理念。一方面要增强法制意识，另一方面要增强道德自律意识，增强道德责任心和责任感，保持职业良知。

诚信，即诚实守信。会计必须坚持诚信。在会计活动中，会计准则、制度、规范和规则固然必要，但诚信精神更是不可或缺。诚信，作为一种职业道德，它总是先于会计准则、制度、规范和规则在起作用，它对会计问题的解决和缓解能发挥一定甚至是很好的作用。提倡诚信精神，不仅是实现会计信息真实、可靠，消除会计造假的更为有效的方法，而且也是避免更多监管措施，降低交易成本的明智策略。由此，会计活动只有坚持诚信原则才能充分发挥解决经济公平的作用，进而从根本上消除会计欺诈和会计造假。而坚持诚信原则，不仅能提高会计信息的效用，而且可以进一步有效地保证资本市场的公平；反过来，资本市场的公平又可以对提高会计效用起推动作用。 

总之，要提高会计信息质量，必须对会计信息质量特征指标加以改进。而改进以后的会计信息质量所要求的原则应该包括：客观性原则、相关性原则、可比性原则 、实用性原则、可读性原则以及安全性原则。而会计信息的改进目标在于使会计信息更好地满足国家、投资人、债权人、企业内部职工、企业上下供应商等利益相关者的不同信息需求，以“着眼于用户”为根本改革方向。

参考文献：

1、安徽省会计学会课题组，关于会计信息质量问题的调查研究会计研究，1999。

2、《财会月刊》2005年2月总第356期。

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