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浅论会计信息失真与诚信建设

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毕业论文范文题目：浅论会计信息失真与诚信建设，论文范文关键词：浅论会计信息失真与诚信建设
浅论会计信息失真与诚信建设毕业论文范文介绍开始：
XCLW117646 浅论会计信息失真与诚信建设

一、会计信息失真原因分析

二、加强会计诚信建设的必要性

三、建立会计诚信体系机制的对策

内容摘要

针对当前现代经济社会中某些企业存在 “会计信息失真”的现象，出现了“会计诚信危机”这一问题，本文旨在分析会计信息失真的成因，强调加强会计诚信建设的必要性，提出建立会计诚信体系机制的对策。

[关键词] 会计信息失真诚信建设

浅论会计信息失真与诚信建设

“立信，乃会计之本”，随着现代经济社会飞速发展，一些企业会计信息违背了这一基本原则，2001年的证券市场上银广夏、麦科特、ST黎明等一系列上市公司造假案件曝光； 2002年年底美国爆发“安然事件”以及后来世界通信公司(Worldcom)、施乐公司(Xerox)、默克公司(Merck)、蒂科国际公司(Tyco)等大公司的一系列会计丑闻；国家审计署2001年组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计发现，会计报表严重不真实的占68％；财政部2002年组织驻各地财政监察专员办事处对192家企业、91家会计师事所开展了2001年度会计信息质量工作检查，共查出这些企业不实资产115亿元，所有者权益不实24.2元，利润不实24.1亿元。这些事实说明当前某些单位存在着“会计信息失真”的问题，这些严重干扰了社会经济秩序，且在一定程度助长了腐败现象的滋生和蔓延，给社会和国家造成极大的损失。众所周知，会计信息是会计工作的最终产品，目前已日益成为一种准“公共产品”，其质量的好坏将直接影响到社会资源的利用率，这就要求会计信息必须做到真实和公允。因此，加快会计诚信体系建设，营造良好的会计信用环境，已成为我们目前迫切需要解决的重大会计问题。针对这一问题，本文从分析会计信息失真的成因，加强会计诚信建设的必要性，提出建立会计诚信体系机制的对策三个方面作论述。

一、会计信息失真原因分析

会计失真主要有以下几个方面的原因：

（一）会计自身的特点及局限性为会计失信提供条件。

在日常经济活动中，我们经常会看到会计人员为一分钱的差错而折腾半天的现象，会计给人们的印象是一门非常精确的科学。但现实的情况是，会计处理由于会计原则或会计准则选择的余地较大，不同的选择将生成相差迥异的会计结果，这就为虚假会计信息的产生提供了温床。

1、利用会计原则为虚假会计信息提供操作空间。如现代财务会计是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的待摊费用，会计信息制造者就可通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前或推迟确认收入和费用等。会计原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断的基础上，存在较强的主观随意性；又如会计原则中的重要性原则等都为制造虚假会计信息提供了想象的空间。

2、利用会计政策为企业提供越来越宽的选择范围，虚假会计信息制造者总是在规定的范围内选择有利于自身绩效或其它会计目的的会计政策。例如：（1）借款费用处理政策。即借款费用资本化还是费用化，何时资本化；（2）收入确认原则。商品销售收入、劳务收入、他人使用本企业的资产所取得的收入分别如何确认；特别是建造合同是按完成合同法确认收入，还是按完工百分比法或其它方法确认收入；（3）所得税会计政策。即指所得税会计处理采用的方法是哪一种，是应付税款法还是纳税影响会计法；若用纳税影响会计法，是采用债务法、递延法还是其它方法。这些会计政策的应用都会影响到企业的利润，从而为虚假会计信息制造者提供了机会。

3、有些会计事项及处理需要凭会计人员的主观判断来进行，这为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便，会计工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但却不能完全脱离会计人员的主观判断。如在日趋复杂的经济活动中，会计核算程序的选择及财产价值的评估等，都需要会计人员客观公正的主观判断，如果会计人员不能排除利益的干预，就会失去客观和公正，这就为会计人员制造虚假会计信息提供了便利。

4、会计准则的滞后性，为会计造假提供了契机。随着经济飞速发展，新的经济事物不断出现，原有的会计制度和会计准则已不能适应新形势的需要，而新会计政策又不能及时制订和颁布，这就很容易被一些单位利用会计准则的空白来谋取不当利益。

（二）公司制度缺陷为会计失信埋下伏笔。

公司治理结构存在的缺陷已经严重影响我国上市公司会计信息质量的进一步提高。众所周知，我国大多上市公司都是由国企改制而来，由于改制不彻底，上市公司缺乏有效约束机制，因此在公司治理方面存在较突出的问题，如股权结构不合理。“一股独大”造成股东大会、监事会、董事会对大股东的约束流于形式；又如上市公司与控股股东在人员、财务、资产、机构、业务上没有实现真正分开，容易造成控股股东损害上市公司及其它股东利益等等，这一切的不完善，为上市公司的会计造假埋下隐患。

（三）利益驱使是会计失信、职业道德沦丧的根本。会计造假的背后都有着利益作为动力。

1、政府对企业业绩考核目标的不完善造成单位盲目从大，疯狂造假。当前，政府还未完全摆正在市场经济中的位置，干预企业经济活动的“越位”现象仍较严重。在政企不分、产权不明晰的情况下，资产所有者缺位，企业经营者由政府和组织任命，其政绩的体现就在于完成每年上级领导对其经济效益的考核指标上，这种体制的存在，势必迫使企业管理者通过会计舞弊，粉饰经营业绩来达到其目的，这就是所谓的“官出数字，数字出官”现象。

2、为赢得社会及投资者的“信任”，大玩“数字游戏”。在建立社会主义市场经济的今天，企业的性质发生了很大变化，存在多种所有制经济成份，而每种成份的企业所负担的社会义务不同，所享受的国家政策也大相径庭，但却要在统一的市场经济条件下竞争，这种竞争环境的存在和竞争能力的差异，迫使企业管理者在企业的生存上绞尽脑汁，挖空心思。面对如何取得市场的“信任”，在资本市场上如何继续生存，以及如何应付投资者过高的回报期望值时，他们便在数字上做起了文章。

3、贪污腐化，以虚假会计资料掩盖违法行为。一些单位领导为达到掩饰违法乱纪的目的，直接或间接授意会计人员制造虚假会计信息。有的无中生有，以虚假的业务资料进行核算；有的业务收支不通过法定会计帐册统一核算，而是进入私设的“小金库”；有的直接伪造、变造会计凭证、会计帐簿、财务报告等。

（四）惩处不力是会计失信的动力。

通过提供虚假会计信息，造假者可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款、职务、薪金、股票升值等方面的利益。置于中介方的会计师事务所在我国目前尚处于买方市场的地位，不少事务所为迎合上市公司不合理要求，出具虚假报告，造假粉饰太平，串通一气。

二、加强会计诚信建设的必要性

（一）会计诚信是市场经济的要求。

建立市场制度最根本的是两条：一是“产权明确”，产权不明确就无法交换，资源优化配置就无法实现；二是“交换必须平等、自愿、没有欺骗”，如果不自愿、不平等、不诚信，市场就会提供错误的信号，资源优化配置也无法实现。如果不能实现资源的优化配置，我们搞市场制度的目的就没有实现，市场制度的优越性也就没有了。因此，不搞欺骗，讲求诚信，是建立市场制度的基础条件之一。

（二）诚信既是道德资源，又是经济资源。

市场经济条件下，诚信既是道德资源，又是经济资源，诚信在保障交易正常进行中具有重要作用。进入市场经济以后，社会分工的细化和交换方式的发展，人们很难再游移于社会经济之外，而具有了更为明显的社会性和现实性。诚信也被赋予了更多的物质内容，从道德追求进入到物质生活领域。这种诚信理念推动了经济发展和社会进步。因此，诚信在伦理学家看是道德资源，在经济学家看则是经济资源，是市场经济正常运行的基础。在经济活动中，若道德缺失，信用遭破坏，就会导致市场秩序混乱，交易链条中断。在商品生产和交换的环节上，生产、运输、赊购、赊销等都存在委托代理关系。任何一个环节出错，都使交易链条中断。如作为市场经济核心的银行，信用就是其发展的基础。离开信用，股票、债券及其他金融衍生工具也都无法发展。而且市场经济越发展，诚信的作用越重要。

（三）诚信是企业取胜的法宝。

纵观中外的成功企业，都把诚信作为追求和必备的品质之一，无一不是以诚信为本而发展壮大的。如被誉为”腌菜之王”的海因茨，他成功的哲学就是“忍耐加诚实”。在1875年全美国经济大萧条的情况下，为了守信，他赔本收购，后来连自己的企业也破产了，但他坚信“一个诚实的人不会在商场上倒下”，仍在四处借债履行合约。后来他成为商场巨人，他的腌黄瓜、番茄酱全球闻名。他的成功是经营理念的成功，也是品质的成功。

（四）诚信既是财富，又是财源，还是财力。

“立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”对会计行业而言，诚信既是财富，又是财源，诚信还是财力。诚信是财富，是指它有助于会计业务的开拓，市场的占有；诚信是财源，是指它不仅可以使客户增多，扩大实力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利润；诚信是财力，是指诚信品牌是一种极大的无形资产。诚信一旦缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。

三、建立会计诚信体系机制的对策

会计诚信体系建设是一个庞大的社会系统工程，涉及面大，需要形成全社会讲信用的大环境，因此，在我国目前社会信用的环境条件下，要加快会计诚信体系建设，从一些发达国家的经验看，应当着重建立五个方面的机制。

（一）建立会计诚信教育机制，完善会计诚信教育体制建设。

1、要将会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容。会计诚信教育的目的，是培养会计人员公正、客观的职业道德和正确、谨慎的职业水平，最终形成良好的会计职业人格。会计诚信教育作为社会主义道德体系建设的一项基础性工程和培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程，起着使外在的会计职业道德规范得以转化为会计人员内在的品质和行为的重要作用。提高会计诚信度和公信力，维护会计职业道德，是会计教育发展的根本。但是，我国的会计教育至今未把会计诚信教育作为会计职业道德建设的重点内容。现在各类会计教育尽管很多，但注重会计诚信教育的并不多，这不能不说是一个缺憾。因此，我们要针对会计教育中职业道德教育弱化的现状，把会计诚信教育作为会计教育和会计职业道德建设的第一重要内容，加强学生和会计人员的诚信教育。会计教育不仅要传授必需的技巧和知识，而且要灌输道德标准和敬业精神。要注重道德标准和敬业精神的灌输，强调会计诚信是最基本的会计原理，使学生一开始学习会计就认识到会计诚信、职业道德的重要性，树立起会计职业的尊严感。

2、要将会计诚信教育的目标定位于赋予会计人员适应时代要求的会计人格精神。诚信是一个社会赖以生存和发展的基石，是一切道德的基础和根本，也是一个人安身立命的基础，是人之为人最重要的品德。它是一个人在长期的教育和生活、工作中形成的，诚信是金。我国从计划经济转向市场经济，复杂的经济关系对会计人员的诚信要求更高，“没有一种商业行为和商业道德的规范，能够代替一个职业操守的管理者、高级职员或者雇员的深思熟虑的行为”（纽约证券交易所建议书，2002年6月）。因此，只有加强对会计人员进行适应时代要求的会计诚信教育，才能使会计人员具有“会计人”社会活动的会计人格精神。

3、要把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育上。会计诚信教育内容是实现会计诚信教育目的的直接载体，是培养会计诚信理念和公正、准确的职业判断能力，进行会计职业道德建设的主要渠道。会计诚信教育作为培养会计人员良好职业道德的活动，应当根据社会经济发展的新要求，突破原有会计职业道德教育的思维定势和模式，创建新的会计诚信教育内容和体系，重点开展会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育。会计诚信信念是会计诚信的前提，会计诚信文化是会计诚信的纽带，会计诚信制度是会计诚信的机制，它们都是维系会计诚信重要基础。因此，在进行会计诚信教育过程中，必须将会计诚信信念、诚信文化、诚信制度教育作为会计诚信教育的核心目标和重点内容，通过会计诚信教育，确立会计人员的会计诚信观念和立诚信立人的意识，使会计人员把会计诚信作为的最重要的工作准则和最基本的工作要求。

（二）建立会计诚信法律机制，加强会计诚信的立法和执法建设。

根据发达国家的经验，建设会计诚信体系应当立法先行。在目前立法条件尚未成熟的情况下，应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。进一步明确政府管理部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法治信。在执法方面，要加强力度，规范执法，特别是会计信息的提供和披露以及企业信用和单位负责人以及会计人员的诚信要重点监督管理，出现会计失信问题决不能手软，必须依法予以惩处。同时，也要注意依法保护企业、会计中介服务机构和会计人员的合法利益，既要提高执法的透明度，又要注意保护商业秘密和信用好的企业、会计牛介服务机构、会计人员。

（三）建立会计诚信激励制约机制，加快政府对会计诚信的监督和管理体系建设。

要推动整个社会会计诚信体系的建设，应当首先解决政府在会计诚信体系建设的定位问题，把政府在会计诚信体系建设中的作用明确起来。现在社会上之所以出现很多的会计失信行为，一个很重要的原因是没有及时有效的得到严厉的惩罚，所以造成会计信息失真、会计造假行为屡禁不止。因此，加快会计诚信体系建设，一方面要积极建立会计诚信的激励约束机制，另一方面也要建立严格的会计失信惩罚机制。通过加强政府对会计诚信的监督和管理，有效的发挥法律和市场对会计诚信的激励约．束和对失信行为惩罚的双重机制。切实对那些信誉高且公正的会计中介服务组织和信用程度高的企业以及相关人员，给予确定较高级别的信用评价等级，让其得到社会广泛的认知，获得较高的经济利益。对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中介服务组织和严重失信的企业，要给予严厉的惩罚，以至逐出市场，净化会计环境。如果我们的政府和市场真正建立起了切实可行的激励约束机制和严格的失信惩罚机制，会计信息失真、会计造假的等失信行为就会大大降低。

（四）建立会计诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的市场化建设。

会计诚信体系的主体之一是会计中介服务组织，它是以自身的信用和必要的资本承担经营责任，以独立、公正、客观、平等的第三者身份为社会各界提供会计信用服务的，它在会计诚信体系建设中起着极其重要的作用。但是，目前我国的会计中介服务组织，总体来说，信誉不高，市场化程度也很有限，与发达国家的会计征信中介服务机构差距很大，不能很好的满足社会经济的发展。因此，我们应当对会计中介服务机构进行进一步的市场化改革，建立会计诚信的评价机制，使会计中介服务机构更好的为社会经济服务。

（五）建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设。

企业内部加强会计诚信管理，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础。企业在开展业务活动、进行重大决策时，需要大量真实可靠的信息，完善的会计诚信内控机制能为管理者、投资者、债权人改善企业经营管理、评价企业财务状况、进行投资决策提供重要信用的依据。通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，对会计统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表及产品产量等信息资料的可靠性，保证会计信息的真实可靠，使信用记录不良的企业在各企业的客户管理中被筛选掉，使其没有市场活动的机会和空间。建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设，不仅可以大幅度的减少因授信不当导致合约不能履行以及受信企业对履约计划缺乏管理而违约现象的发生，而且还可以形成对失信企业和机构的市场约束机制。

1、建立会计诚信教育机制，完善会计诚信教育体制建设。

加快会计诚信体系建设最重要的是建立会计诚信教育机制，加强对会计人员的诚信教育，强化市场主体和会计人员的会计诚信观念和信用意识。会计人员的职业判断在很大程度上取决于对会计诚信的理解和认识。一个缺乏诚信的会计人员，很难做到依法办事、客观公正等会计职业道德的。因此，我们在会计诚信教育体制建设中，应重点抓好三个问题：一是要将会计诚信教育作为会计职业道德建设的第一重要内容。二是要将会计诚信教育的目标定位于赋予会计人员适应时代要求的会计人格精神。三是要把会计诚信教育的重点放在会计诚信信念、诚信文化、诚信制度的教育上。

2、建立会计诚信法律机制，加强会计诚信的立法和执法建设。

在目前立法条件尚未成熟的情况下，应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的法律规定。在执法方面，要加强力度，规范执法，特别是会计信息的提供和披露以及企业信用和单位负责人以及会计人员的诚信要重点监督管理，出现会计失信问题决不能手软，必须依法予以惩处。

3、建立会计诚信激励制约机制，加快政府对会计诚信的监督和管理体系建设。

要推动整个社会会计诚信体系的建设，应当首先解决政府在会计诚信体系建设的定位问题，把政府在会计诚信体系建设中的作用明确起来。现在社会上之所以出现很多的会计失信行为，一个很重要的原因是没有及时有效的得到严厉的惩罚，所以造成会计信息失真、会计造假行为屡禁不止。因此，加快会计诚信体系建设，一方面要积极建立会计诚信的激励约束机制，另一方面也要建立严格的会计失信惩罚机制。对那些信誉低、帮助企业弄虚作假的会计中介服务组织和严重失信的企业，要给予严厉的惩罚，以至逐出市场，净化会计环境。如果我们的政府和市场真正建立起了切实可行的激励约束机制和严格的失信惩罚机制，会计信息失真、会计造假的等失信行为就会大大降低。

4、建立会计诚信的评价机制，促进会计中介服务机构的市场化建设。

5、建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设。

参考文献

[1]《会计研究》2001、第7期《制度安排与会计信息质量》，刘峰；

[2] 《会计研究》2001、．第10期《上市公司会计信息面临的挑战与思考》黄世忠；

[3] 《经济研究》2001、第2期《企业会计信息违法性失真的责任合约安排》吴联生。

[4]《中国工会财会》2006、第8期《加大执法力度，杜绝会计信息失真》尹吉

[5] 《中国工会财会》2005、第12期《加强会计法制建设，提高会计监督水平》刘茜

[6]《中国工会财会》2006、第7期《浅论会计职业道德与诚信问题》

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