引言……………………………………………………………………………………1

一、会计信息质量特征………………………………………………………………1

二、影响会计信息质量的因素………………………………………………………2（一）会计缺乏独立的环境，从而影响会计信息质量……………………………2-1

（二）会计人员职业道德和业务素质影响会计信息的质量……………………2-2

（三）会计监督体系不能有效的运行，监督会计信息质量的力度不够…………2-3

三、提高会计信息质量，预防会计信息失真问题的主要措施……………………………………………………………………………………3-1

（一）会计委派制…………………………………………………………………3-2

（二）建立会计有限责任公司……………………………………………………3-3

(三)完善会计监督体系并使其有效运行…………………………………………3-4

（四）建立企业内外部监督体系确保会计信息的质量…………………………3-5

(五)加强会计诚信教育，提高会计职业道德……………………………………3-6

 参考文献……………………………………………………………………………4

 

内 容 摘 要

会计信息既是直接使用者进行经济决策的重要依据，也是国家统计信息和宏观经济信息的重要来源，因此对于会计信息质量问题的研究与要求十分重要。现阶段我国会计信息在质量上存在会计资料谎报、毁弃、隐匿、虚报等会计信息失真，信息质量不高的问题，应尽快采取措施加以解决，提高会计信息质量。

提高会计信息质量的思考

在现代市场经济中，会计信息成为一种特殊的商品，有着供方和需方。供方是提供信息的组织，需方随着市场经济的发展和组织形式特别是上市公司的增加，范围不仅限于债权人和少数股东，还包括政府、组织内部成员、社会公众及相关组织。会计信息成为管理者、投资者、债务人、社会公众以及政府管理部门改善经营管理，评价财务状况，做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实完整直接影响到相关方的利益和社会经济秩序。会计信息质量要求有着丰富的内涵，其中最主要的、核心特征在于相关性和可靠性。近几年，随着亿安科技、天津银广厦事件的出现，因会计信息失真的原因导致国有资产流失现象的加剧，人们越来越关注会计信息的质量问题，主要是信息的可靠性即信息的真实性。《会计法》中会计信息的真实性包括两力一而的内容:一是信息内容真实，要求将实际发生的经济业务作为处理账务的依据。一是信息结果真实，应凭借真实的凭证入账，以保证提供信息的质量。

一、会计信息质量的特征

会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是指提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策者有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于企业，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策、债权人需要做出是否贷款的决策等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信都比没有信息更有害，会损害他们的利益。因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。

二、影响会计信息质量的因素

（一）会计缺乏独立的环境，从而影响会计信息质量

 在现在经济管理制度下，会计活动属于组织的管理活动，会计人员属于组织的经营管理人员，他们必须接受组织管理者的直接领导。会计人员实际处于一种被支配的附属地位，这种地位上的从属性在一定程度上制约了会计职责的履行。又如企业经营者的权责问题还未彻底解决，企业经营者往往会从自身利益出发隐瞒或虚报经营成果，造成会计信息失真；政企分开的问题还未彻底解决，企业不能成为真正的独立经营者，政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为。由于会计处于被管理、非独立的地位，在会计核算和决策的过程中，会计人员总是会听从组织管理者的指挥和控制。因为会计人员属于组织内部成员，其工资福利，职务晋升等都受组织管理者的控制，所以会计人员与管理者合谋进行会计造假的概率就会很大。会计信息反映的相关指标是评价管理者经营业绩的主要尺度。管理者在片面追求其业绩时，让会计人员在会计账务处理上做手脚。组织管理者和会计人员在各自利益的驱使下，进行会计造假，对外提供虚假的会计信息。会计活动是组织日常经营活动中的一个重要组成部分，当组织利益与国家利益发生矛盾时，会计工作受到局部利益的牵制，往往失去独立性和公正性，导致会计行为不合理，会计信息失真。

(二)会计人员职业道德和业务素质影响会计信息的质量

会计人员是会计信息的直接提供者，其工作成效直接影响整个会计信息的质量。因此，会计人员业务素质的高低是影响会计信息质量的最直接因素。随着社会主义市场经济的加速，会计人员的业务水平有了很大的提高，但在某些组织里仍有一些不合格的会计人员在从事会计工作。他们对会计核算的原则、方法理解不深，认识存在差异，在实际工作中，经常出现各种各样的错误，提供的会计信息不可避免地与实际存在一定差距。同时会计人员是否具有良好的职业道德也是影响会计信息质量的一个重要因素。如一些企业会计人员对成本核算中的先进先出法、加权平均法等不甚理解，一律采用简单平均法，导致成本核算的不真实。一些会计人员在编制会计报表——资产负债表时，只求简单平衡，不能理解资产和负债的真正意义，把预收帐款红字不计入资产项目，而在负债项目用红字冲销，导致资产和负债双向减少，使企业资产和负债不实。有的会计人员在编制现金流量表时，不能真正反映各项活动现金流量流入流出情况，常常用其他项目人为调节平衡，使该表毫无参考价值，更有甚的，对现金流量表起码的几个平衡关系都做不好，会计信息质量的低劣，可想而知。企业管理部门出于自身利益的考虑，授意并指使会计人员编造虚假的会计信息，以达到控制、占有或骗取国家及企业、出资人资产的目的，出现贪污腐败、群体犯罪等行为，从而导致大量造假案件的产生。虽然会计对于做假帐有不可推卸的责任，但大多数假帐的主要责任并不在会计，而在于有权支配会计的人，即单位的主要负责人、法人代表。无论怎么说，会计是受命、受制、从属于单位领导的，领导要求怎么做，会计不敢不遵从。如果胆敢抗命，会计也就只有下岗或另谋职业了。虽然会计也可以以《会计法》为武器在一段时间内使领导的违法指令受到抵制，但这种情形很难长久。领导怎会长期容忍一个敢于和他作对的会计！目前我国对大部分集团企业领导的管理仍然集中于政府部门，这种管理有着浓厚的政治色彩，使集团企业的领导不仅是一个企业家还要是一个政治家，导致会计信息要迎合企业领导的意志，而使会计信息失真。同时，人事管理制度还未市场化，企业职工流动困难，会计人员不得不按企业领导的意志进行会计核算，会计人员所应有的监督权被弱化，从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况。会计人员不能遵守职业道德规范，就会影响会计信息的真实性。会计人员缺乏诚信是日前会计界的普遍现象，在“道义”和“利益”之问，会因为个人利益放弃职业道德。其主要表现:宏观环境方面法律不健全、社会市场经济的不完善、微观环境方面组织结构不完整等。

(三)会计监督体系不能有效的运行，监督会计信息质量的力度不够

会计监督是通过立法赋予会计机构、会计人员可以正当行使的职权，也是我国经济监督体系中最直接、最主要的监督体系。随着社会主义市场经济体制的建立和完善，会计工作也有很大的发展，但与之配套的会计监督管理体系却尚末完善。会计准则制定的滞后等都会对会计信息真实性产生一定的影响。社会审计委托关系存在实质性缺陷，由于审计监督的不足，客观上助长了会计造假行为猖撅，导致会计信息失真的恶性循环。会计监督弱化，会计监督力度不够的一个主要原因是政府建立的组织内部、社会及政府二位一体的会计监督体系末能有效运行。内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其对会计监督难有成效，使会计监督的第一关—内部监督职能弱化。在社会监督方面，会计师事务所及审计部门的监督力量不足，以及政府的立法不完善也使会计监督体系不能有效运行。会计监督人员的自身素质末能适应社会的需要，使会计信息提供者提供质量不高、真实性不强的信息有了滋长空间。

大部分企业的内部控制制度形同虚设，会计人员的配备，不但资格条件达不到要求，而且岗位分工不明确，岗位牵制弱化，重要经济业务的批准与报告制度得不到履行，根据经营者意志改写会计记录的现象大量存在，从而使内部失控。内部审计受单位领导控制，很难发挥其作用。作为社会监督主体的会计师事务所未能够独立承担起“客观、独立、公正”的执业责任。少数事务所受自身利益驱使，执业态度不端正，风险意识淡薄，审计过程中搞人情风，搞私人交易，走过场，甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，为会计信息失真起到了推波助澜的作用。依法行政的随意性导致会计信息失真。执法不严，执法的随意性大，助长了部分经营者的违法行为，使会计信息失真问题朝量化方向发展。

（四）会计制度建设和会计标准的确立滞后，影响会计信息的质量

1993年7月起实行的行业会计制度和财务通则，已不能适应新经济形势发展对会计核算和会计控制提出的要求，2002年1月1日开始实行新企业会计制度，即统一会计制度。目前也仅规定股份有限公司和外商投资企业必须实行，新制度对一些会计要素如资产、负债等作了新的解释，同时新增加了几项计提的减值准备，以及实质重于形式等原则，应该说较为科学和合理，因此客观上来讲，尚在执行行业会计制度的企业的会计信息的合理性就有了疑问，也就缺乏了真实性。2001年6月22日，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》两个规范，是在借鉴国际惯例的基础上结合中国实际制定的，标志着单位内部会计控制制度有了规范性的规定，这是我国单位内部会计监督制度与国际接轨的重要里程碑，是新会计法对会计工作具体要求之一。由于其是依法制定，因此有较高的权威性。但是到目前为止毕竟只出台了两个规范，还有许多规范需要研究和制定，更何况在此之前缺乏规范性的内部会计控制制度，使得内部会计控制长时间处于失控状态。即使有的企业 按照《企业财务通则》建立了内部财务制度，由于缺乏有效的监督机制也形同虚设。在这前提下，会计信息质量、财产安全的完整性和法律法规规章制度执行等方面，难免不能得到较好的保证。因此，会计制度建设和会计标准的确立滞后，是会计信息失真的另一重要原因。

三、提高会计信息质量，预防会计信息失真问题的主要措施

（一）会计委派制

会计委派制是政府和产权管理部门加强对国有单位和集体的企业经济活动监督力度的一项有力措施，能充分发挥会计的职能作用，进一步提高会计信息质量，保证会计信息真实完整。会计委派制即会计人员委派制，是政府部门和产权管理部门以所有者身份委派会计人员代表政府部门和产权管理部门监督国有单位或集体企业资产经营和财产会计情况的一种制度会计委派制使会计人员独立于经营者，实际上是对会计人员管理体制的一种改革会计委派制有二种类型:（1）对国家行政单位实行会计委派制。具体管理方式有两种:一种是直接管理，即直接向国家行政、事业单位委派会计人员，会计人员进入单位内部。另一种是集中制管理，即“集中管理，分户核算”，对于一部分基层的单位的财务账日进行集中分户管理，会计人员不进单位。（2）对国有企业实行会计委派制。具体管理方式也有两种:一是财务总监制，即委派一名会计人员进入国有企业担任财务总监。由政府委派财务总监，领导国有企业会计机构及会计工作，财务总监对政府负责，会计人员对财务总监负责。企业业务运行则由经营者全权负责，财务总监与经营者相互配合相互监督，通过财务总监使所有者与经营者达到激励相容。财务总监制的会计管理体制下，会计控制的范围不仅仅是账、证、表的相互核对与审阅，还应包括业务流程的标准化设计与控制、业务处理过程不相容职务的控制、事后的复核与分析控制、财产清查核对控制。除此而外，国有企业各公司可根据自己的业务特点，结合经营战略、管理方法设置其他必要的控制点。通过关键控制点的有效运行，实现会计控制的目标——维护所有者权益，使会计提供的信息具有相关性与可靠性。加强会计控制，优化会计控制的环境。具体来讲，就是要完善法人治理结构，设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的约束，以保障所有者权益的机制。激励与约束的有效结合，将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致。对经营者的约束，所有者可以利用业绩评价，或通过董事会利用公司章程规定经营者的权限范围，还可以派出监事会直接监督经营者的代理权，以维护所有者权益；对经营者的激励可以尝试推行年薪制与股票期权计划，使经营者利益与股东利益相结合。另一种是企业集团总部向其下属企业委派会计人员。由于在会计委派制下，会计人员的工作岗位、经济利益不受经营者所左右，可以使会计人员不看经营者的眼色行事，而是对法律和自己的良心负责。依法从事会计工作，因此能起到更好的会计监督作用，大大地提高会计信息质量和真实程度。 ( 3)对乡镇集体企事业单位委派会计人员，建立农村财务总监制度。农村财务总监主要负责对本乡镇各村会计人员的工作进行监督和控制。

实行会计委派制有很多优点:(1)实行会计委派制有利于国家加强国有资产的管理，防庄国有资产的流失。 (2)实行会计委派制有利于治理“三乱”及“小金库”现象，推动了廉政建设。(3)实行会计委派制也强化了会计监督,消除了会计人员与企业经营者在经济利益上的共同关系，有助于提高会计信息的质量。

(二)建立会计有限责任公司

会计委派制并非能在所有的企业中推行，所以建立会计有限责任公司也是提高会计信息质量的一项有效的措施。传统的企业会计控制是指会计人员通过对反映经济业务的原始凭证的复核与检查以证实其是否真实地记录了各项客观的经济业务，在此基础上，通过对记账凭证、各类账簿及报表的相互核对及审阅，实现对经济业务的监督与控制。在所有权与经营权合一的情况下，单一的控制环境使会计履行控制与监督职能比较容易，会计信息输出也较客观。但在两权分离的情况下，所有者与经营者客观上存在着利益不相容、信息不对称及激励不相容三大矛盾，使得现行会计管理体制下，会计反映失实，会计控制弱化。在承认“人都是有限的理性经济人”这一前提条件下，会计代表谁来控制经济业务这种主体选择的不同，必然导致其控制内容与方法的不同。

成立的会计有限责任公司是独立于组织外部，能很好地避免因会计缺乏独立环境而发生的会计信息质量不高的问题。会计有限责任公司(简称会计公司)，是政府与行政、企事业单位之间的社会中介机构和特殊的企业法人，负责社会会计人才的统一管理，实行自主经营、独立核算、风险自担、照章纳税。会计公司在政策及法律允许的范围内进行客观公正的执业不受任何行政的干预。会计公司的基本职责是:(l)会计公司是会计人才资源的管理基地。会计公司对其公司的会计人员进行会计从业资格检查，要坚持会计人员的技术资格考试制度、持证上岗制度和继续教育制度。会计公司及时组织会计人员对最新的会计法律、法规的学习。( 2)会计公司向各单位输送合格的会计人才。会计公司加强对其公司的会计人员定期进行会计业务培训的同时，加强对会计人员的职业道德教育，特别是在会计诚信方面的教育。( 3)会计公司应监督检查外派会计人员的工作情况，进行业绩考核.促进会计人员依法执业。

建立会计公司的优点主要有:(1)会计人员的独立性，即会计公司的建立给会计人员提供了一个独立的从业环境，会提高会计信息的质量。会计人员属于会计公司的人员，完全独立于其服务的组织，与组织的管理者没有了直接的利益关系，很大程度上避免了管理者和会计人员合谋提供虚假的会计信息。(2)竞争性，即在会计公司中，会计人才集中，竞争激烈，会计公司就能按照优胜劣汰的原则，清除不合格的会计人员，提高会计人员的整体水平。(3)相关责任制度的确立，使会计人员能有意识地加强自身的职业道德修养。

(三)完善会计监督体系并使其有效运行。

《会计法》构建了一个内部监督、社会监督和政府监督二位一体的会计监督体系。政府应通过政府机构改革，转变政府职能，进一步理顺二种监督之间的关系，明确各自的职责，充分发挥各自的作用。政府在完善会计监督体系的同时，也应提高监管人员的自身素质，这样才能加强对会计人员和会计信息的监管，提高会计信息质量。内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，一方面它能保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整 .另一方面通过其对经济活动进行全面、经常、及时的监督，保证单位内部控制逐步完善。组织应以《会计法》和《内部会计控制规范》为基本依据和准绳，建立健全有效的内部会计控制系统。其关键在于贯彻好针对性原则，即根据企业的实际情况，企业的规模、生产流程及企业文化等因素建立有实际价值的内控制度。组织负责人既是会计控制的主体也是会计控制的对象，应加强组织负责人、内部审计和会计人员之间的牵制。

 政府监督和社会监督都是从单位外部进行的，是一种外部监督，是对企业内部监督的一种再监督。通过外部监督,确保企业经济活动合法、合理和有效，会计信息的真实、可靠。加强社会中介组织管理，强化外部监督职能，以加强社会监督的力度。中介机构是会计监督体系的重要组成部分，针对中介机构执业质量的问题，应积极进行清理整顿和脱钩改制，达到净化会计市场，保证会计信息真实的目的。注册会计师事务所建立好其内部运行机制，完善内部质量控制制度。内部质量主要指内部人员的质量及其责任意识。人员质量主要表现在业务素质、职业道德两方面。政府的监督职能主要是完善有关的法律法规，加大会计领域的执法力度，促进会计人员认真遵守会计职业道德规范。呼唤会计诚信，加强会计职业道德的建设。进一步完善会计委派制，规范会计有限公司。政府应充分发挥其对会计管理体制监管的职能，同时政府完善业绩评价机制，考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与组织目标约束挂钩;改变激励措施，防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。做好各项会计法规宣传，增强有关人员的法制观念，发挥群众参政积极性，形成广泛的监督体系，不断提高会计信息的质量。

(四)建立企业内外部监督体系确保会计信息的质量

首先，企业内部要建立以内部审核为主的内部监督体系，制定内部控制制度，建立合理的组织机构，发挥对会计信息的内部监督、监管作用。其次，要加大财政、税收、审计、工商等政府职能部门以及银行、证券、保险监管等部门依法监督检查的力度，严格执法，对于查出的违法、违纪案件决不姑息，依法处置，并坚决杜绝检查中的钱权交易，强化政府部门的监督，提高监督检查的质量。第三，要大力发展注册会计师队伍，发挥其社会监督职能。要搞好会计师事务所的自身建设，提高职业质量和注册会计师的风险意识及法律责任意识，真正做到客观公正，依法执业。要加强对会计师事务所和注册会计师的管理和监督，严格规章制度管理，约束会计师事务所和注册会计师的行为。财政部门应加强监管，以保证其执业质量。财政、税收、审计、工商等政府职能部门要为注册会计师行业的发展创造良好的外部条件和环境，支持注册会计师依法执业，从而建立起内部监督体系和外部监督有机结合的约束机制，确保会计信息质量。

(五)加强会计诚信教育，提高会计职业道德

朱容基总理在视察上海会计学院时，作了“诚信为本，操守为重，不做假帐”的重要指示，不做假帐是每个会计人员职业道德的底线，以德理财才能做好会计工作，会计工作质量才会得到保证。当前首先要加强会计人员道德规范建设，会计法律法规和会计职业道德规范相辅相成，二者缺一不可，我们应该按照社会主义道德的一般观念，并针对会计工作的基本特点，制定内容深入具有可操作性的指导性的会计职业道德准则，帮助会计人员更好地掌握职业道德标准，提高自身的职业道德修养，使其能自觉地抵制会计信息的造假行为发生，以不断提高我国会计信息可信程度。会计诚信教育是培养和塑造会计人员高尚道德的系统工程。由于会计信息提供是一种企业行为，并不是单纯的会计人员的个人行为，所以这个系统工程不应仅着眼于会计人员诚信品质的提高，还应加强对组织负责人等相关人员进行全面整体教育。会计诚信教育要有系统性和针对性，不能泛泛而谈、就事论事。政府应在宏观上净化会计环境，加强法规制度建设和会计职业道德的建设。建立会计人员的个人信用档案，对资信出现问题、能力弱的会计人员实行先教育后清退的原则，以提高会计整体的诚信度，满足社会公众的需要。会计人员应在提高自已业务素质的同时，加强自身品德修养和职业道德修养。会计人员在处理特殊会计事项时，应该坚持客观公正的原则，保证提供的会计信息真实、完整。因此，必须加人会计诚信宣传力度，加强会计业务素质，只有一支政治思想和业务水平过硬的会计队伍，才能为保证会计信息质量创造条件。会计人员要具备良好的职业道德，有认真负责的态度，有较高的业务水平，有强烈的法制观念，执法守法，敢于坚持原则，自觉抵制违反财务法规的行为。总之，真实可靠的会计信息不仅是保护投资人、债权人合法权益的工具，还是建立现代企业制度和国家制定宏观经济政策的依据。真实的会计信息不仅关系到某个企业或某些个人的利益，并且关系到社会主义市场经济体制能否真正建立，关系到国民经济能否高速健康发展，关系到整个国家和民族的利益。社会各方面尤其是企业的领导和会计人员都应该充分认识到真实会计信息的重要性和失真会计信息的社会危害性，力争向社会提供真实可靠的会计信息。

总之，治理会计信息失真，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运营；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。把握这两个方面，解决会计信息质量问题指日可待。

参 考 文 献

[1]李惠.国有企业会计信息失真的原因及对策

 .会计研究，2003,(11).

[2]王雪珍.论规范公司治理的独立会计措施，2003,(21)

[3]王淑萍.会计诚信与职业道德.会计之友， 2003,(11)

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