一、商业银行成本管理与控制的分类................................3

二、国有商业银行成本管理与控制的作用............................3

 三、国有商业银行成本管理与控制存在的问题........................5

四、国有商业银行成本管理与控制问题的对策........................7

内 容 摘 要

成本管理与控制关系到一个企业健康发展的大问题，在金融市场全面开放的背景之下，如何加强成本管理，增强盈利能力，必然成为商业银行一项非常重要的工作。在我国，商业银行在现代经济的发展中扮演着重要的角色，加强商业银行的成本管理与控制是经济发展的必然也是企业发展面临的重大挑战。本文以我国商业银行成本管理的主要范围、重要作用及存在的问题和面对问题应该采取的对策展开对成本管理与控制的分析研究，通过大量的阅读分析，与发达国家商业银行成本管理与控制方法的对比分析，我国商业银行成本管理与控制存在如下问题：银行负债结构不合理，注重资金总量的增加，忽视筹资成本的降低；银行成本控制手段不完善，注重投资计划和费用的增加，忽视经营效益的增长；只注重财务核算，忽视成本管理；国有商业银行成本管理与控制个体化，整体性不强；国有商业银行成本管理理念不强，没有健全完善的成本核算体系；国有商业银行风险意识不强，风险管理尚未纳入成本管理范畴。面对我国商业银行存在的问题提出对策：加强成本分析，调整国内商业银行资产结构，提高经济效益；树立成本控制新观念，把全面成本管理的理念融入到实际业务经营和各项管理工作之中，形成明确的成本管理理念；进一步完善成本管理控制手段，提高经济效益；建立健全成本核算体系；树立风险意识，把风险管理纳入成本管理的范畴；建立员工激励约束制度。本文紧紧围绕我国商业银行成本管理与控制存在的问题和解决问题的对策为主线展开分析，最后提出一些自己的见解。

 关键词：国有商业银行 成本管理与控制 

我国商业银行成本管理与控制存在的问题与对策

一、 我国商业银行成本管理与控制的分类

银行是以经营货币资金的管理为主要业务的特殊企业，由于其自身业务的特殊性决定了银行业进行成本管理的主要内容。商业银行的成本管理与控制的分类指的就是商业银行经营成本所包含的项目，是成本管理与控制对象的具体化实际化，我国国有商业银行成本开支的类别主要分为营业成本和营业费用。

(一)营业成本又叫资金成本，是银行成本管理与控制的核心内容，主要包括利息支出和金融企业往来支出两部分：

(1)利息支出：是单位或个人将其资金存入银行后，银行按法定利率支付给单位或个人的利息；

(2)金融企业往来利息支出：是指商业银行与中央银行、商业银行以及其他金融企业之间因为资金往来而由此产生的利息支出。由于国有商业银行对分支机构的资金实行统一管理，因此还有上下级行之间的系统内往来支出。

(二)营业费用，是商业银行筹集资金、发放贷款等资金营运过程中人力、物力和财力的耗费。

目前，我国国有商业银行营业费用主要包括以下两个方面的相关费用：

(1)人力费用：是用于职工个人方面的有关开支，包括职工工资、职工、福利费、养老保险费、失业保险费和住房公积金等。

(2)非人力费用：指除了职工个人开支以外的费用，主要包括完善银行基本功能的基础性费用和日常办公及业务管理方面的费用。基础性费用，主要是为完善银行业务功能，提高业务竞争力而投入的费用。包括：自有网点等固定资产的折旧费、租赁网点发生的房屋租赁费、装修网点产生的递延资产摊销费、购买软件产生的无形资产摊销费等。办公费用，主要是日常办公和业务管理方面发生的费用，包括：电子设备运转费、邮电费、水电费、差旅费、会议费、招待费、公杂费、税金和钞币运送费等费用。

二、国有商业银行成本管理与控制的作用

企业的目的是利润，有效的控制成本是每个企业发展的关键，成本关系到一个企业的发展壮大以及在发展竞争中的地位，要想发展第一靠品牌，第二靠质量，但更重要的还得靠降低成本，这样企业才能在竞争中获得生存的机会。成本管理要从成本发生的源头入手，所采取的成本管理战略措施要与企业的基本战略、企业的发展阶段相适应，各种战略措施之间要协调发展。成本管理的措施只有融入到管理过程与业务活动之中才能真正发挥作用，控制成本需要全体职工的共同参与，需要培养职工的成本意识。

成本管理与控制是商业银行在保证目标利润实现的前提下控制经营成本的一种途径和方法，或者说是一种限制性的发展战略。它是一种适用于商业银行内部的约束性指标，具有先进性，科学性和群体性，是商业银行目标管理的重要组成部分。它以实现目标利润为目的，以目标成本为依据，对商业银行经营活动过程中发生的各种支出进行全面的管理。

为保证目标成本的实现，成本控制是最关键的一环，它也是管理会计中“控制与业绩”评价会计的中心内容。它根据目标成本及成本预算的要求，对业务经营过程中与成本形成的有关方面进行指导，监督，调节与干预，以保证目标成本和预算任务的实现。

成本管理是银行经营管理中不可缺少的重要环节。因此，加强成本管理具有十分重要的现实意义：

(一)是建立市场经济体系的需要。市场经济迫使企业按照市场竞争的内在要求来组织生产经营。金融企业同样需要在筹资、放款及资产保值、增值过程中引入竞争机制。任何一个金融企业要想在市场竞争中不断发展，就必须具有良好的信誉、雄厚的资金、广泛的客户群体和现代化的管理水平。而加强银行成本管理可以为增强资金实力、扩大金融信誉、开拓市场活动前景和提高管理决策水平。

(二)是深化金融体制改革的需要。将国有商业银行建成资本充足、内控严密、运营安全、服务和效益良好的现代金融企业是我国金融体制改革的目标。改革过程中，资产负债的多元化、资金价格的市场化、金融利润的最大化、金融信息的国际化，以及金融管理法制化，均离不开银行成本的科学化管理。

(三)是提高金融企业经济效益的需要。国有商业银行要实现最佳的经济效益，主要有两个方法：一是以扩大金融服务外延为途径的增产增收之路。二是以挖掘内部潜力为途径的增收节支之路。后一种办法的关键在于加强内部各项经营管理与经济核算，严格控制费用开支和无效开支，以节约费用和成本支出来达到增加经济效益的目的。

三、国有商业银行成本管理与控制存在的问题

银行业在我国金融业中处于主体地位。2007年末，我国银行业金融机构总资产达52.6万亿元人民币，本外币各项存贷款分别到达38.94万亿元人民币、1599亿美元，实现税前利润2987亿元。可见，银行业的改革和发展对我国金融业的改革开放有着举足轻重的作用，加强对银行业的管理关系，到我国金融的健康发展，总括地说，我国国有商业银行在成本管理与控制上还存在如下问题：

(一)银行负债结构不合理，注重资金总量的增加，忽视筹资成本的降低

扩大企业资产规模，增加资产收益，是商业银行提高利润的重要途径。资产规模的扩大，必须依赖于负债的增加，而商业银行增加负债的主要手段，主要是依赖组织存款和借入资金，因此，商业银行依靠增加存款总量、扩大资产规模来提高经营利润是不可争议的。但现阶段由于对增加存款这一项目缺乏科学系统的管理考核机制，只注重存款数量的增加，而忽视了对存款结构调整，从而导致一些银行的存款工作只重数量不重成本。与次类似，靠拆入、借入资金来扩大资产规模的做法，也不注重评估投资项目的未来价值和投资效益、测算拆借资金的保本利率和需求数量。不计成本，一味靠拆借资金和占用上级行资金来盲目扩大资产规模，结果将导致成本陡增、利润下降、效益滑坡，违背了成本最低化原则，从而达不到提高经营利润的目的。资产结构不合理，只重视资金总量的增加，忽视筹资成本的降低这一现象是我国国内大部分商业银行存在的管理问题，表面上看似乎银行存款增加了，贷款数额也随之增加，银行就有利可图了，但从科学角度上看这是不合理的，单纯的依靠增加存款来增加利益，不懂得调整资产结构，改变管理模式，这样的盈利只是暂时的，长远看来这种方法弊大于利。

 (二)银行成本控制手段不完善，注重投资计划和费用的增加，忽视经营效益的增长

商业银行成本主要包括利息支出、金融机构往来支出、固定资产折旧费、手续费支出、人力费用、非人力费用等内容。目前我国国有商业银行的成本管理控制手段并不完善，各商业银行内部分支机构在系统内依然存在“大锅饭”的现象，下级机构不讲成本、不顾实际的向上级机构争要固定资产投资计划和各项费用指标的情况依然存在，超出其承受能力和实际需要的固定资产投资，不仅占用了大量资金而损失了资金的使用率，而且也增加了未来的固定资产折旧费用，超出正常需要的各项费用，直接增加银行经营活动的单位消耗，增大了经营成本，而经营效益却得不到提高。商业银行在经营收入变化不大的情况下，若管理得不到有效控制和管理，甚至于不断恶化，那么，商业银行的减亏或增盈势必成为一句空话。控制成本不是纸上谈兵，成本贯穿于一个企业发展的方方面面，企业在投资计划方面要做好充分工作，不能只在投资计划上下工夫（如何投资、投资多少）更多的要考虑投资付出后的收益，付出与收回的比率，只有经营效益提高了，投资的成本才有回报，才能从根本上提高企业的盈利水平。

 (三)只注重财务核算，忽略成本管理

成本管理是商业银行财务管理的核心内容，而成本核算又是银行经营核算的重要环节。在成本管理中要正确处理好管理与核算的关系，目前，在一些基层银行，经营会计与管理会计往往合在一起，在实际运作中，又偏重于一般性的财务核算和财务处理，管理职能没有得到很好的发挥，使得一些本可以最小成本获取最大利益的机会擦肩而过，而最终影响银行经营利润的提高。

 (四)国有商业银行成本管理与控制机制个体化，整体性不强

成本是一个企业的大事，成本管理更是一个企业全体员工都应该负责的问题，不能单单靠几个领导，几个部门来完成成本管理的工作。目前国有商业银行的成本管理没有落实到每一个员工，大多数员工认为成本管理是领导层的工作，与他们无关。其实员工才是成本管理的真正实施者，只有做好了员工成本的工作，才能从大体上把握企业成本的管理与控制。大到银行投资计划、资产管理，小到银行营业厅的水电问题，这些都是企业的成本问题，不因大小而区别管理。国有商业银行只有正确面对员工管理问题，才能真正做好成本管理的工作。

(五)国有商业银行成本管理理念不强，没有健全完善的成本核算体系

我国仍处于社会主义初级阶段，对企业管理发展方面的探索研究还不够深入，一些银行使用的核算体系也只是其各自总结整理的经验，使国内商业银行的成本管理滞后于发达国家的商业银行。与发达国家商业银行的管理方法相比，发达国家对商业银行的管理在经营管理上已经形成了非常明确和健全的管理理念，而在我国虽然成本管理与控制理念在商业银行内使用多年却从未形成一套完整健全的成本核算体系，我国国内商业银行没有成本管理明确的目标和健全的核算体系将会给我国商业银行的发展带来阻力，不利于我国商业银行的发展。

 (六)国内商业银行风险意识不强，风险管理尚未纳入成本管理范畴

加入WTO以来，我国国内商业银行面对更多的竞争和压力，也更深的认识到了风险，国内商业银行虽然先前作好了预防风险的准备，但这种准备只是局部的不全面的，要加强成本的管理与控制，同时也要加强风险意识。所谓风险意识就是对风险的认识和防御能力。风险意识对于处在竞争中的企业来说是非常重要的，没有风险意识企业就不可能有前进的动力，完全无竞争无压力的环境只会给企业带来落后和呆滞，企业有了风险意识就能更清楚的认识所处的环境，明白风险的存在，只有企业意识到了风险的存在才可能加强管理，周密计划更好的管理企业未来的发展。

四、国有商业银行成本管理与控制问题的对策

商业银行成本不仅是衡量盈利水平的主要指标，也是经营决策的重要依据。而成本管理与控制的目的在于以既定的成本实现收益最大化或在既定的收益下使成本最低化。它的意义不仅仅在于降低成本耗费，提高成本效能与收益，更主要还在于提高有效市场竞争能力，从而确立自己的竞争优势。 

我国商业银行成本管理为适应未来市场竞争的需要，克服目前成本管理中存在的问题，应从以下几方面进行改革和完善：

(一)加强成本分析，调整国内商业银行资产结构，提高经济效益

利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原因，寻找降低成本的途径。加强成本分析，正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。

通过对成本计划执行情况的分析，可具体了解差异的主要原因和趋势，评价成本计划完成的好坏，促进计划的完成和超额完成；通过对存款情况的分析可找出造成存款利息支出差异的影响程度，从而为调整负债结构提供依据；通过将本期费用的实际水平同上期或历史同期水平的对比分析，进一步找出成本变动的深层原因。

(二)树立成本控制新观念，把全面成本管理的理念融入到实际业务经营和各项管理工作之中，形成明确的成本管理理念

企业的成本管理是企业的每个员工都应负起自己的责任，只有提高了企业整体员工的成本意识才能从根本上管理和控制企业的成本，才能树立成本控制的新理念。商业银行员工不但是成本控制的主体，也是成本控制的客体，其成本责任意识的强弱会直接影响到成本控制的水平高低。提高全体员工的个人素质，牢固树立全员成本责任意识，提倡成本控制“人人有责”、“节约光荣,浪费可耻”，使成本控制观念从根本上得以扭转。只有观念上更新，才能为有效的成本控制打下坚实的基础。把成本控制的责任具体细化落实到单位、部门、岗位和每个人身上，使每位员工都切实承担责任，同时实行定量约束性考核，并与绩效工资挂钩。

(三)进一步完善成本管理控制手段，提高经营效益

新中国成立以来，国内商业银行经历了漫长的探索发展阶段，也总结出了适合我国商业银行发展的路径和方向，但中国加入WTO以来面临着前所未有的竞争，外国商业银行的大量涌入给国内商业银行带来了不小的压力，面对这一环境，我国商业银行要进一步完善成本管理控制手段，提高经济效益，这样才能在全球化发展的今天在世界占有一席之地。

 (四)建立健全成本核算体系

由于历史的原因,我国的银行业至今还没有一套完善的成本管理体系。以往的成本管理，只是会计部门事后的财务经营情况的反映，并没有起到真正的成本管理控制作用，也就没有真正意义上的成本管理与成本控制，更没有完善的成本管理和专门机构人员，要使成本管理成为商业银行经营管理的重要手段，首先，国家要建立和健全商业银行成本管理的制度和规则，以适应商业银行成本管理的需要。其次，商业银行应结合自身的实际，从内到外，由上及下，制定完善自身成本核算体系。

对比国外商业银行的管理方法，建立健全成本核算体系把成本的核算落实到各个机构，各管理层次甚至每个员工。各部门应该都有专门的管理人员负责成本的管理和控制工作，实行部门成本管理和岗位成本管理，建立完备的成本核算体系，让上层管理部门就对每个经营机构、每个工作人员的经营效益和成本进行监督核算。

 (五)树立风险意识，把风险管理纳入成本管理的范畴

抓住重点，实施全面风险管理。西方商业银行一直以来都把风险管理放在管理的首要位置。目前，我国的社会信用程度相对较低，银行的资产质量不能完全得到保证，因此，西方商业银行强化风险管理的做法，可值得我国商业银行借鉴。实际上，我国商业银行在风险管理上的缺陷，已经加大了经营的成本。与国际接轨的风险准备制度实施后，风险准备方面的成本开支对商业银行的经营将产生举足轻重的影响。在经营风险的管理上，要树立“有风险”观念。不仅要管理和控制信贷风险，而且要管理和控制财务风险，不仅要控制业务经营中的市场风险，而且要控制行为人的道德风险。防止因经营管理不善给银行造成大的损失和包袱。这是我国商业银行降低成本、提高效率、步入良性发展轨道的根本所在。

 (六)建立员工激励约束制度

现行商业银行的经营管理模式并没有从根本上彻底解决员工吃“大锅饭”的问题，利益驱动机制的作用还处在一个浅层次状态下。在商业银行经营思想指导下，只有大刀阔斧地进行机构、人员整合，优化资源配置，挖掘潜能优势，大力推进以“团结互助、奉献创新”为核心内容的“家园文化”建设等步骤，深化激励约束机制改革，以激励先进，鞭策落后，才能真正实现“干部能上能下，人员能进能出”的良性循环。在此基础上，按照经营效益、经营规模、资产质量以及责任大小、贡献大小，实行岗位薪酬制，按岗付酬，拉开、拉大员工的收入档次。合理运用绩效工资杠杆，调节成本支出，增加贡献大员工的收入水平，维护或减少一般员工的收入水平，一方面可以留住优秀人才，另一方面又可以相对有效地控制成本。

总之，通过对我国商业银行成本进行科学预测、真实反映、分类控制、考核分析等一系列管理手段，能促使国有商业银行成本管理工作实现从核算型向决策型转变，进一步实现对金融产品的盈利能力进行预测，并通过建立整个银行的经营业务预测模型，提供企业决策的重要工具，从而为国有商业银行能在与外资银行的竞争中立于不败之地奠定基础。

参 考 文 献

1、郭文,《与经济良性互动的金融业》,《银行业》2011年第5期

2、李建,《奋力开拓中国金融建设之路》,《中国金融》2010年

3、武鹏云,《香港银行业公司治理监管实践启示》,《企业管理》2010年总第707期

 

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