摘要

一、会计环境的概念及其构成

二、会计环境对会计发展的影响

三、会计环境分析及其治理

1、我国的会计外部环境

2、我国的会计外部环境治理

3、我国会计的内部环境

4、我国的会计内部环境治理

四、净化会计环境应采取的几点措施

参考文献

内 容 摘 要

随着我国社会主义市场经济的全面推进，尤其是企业制度改革的进一步深化，中国经济已日益融入于世界的统一市场之中。会计作为国际商务通用语言,同样需要以环境特征分析为前提,在探讨环境因素对会计发展影响关系的基础上,最终建立一整套适应会计环境，并以基本会计概念为核心、以客观存在的会计实务为依据、以会计法规与会计准则为规范的适合我国会计理论水平与会计实践工作的会计体系。

我国的会计发展，经历了一个由高度集中统一的计划经济体制下的会计模式到计划经济为主、市场经济为辅，计划经济与市场经济相结合，直到实行社会主义市场经济的转换过程。与此相适应，我国会计发展也紧密结合经济体制的转换稳步向前推进。本文在论述会计环境对会计影响的基础上，提出了净化会计环境的几点相应措施。

关键词 会计环境 会计发展 影响

一 会计环境的概念及其构成　

任何事物的产生与发展都离不开环境的影响，会计作为社会文明的产物当然也离不开环境的影响。会计是一种人们主观见于客观的活动。从会计的客体来看，客观经济活动是会计要反应的内容；从会计主体来看，会计保同的观念和行为都是在一定社会中形成的，会计环境的不同在很大程度上会影响或制约会计人员的观念和行为，最终影响会计活动。

会计环境指与会计产生发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。它包括会计外部环境和会计内部环境。会计外部环境，是指包括经济、政治、社会文化、法律环境等因素的环境，其中，最重要的是经济环境。会计内部环境，则包括会计系统结构内部各部分的客观状况，有会计模式、会计人员素质、会计工作手段和方法、会计行为等等。会计的外部环境影响着会计内部环境，会计的内部环境又反作用于外部环境，两者在相互作用和影响下推动着会计发展不断地深入。

二 会计环境对会计发展的影响

会计环境及其变化对我国会计发展产生了深远的影响。建国四十多年来，我国的会计核算制度从无到有，从基本适应我国的计划经济时期的经济建设，到不适应经济体制改革的需要，再到目前逐步适应深化改革开放的经济建设需要，这一发展过程充分体现其影响的深远性。

解放初期，我国按照前苏联的模式建立了一套从国营企业到公私合营和私营企业的各行各业的统一的会计核算制度，这套制度在当时对国民经济的恢复与发展起了重要作用，比较适合计划经济的模式。但由于在随后的经济建设过程中的"大跃进"、"文化大革命"等原因，会计制度遭到严重破坏，会计核算失去了统一的规范。70年代后期至80年代末，会计核算制度初步得到恢复，其重大标志是1985年颁布实施了我国第一部《会计法》。随着经济体制改革的进行，我国经济开始从计划经济向市场经济过渡，原有的会计核算制度已不能适应社会经济发展的需要，会计核算体制存在的种种弊端，如管理权限高度集中在中央财政部，地方与基层单位在会计规范方面很少有自主权；不同行业在会计核算时由于会计制度的不同，使指标口径不一，缺乏可比性；会计核算制度主要服务于政府管理部门，很少考虑企业的利益；会计核算制度与国际惯例有较大的差距等。环境的变化促使会计规范的改革，在经过一定时间的酝酿之后，1992年11月30日，我国第一部《企业会计准则》（基本准则）正式颁布，并于1993年7月开始实施。同时，财政部又陆续发布了十三大行业会计制度，统称为"两则两制"。"两则两制"基本上适应了当时会计环境的变化即由传统计划经济向社会主义市场经济的转换，为市场经济的健康发展起到了基础性作用，为我国企业会计规范与国际会计惯例接轨创造了条件。

随着我国社会主义市场经济的全面推进，尤其是企业制度改革的进一步深化，中国加入WTO实现国际经济一体化进程的加快，"两则两制"及其补充规定的不适应性又逐渐显露出来。为适应会计环境的变化，财政部自1997年5月起，陆续制定发布了18条具体会计准则、《企业会计制度》和《金融、保险企业会计制度》等，发布了适用于行政事业单位的会计规章制度，提请全国人大常委会修订通过了《会计法》，使我国会计规范更具有可操作性与适应性，更好地适应了会计环境变化对会计规范的要求。

 

三 会计环境分析及其治理

我国的会计外部环境

⑴．我国会计的政治法律环境

党的十一届三中全会提出了要建设有中国特色的社会主义制度，开始实施依法治国的基本方针。1985年１月，颁布了《中华人民共和国会计法》，使得会计工作有法可依。在此之后，又相继颁布了中华人民共和国外商投资企业与外国企业所得税法、企业破产法、公司法、经济合同法。1998年又正式颁布了证券法。这些与会计工作有关法律的实施，对于我国社会主义市场经济体制的确立，促进改革开放起到了极大的推动作用，为会计工作尽快走上法制的轨道提供了必要条件。1999年会计法的再次修订，使会计核算和报告有了更直接的法律制约和保障。从而为会计理论和会计思想的发展、进步创造了必要条件。

⑵．我国会计的经济环境

经济环境是影响一个国家会计发展的主要因素。虽然当前我国的市场经济不断深化，但我们也要清醒地认识到"我国目前的社会主义市场经济，无论是在深层的原则上，还是在表层的运作机制上以及所处的社会环境和文化底蕴，均与西方发达国家的市场经济有显著差别"。可以说，我国会计的发展过程，是与经济环境的变革相适应的过程。

我国推行的财政改革、税制改革和金融改革，其目的是建立社会主义市场经济体制，为适应经济体制改革的需要，将过去单一的生产资料公有制的所有制形式改为以公有制为主，多种所有制共同发展的形式，各种形式的经济联合体的发展，以及目前正在试点的现代企业制度的建立，企业的兼并、重组、清算、解散，企业集团的建立等，都是经济体制改革的必然结果，各类批发市场的迅猛发展，数以万计的证券中介机构、房地产中介机构、会计师事务所、税务师事务所等中介机构组成了一个缜密的业务链，使得市场力量可以协调有效地发挥作用。

⑶．我国会计的教育和文化环境

旧中国政治腐败，文化教育事业也十分落后。新中国成立后，对原有教育事业进行了稳妥的改革，八十年代后，高等及中等职业教育有了很大的发展。这种教育和文化环境，大大影响了我国会计人员的素质和水平。但从会计人员的现状看，高级会计人员比较缺乏，我国从事会计工作的人员超过一千万，但未受过高等教育一直从事会计工作的人员仍占相当比重。这就造成了我国会计人员的素质比较差。

我国会计教育的目标是培养多层次的会计人才，既要有一大批合格的操作型会计人员，又要培养一批具有创造性、领导才能的高级会计人才。为了满足对外开放、引进外资及中国加入世贸组织的需要，应注重设置国家会计、跨国公司实务、西方会计理论、会计电算化等专业课程，使我国会计人员成为国际型会计人员。我国会计教育是一个长期性的工作，需要进行不间断的知识更新与培训，以适应我国经济日新月异发展的需要。

⑷．我国会计的科学与技术环境

科学技术也是会计环境的一个重要组成部分，它对会计的发展所产生的影响不仅是直接的、重要的，而且是日益突出的。科学技术可以转化为生产力，强有力地推动着经济的发展，进而推动着会计的发展。科学技术为会计理论研究提供必备的相关学科知识和科学的思维方式。

科学技术发展对会计的另一个重大影响是：改进了会计实务工作、会计研究和会计教育的工具、方法、手段、方式，促使会计不断吸收新的科学技术成果，促使会计学科不断地向新的领域进行开拓，进而使会计的地位不断提高。近现代出现的固定资产折旧、电算化会计、实证会计研究等都与科学技术的发展分不开。尤其是电子计算机的应用，会计核算手段也从手工操作，发展到全面机械化和电子化。我国的会计技术，在世界潮流的冲击下，也正从手工操作向会计电算化过渡，电子计算机已大规模进入企业，一些企业已经完全实现电算化，取代了手工记帐，会计电算化软件也日趋商品化。

近年来，我国经济发展很快，现代企业的制度环境也在发生巨大的变革，许多企业为了保持其本身在竞争中的优势地位，纷纷采用高级制造技术，与此同时，一些新的管理方法如全面质量管理、及时制与最优生产工艺等的应用成为可能，他们不但克服了传统的成本计算系统的弊端，而且为进一步推动成本管理会计理论与实务的发展起了巨大的作用。

我国的会计外部环境治理　

我国会计外部环境的治理正在加快推进，如在证券市场方面，2001年12月12日由中国证监会颁布实施《证券交易所管理办法》，2001年12月28日由中国证监会颁布《证券公司管理办法》(2002年3月1日实施)，2002年1月7日，由中国证监会和国家经贸委联合颁布实施《上市公司治理准则》等。由此可以看出国家对证券市场主体结构方面法制建设的高度重视。其中特别强调了完善公司治理结构中的董事会制度和监事会制度的建设。

从证券市场的运行环境来看，为了促进中国证券市场的有序运行和市场机制的发展完善，目前有关方面已组织进行了反映市场整体走势的统一成份指数的总体设计，并进行了运行和实施的预期论证，全国统一指数相应的技术准备和各项前期工作已经全面展开。统一指数的推出将会对证券市场的运行产生积极和深远的影响，可使投资者和市场参与者更加客观地对市场作出分析评价，引导理性投资。市场特别需要一个更加客观反映中国证券市场的概貌和运行状况、能够作为评价尺度及金融创新基础的基准指数。

此外，为了进一步规范证券公司的财务行为，提高证券公司的财务信息质量，中国证监会近期对证券公司年度报告内容与格式准则又进行了修订。强调要严格按照证券公司会计制度的会计报表格式编制年报，规范调整事项。证券公司必须在年度财务报告正文中全文列示注册会计师的审计意见；不得随意修改或删节会计师事务所和注册会计师已签署意见的财务会计资料；公司全体董事要确保年度报告及摘要内容的真实性、准确性和完整性，其中不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，并就其保证承担连带的法律责任。证监会将对证券公司年度报告的及时性、完整性和真实性进行审查，如发现存在遗漏、虚假和欺诈的情况，或者会计师事务所未能勤勉尽责或未能独立、客观、公正地发表审计意见，中国证监会将依据有关法规对公司、会计师事务所及相关责任人进行处罚。

我国不仅启动了上市公司的退出机制，而且明确了投资人在一定条件下可以进行证券诉讼：即当上市公司有虚假信息披露的欺骗行为且中国证监会或其下属机构因此对该公司作出了调查处罚决定，投资人即可提起民事赔偿诉讼。

目前一些新的法规近期又在启动。如国家计委最近颁布的《禁止价格欺诈行为的规定》，明确了13种行为属于价格欺诈行为，并列举了当前市场上存在的价格欺诈的典型表现形式，如：虚假标价、模糊标价、虚假降价、虚假折价、虚夸标价、低价标高价结算、质价量价不符、假冒政府价格等，政府价格主管部门将依照《中华人民共和国价格法》和《价格违法行为行政处罚规定》对上述行为给予处罚。为了进一步规范产权交易行为，北京市制定了《产权交易管理规定》，规范产权交易行为，它规定了产权交易当事人的合法权益受法律保护，产权交易不受地区、行业、隶属关系、经济性质的限制，以促进资源的优化配置，推动产权交易市场的法制建设。

我国的会计内部环境

⑴．会计的职业道德环境与一些腐败的社会道德环境的反差现象太大。会计职业道德环境明确告诉我们：明晰、客观、公正、严谨的工作态度，真实可靠、有责任感。这些工作作风与职业道德，自动驱使我们去增产节约、开源节流、廉洁自律、奉公守法。但社会上的腐败现象严重动摇着会计主观环境，上级领导批准的"白条"、远超标准的招待费用、天文数字的出差出国费用等与上述要求形成了较大的反差。

⑵．现有价格指标体系不尽合理使会计核算出的财务成果丧失真实性。农产品、能源产品、基础性工业产品等价格，低于其自身价值，商家从这些廉价原料中轻易牟利。而工业品，特别是汽车、家电产品价格又偏高，甚至高于世界市场平均价格，这些现象影响着会计核算质量和核算成果。

⑶．现实会计核算环境及方法、体系上存在着疏漏。会计原则和会计方法的选择，可以引起不同的社会后果，正因为会计原则和方法的选择具有很大的随意性，因此可以说：现实中，会计人员总可以找到机会对社会财富进行重新分配，或对现有的资源重新配置。例如：连续不断的通货膨胀影响、动摇了"币值稳定或相对稳定"的会计假设客观性；生产力及科学技术的迅速发展，削弱了我国对资产计价的"历史成本"原则，使其距市场现值相距太遥远；类似于"存货"、"固定资产"计价的多种可以选择的核算方法，造成了会计职能软化的可乘之机。

⑷．会计人员整体素质较差。一方面，企业领导把财会工作视为"抄抄写写"，把财会部门看成"收容站"，大部分根本没有经过会计培训和教育的人员从事会计工作，甚至"无会计证"上岗者大有人在。另一方面，从会计人员本身职业道德素质上，对会计职能软化有着不可推卸的责任。连续8年"财务大检查"违纪金额逐渐上升的事实充分证明了这一点。

 我国的会计内部环境治理

可喜的是我国政府已看到我国会计内部环境的不足之处，有针对性地采取了一些治理措施。根据财政部近期的会计改革方案和工作安排，2002年以后继续以全面贯彻落实新《会计法》、深化会计制度改革为重点，要加强会计工作监管，完善会计制度和会计准则体系；加快内部控制制度的研究制定；继续做好会计委派制试点工作，对于各地实施的会计委派制继续做好宏观指导和经验交流；由于会计集中核算与财政工作密切相关，因此要重点加以研究，为财政改革作出探索；要组织开展对高级会计人才(包括总会计师)的培训；按照朱镕基总理提出的"诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假帐"的要求，深入开展会计人员职业道德教育，提高会计人员职业道德和专业素养的综合水平；指导各地区和中央有关部门做好《会计从业资格证书》的管理工作，认真组织会计专业技术资格考试，研究制定高级会计师评价制度和考评办法并组织试点；加强与国际会计准则委员会等国际会计组织的交流与合作，积极参与国际会计组织的有关工作，组织召开会计准则国际研讨会，以促进中外会计学术理论交流与国际协调；加快实施会计电算化和信息化，以进一步提高财会管理的科学化水平。

根据财政部的有关文件要求，要重点对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务实施会计控制。企业应当建立科学、规范的对外投资决策机制，建立对重大投资决策集体审议联签制度，加强对投资项目中有关立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制，有效规避投资风险；建立工程项目投资决策的科学程序和责任制度，要对工程项目的预算、招投标、质量管理施加会计控制，防范决策失误以及在工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为；合理设置采购与付款业务的机构和岗位，加强对采购与付款等环节的会计控制；要合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务与经营风险，提高资金运用的安全性和实效性；建立合同与信用标准、回收货款和避免或减少坏账损失的控制机制；严格规定成本费用标准，分解指标，控制差异，考核与奖惩同步推进；要严格控制担保行为，形成担保决策程序和责任制度，以减少由于担保而发生的损失。

在实施企业内部会计控制的过程中，应当有效地运用科学的控制方法，如：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。不相容职务(授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务)相互分离控制要求企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置岗位，明确权限，相互制衡；授权批准控制要求企业明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，会计系统控制要求企业依据有关会计法规组织会计核算与管理；要加强预算编制、实施、评价、考核等环节的管理；财产保全控制要求企业通过盘点、核审确保各种财产物资的安全完整；企业要结合生产经营特点，建立有效的风险监控系统；要建立严格的内部报告制度，真实、及时地反映企业生产经济活动以及财务状况；要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、提高信息网络与储备的安全性，有效运用电子信息技术构建内部会计控制系统。 

四 净化会计环境应采取的几点措施

随着我国加入WTO，我国经济逐步融入世界经济，我国的会计环境必然会发生较大的变化，会计环境的变化直接影响和制约着会计理论和会计实务的发展。因此，净化会计环境势在必行。

1要改变目前的会计工作领导体制，赋予会计工作者以独立性其核心内容是，将具体会计工作人员从会计主体中独立出来，摆脱会计主体的实际控制，营造一种能言、敢言、言真的环境。目前状况下，会计人员的生活、生存条件由会计主体给予，自然对其"上司"必然言听计从了，否则就会陷入恶劣的环境之中，这样不敢言、言不由衷的结果，均咎自于不好的工作领导体制政府委派确认等制度，割掉了会计人员与会计主体之间的利益牵制关系，让会计人员从国家经济秩序的维护者的角度出发，为会计主体服务，保证其严格执行国家和各项方针政策、财经法纪，真实地反映会计主体的客观事实。

2 要加大对违法行为的处罚力度，尤其要加重直接责任人的处罚力度，现在往往形成了会计主体的领导人实质违法，而让会计人员受罚，这种处罚的认定，是对表面现象的简单化处理，未触及到真罪的灵魂，只能有短期震慑效应，时间稍长，又会死灰复燃因而要增加打击力度，主要是增加对直接责任人的处罚力度，要营造一种谁主使策划、谁就受罚的法律环境导致今天这种会计人员作为代言人而成"牺牲品"，可能有多种多样的原因，其中主要是责任界定范围不清、认定者的法律意识淡薄等缘故，对虚假会计信息的隐形、滞后的严重危害性认识不足。只是盯着有形的既成事实而言的鉴于此，在对这种违法行为进行处理时，一是要抓住"主谋"，二是要对违法行为的危害性进行全面分析，要对潜在的危害引起足够的重视，否则就会酿成久不治必乱大谋的恶果。

3 对会计信息的使用与控制。目前会计主体往往区别对象比比皆是，他们针对信息使用者的考核指标体系的不同，投其所好而精心编造有关财务信息，骗取了信息使用者的信任，为会计主体或领导个人争取到了各项政策、荣誉、资本和资金。但这种虚假的信息却并不能弥补会计实力的不济，结果漏洞越来越大，拖到后来，再也无法堵上，给国家等资产所有者造成惨重损失追根溯源导致这种结果的源头，就是误导人们采取错误行为的有关会计信息，这种会计信息由于不同"源"，没有源于客观实际，正是这种虚假的、多变的、"结构合理且完美"的信息，美化了人们对会计主体的认识，进而采取了错误的行为因而必须让会计主体对外提供统一的会计信息，即进行同源性控制，让会计主体将会计信息提供给独立的会计信息管理中心，谁要使用该信息，征得会计主体同意后，则可使用；税务、银行、财政、审计等监督、管理部门，在不损害会计利益的情况下，可以按程序调用、监测这种客观公正地把会计主体亮相在不同人的面前，供有不同目的的人们予以公正的评测，优胜劣汰的竞争规律自然会发挥出应有的作用，排除了采用不正当手段竞争的现象和由此带来的恶果，防患于末然的超前意识的巨大作用，就会表现出来。

4 继续推行并不断完善会计委派制。会计委派制度的实行，较好地解决了会计信息失真问题，增强了企业领导和会计人员的法纪观念，维护了财经纪律，促进了单位的廉政建设，尤其是提高了会计人员地位，使他们从从前的既代表国家又代表企业的双重身份的夹缝中解脱出来，更好地执行其反映和监督职能。会计委派制是尽可能避免外部环境影响的一项较好的措施。

5 加强会计职业道德教育，提高会计人员整体素质。个人道德修养，一方面依靠自我教育，另一方面还要依靠社会教育来强化。因而应该下大力气狠抓会计道德教育。随着我国市场经济的全面发展，人们对会计行为的评价标准也随之发生了很大的变化。"老实型"、"听话型"的会计行为逐渐失去其道德价值，"创新型"的会计行为逐步得到社会的广泛认可和赞扬。这是因为，会计人员参与企业管理与决策，其"管理"、"监督"职能逐渐取代"记帐"职能而成为主要职能。

参 考 文 献

1 张以宽.研究会计环境理论，建立会计科学体系.中华会计网校,2003年4月

2 李波.会计环境对会计发展的影响.中华会计网校,2003年8月

3 刘佳.会计环境对会计规范的影响.中华财会网,2003年12月

4 蒋燕辉.浅谈当前我国会计环境影响下的会计职能.江苏财经信息网,2003年4月

5 吴少平.中国会计环境的全面深化治理.北京行政学院学报.2002年4月

6 杨维生.营造良好的会计环境.财经视点.2001年9月

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