会计信息及其载体

会计信息失真及其分类

会计信息失真带来的危害

会计信息失真的原因

会计信息失真的治理对策

内 容 摘 要

 会计信息失真的危害是十分严重的。宏观会计信息失真，会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患，使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏，影响利益分配和社会资源的合理配置。基层会计信息失真，使微观主体无法掌握实际情况，造成决策失误，给企业的生存和发展带来潜在的危机，同时，会计信息失真必然造成管理混乱，为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，并增加社会的不安定因素。会计信息失真已经成为一个严峻的问题摆在我们面前，治理会计信息失真刻不容缓。本文拟从会计信息失真的分类方面进行分析，提出治理对策。

[关键词] 会计信息 失真 分类 治理

论会计信息失真的分类及对策

会计信息是使用者进行决策的重要依据这一，会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确的决策的基本前提和条件，但从披露出来的情况看，会计信息质量实在令人堪忧。1999年12月国家财政部公布了对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表抽审结果，81户企业存在资产不实问题，共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题，共虚列所有者权益26.12亿元；89户企业损益不实问题，共虚列利润27.47亿元等问题。会计信息失真的表现形式多种多样，原因也是多方面的。既有制度层面的因素，如会计监督弱化，也有会计法律法规不健全，执法不严，会计法律法规监督弱化，也有人员的业务素质因素，如单位领导受个人利益驱使，弄虚作假，会计人员无法保证会计信息质量，还有技术层面的因素，如会计核算技术性差错的存在，审计业务中多用询问和观察和方法、少用详细测试方法，审计样本的抽取多用统计抽样技术、少用统计抽样技术，以致审计的效果不理想，更有会计人员受利益驱动，放弃职守、伙同相关人员作弊的现象。会计信息失真已严重影响了社会经济生活的正常秩序，成为会计界乃至整个社会经济生活中的一大公害。

一、会计信息及其载体

 （一）会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。会计信息是使用者进行决策的重要依据之一，会计信息的真实性、可靠性及相关性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件。决定何时购入、持有或出售一项权益性投资；评价管理当局的保管或受托责任；评价企业向其职工支付工资和提供其他利益的能力；评价对企业贷款的保险程度；决定税务政策；决定可分配利润和股利；编制和使用国民收入统计指标；管理企业的活动等，都需要大量真实、可靠的会计信息。

（二）会计信息的载体主要有：会计凭证，帐簿，财务报表，会计软件以及审计报告。这几种载体所反映的会计信息各有特色。会计凭证提供的信息主要是关于一件或数件同类会计事项资金运动的来龙去脉；帐簿提供系统的、分类的会计信息；财务报表则是按一定的指标体系提供综合性的信息；会计软件是会计信息的电子版，不同的软件具有不同的功能，有些软件能够按照设计者的要求产生派生信息；审计报告进审计人员按照一定标准和要求对被审计单位的会计信息进行审查后所出具的鉴证与证明文件。

二、会计信息失真及其分类

（一）所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。会计信息失真主要表现有：数据不实，事项不真，编造假证假账假报表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。

（二）会计信息失真的分类

 1、从失真的会计信息产生过程分析，可以将其分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起会计信息失真。

（1）会计事项失真引起的会计信息失真，是指会计事项未能真实反映客观经济业务活动，会计事项本身就不真实，从而引起会计信息失真，即“假帐真算”，这是一种主观上的造假。

（2）会计处理失真引起的会计信息失真，是指虽然会计事项真实反映了客观的经济活动，但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真，即“真帐假算”，这类情况既有故意所为，也有疏忽大意的无意之举。如某企业会计在将一笔3210元的管理费用登记入帐时误记为3120元，或者将一笔往来款项10000元记为1000元等。

 也有两种情况同时存在的现象，即“假帐假算”。

2、会计信息失真按主观上的有意与否，可分为故意失真和无意失真

（1）故意失真是指经济活动的当事人为了个人利益或小团体利益，徇私舞弊，弄虚作假。这是危害最大、后果最严重、也最难以防范的失真行为。故意失真在构成上有两个要件：一是有主观上的故意，二是行为个人或小团体能得到好处或潜在的好处。

（2）无意失真是指会计行为人由于经验不足或主观判断失误或是疏忽大意而造成会计信息失真。无意失真不存在主观上的故意和谋取非法利益。

3、会计信息失真还有制度性失真、技术性失真、时效性失真等

制度性失真是由于社会经济法规、制度不完备与缺陷而造成的，它又分为客观性失真和主观性制度性失真。

（1）客观性制度失真是指由于会计准则和会计制度上的缺陷与不完备而造成的会计信息失真。如现行会计制度规定，企业发生赊销业务，期末就要按应收帐款余额提取坏帐准备。坏帐准备的提取，必然影响本期利润指标的真实性。由于我国缺少对无形资产价值评估程序和方法的统一规定，股权转让过程中定价方式的合理性和真实性仍令人质疑。另外，一些上市公司还通过向下属公司注入资金，增持股份或转让股权，减少持股比例，运用长期投资中成本法与权益法核算上的差异来实现报表中利润反映的操纵目标。

（2）主观性制度性失真是在所在权与经营权分离后形成财产经管的委托----代理关系造成的：由于所有者和经营者的目标不一致和信息的不对称，只有当会计信息最终会影响会计行为人的切身利益时，其质量必然会受到影响。依据公司法的规定，董事、经理应忠实于公司，应将公司的整体利益放在首位，但随着现代股份有限公司的大企业化，多数持股较少的股东不关心公司的经营，不参加股东大会，使现代化企业从股东大会中心主义转向董事会中心主义，公司操纵在以董事会及其所聘任的经理所组成的公司管理集团手中，公司管理人员为讨好大股东，在公司的经营过程中，极可能产生舞弊行为。

（3）技术性失真是指目前的会计技术方法所存在的局限性使人们还难以客观、准确地认识会计事物。技术性失真主要是由经济活动中大量存在的不确定性和模糊性造成的，它会随着人们认识的提高和技术的改进而减少。

（4）时效性失真是指报告信息的过程中不恰当的延误而造成的。

4、使用会计软件产生的信息失真

随着计算机技术和网络技术的普及，人们将更多地使用软件以减轻工作强度和实现会计标准化、规范化。目前市场上的会计软件种类繁多，良莠不齐。这类问题有三种类型：一是设计上的不完备所产生的漏洞，二是程序设计员在设计软件时故意预留入口使自己有权访问系统而导致信息失真，三是软件使用中所产生的信息失真。

三、会计失真信息带来的危害

 会计信息失真到底存在哪些危害呢？首先会计信息失真会造成国家宏观经济政策制定缺乏依据，干拢国家宏观调控和市场经济；其次会造成国有资产的严重流失，损害国家和人民利益；第三，会造成国家税收的大量流失，使国家财政收入锐减；第四，会给投资人、债权人、潜在的会计信息使用者造成决策的误导，难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用，影响经济的发展。因此，找出会计信息失真的成因并对其进行治理至关重要。

四、会计信息失真的原因

（一）会计法规、准则、制度本身的缺陷。个别企业利用会计法规、准则、制度本身的缺陷，粉饰财务报表，采取资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换和进行违规会计处理，导致会计信息失真。

（二）领导的人为因素。目前我国国有企业的经营管理体制是厂长（经理）负责制，而厂长（经理）大部分由行政任命。这些被任命的负责人可能并不具备应有的专业知识和业务能力，在日趋剧烈的市场竞争中企业也就难以获得发展。而他们为了自己的利益，在无能力改善企业财务状况及效益的情况下，就利用自己的权利，指使会计人员造假，他们有的虚增利润骗取贷款，有的隐瞒利润逃避交税，有的甚至虚列数据来掩盖贪污受贿的罪行。作为上级主管部门的领导人往往不愿或不能有效制止企业负责人的虚假行为，从而使会计信息失真问题日益严重。

（三）社会审计监督不力。我国注册会计师事业的发展存在着许多问题。如，在人员数量上，现有注册会计师与《公司法》关于所有有限责任公司和股份有限公司的年度报表都要经注册会计师审计的要求存在很大差距；在质量上、职业道德和职业纪律上，程度不同地存在素质偏低、偏离职业道德和职业纪律松弛的问题。在审计业务中，多用询问和观察的方法，少用统计抽样技术，以致审计的效果不理想，再有就是查帐容易，处理难，这严重影响注册会计师对内部人的监督，滋生其舞弊的可能。

（四）会计人员的素质。1、会计人员执法环境差，会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱。会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”已成为一个不争的事实，一些敢于坚持坚持原则，认真发挥监督职能的会计往往不能长久，有的遭了“冷眼”，有的被“轮岗”，甚至辞退等打击报复。2、会计人员整体素质不高。一方面，在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。因此，造成了会计信息质量低下和会计信息失真。

（五）对违反会计法规的处罚力度不够。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的处罚力度不够，使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与侈廉机会成本所形成的反差，使得会计信息失真现象屡禁不止。

（六）会计法规的严肃性降低。应应承认这几年我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但执行起来不够严肃。新的《会计法》已经实施几年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。目前，假帐真算，假帐假算的事例已不罕见。有些企业领导和会计人员，为了某种利益目的，想方设法在成本上做文章，该提费不不提或少提，该摊费用不摊或少摊，最终造成本本计量失真，还有的盈利企业乱列乱支，设“小金库”，非法获取巨额收益，经营营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在帐上人为制造亏损，将应当在本年计入的收入挂在帐上，转到下年结收。

（七）政府行为不规范也是导致企业会计信息违规造假的原因。首先是政府管企业的错位机制仍然盛行。政府的行为规则远未达到按市场经济规则办事的要求，很多地方政府不是直接管理企业，结果往往使企业领导“围着政府转”。有的地方政府还对企业领导实行指标考核、责任审计、奖优罚劣的管理，而企业领导为了过关，效益好时将利润虚减，完不成任务就假造利润。这样一来，会计变成魔术，制度化乌有。其次，政绩偏好让许多地方部门倾力对劣质企业业绩包装、招股上市，以达到谋求局部利益的目的。这种掺杂政府的行为，表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。

五、会计信息失真的治理对策

提高单位领导的会计法规意识

单位领导的指导思想不正，是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规意识；端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性和及时性的责任。

提高会计人员的业务素质和职业道德素质

1、提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整及时，要通过提高会计人员的业务素质来实现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业知识的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假帐”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。

2、精通业务，胜任工作。随着市场经济的发展，会计职能不断丰富，会计工作也变得日趋复杂。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。无疑，会计人员的工作结果，会对企业的经营产生重大影响。例如，对某项收入与费用的确认会影响公司的净收益，进而影响到公司的股价，而股价的波动很可能影响到公司下一步的资金筹集的成本；再如，在制订考核体系的时候，如果只用产量去评价生产部门的人员绩效，可能会导致他们盲目增产而不管产品是否可以售出去，从而使企业存货上升，资金周转不灵，提高存货占和的资金成本；而在以销量考核销售人员的业绩时，则可能会导致虚假销售，即销售人员为了提高自己的业绩，在年末将产品销出，而在下一年年初销出的产品又被退回。可以说，企业规模的扩大，企业之间竟争的日趋激烈，都对会计人员的工作质量提出了更高的要求，如果会计人员的工作出现失误，往往会比生产或销售等部门的工作失误对企业造成的影响更为不利。因此，精通业务、胜任工作是会计人员首先应具备的职业道德。

3、会计人员应通晓并遵守国家、专业团体及本公司的各有关规定。这些规定，有的是对会计人中自身条件所提出的要求，如我国的《会计法》等；有的则是会计人员处理经济业务所须遵守的标准，如财政部颁布的《企业会计准则》及《企业会计制度》、证监会关于信息披露方面的规定、公司的内部控制制度等。由于这些规定是会计人员能够履行好其职能的重要保证，所以会计人员应熟知这些规定，以便在工作中能够自如地加以运用。随着市场经济的不断深入，新的法规制度不断颁布和实施，还应不断学习、更新和充实专业知识，以保持和发展自己的专业技能，提高自己的业务能力。但同时更为重要的是，会计人员在实际工作中应遵守这些规定，特别是在与有关方面发生利益冲突的时候，会计人员应敢于坚持原则。

4、保持公正。公正是指会计人员在履行职能时，应摒弃个人私利，避免各种可能影响其履行职能的利益冲突。这一点是根据会计人员在企业中所处的特殊地们提出来的。会计是和企业资金针运动紧密相联的一个工作，其工作结果必然会涉及到企业其他人的经济利益。比如，在企业一些费用的报销问题上，对其不予确认时，就会使一部分人无法利用企业钱财，满足个人私利。但如果会计人员不能很好地履行监督职能，不按规章制度办事，就必然导致指标的选取，也直接涉及到对有关人员的业绩评价，进而关系到他们的工资奖金甚至升迁，这就将会计人员置于了一个非常重要的位置。

胜任和公正对会计人员同样重要。一个会计人员无论怎样廉洁，不徇私性，但如果不能胜任工作的话，就无法履行自己作为一个专业人员的责任；而如果会计中是胜任工作，却不能避免各种利益冲突，那么其工作结果则难以让人信赖，这同样会影响其作为专业人员作用的发挥。因此只有把这两者结合起来，会计人员才能在企业经营中发挥应有的作用。

5、保证会计信息的真实、可靠。这一要求企业会计人员要反映经济事项的判断和表达，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不得有意歪曲，以求某种特定结果的发生。会计是一门艺术。针对同一经济事项，会计人员可能有若干种可供选择的方法，做出不同的估计，但是如果会计人员出于特定的目的，而有意识地采用某种方法，就违背了客观性原则。比如为了获取一笔贷款需要提高净收益，就改变存货计价方法或者是修改坏账比率。这不仅仅是针对企业对个提供的会计信息而言的，对于企业内部的信息提供来讲，这种问题也存在。如分部不能为提高本部门的净收益，从而在考核中处于有利地位，就更改自己的产品成本核算方法。这样做的结果，必然使会计信息丧失其中立性。中立性是指会计信息不应当有预定结果的偏向，不应预先制定需要的结果，并为诱发这个结果而对信息做倒推性的选择。显然，中立性丧失，将直接损害会计信息的可靠性。

6、政府有关部门应对有志于会计事业的人员，进行严格的上岗培训并进行严格的考核。现在，我国公民要想从事会计职业，首先要参加会计资格考试，取得会计证。要想进一步提升自己，可以参加相应的会计等级考试。就这几年考而言，还算严格。但证拿到后，等级考上后，与之相配套的管理与培训措施就有些乏力。会计人员素质的提高可以说是一个长期发展与完善的过程，其自身应不断的更新与完善知识体系，政府相关部门也应加大管理与再培训的力度。只有这样，才能促进会计人员队伍不断齐步前进，我国会计人员的整体素质才会不断的得到提高。

（三）尽快制定出和出台具体会计准则并继续完善会计核算制度。根据市场经济发展和加入WTO的要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。同时鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏性，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。特别地，在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，操纵企业利润。同时，实行会计人员委派制，按照“国家（国务院）—财政部（领导）—会计人员（执行监督）—内部人”逐层委派的设想，使会计人员隶属上级财政部门，一切待遇不再由企业控制。使他们站在公正的立场上，正确处理会计事务，放心大胆地履行会计的监督职能，确保会计信息的真实可靠。

（四）改革现行会计人员的管理体制

改变会计人员隶属关系，变企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执业、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。

（五）加强外部监督力度

应分为加强审计监督和加强社会监督。要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，尤其是要积极推行注册会计师审计制度，对企业年度会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。通过建立起科学的约束和监督机制，为确保会计信息的准确和真实创造必要的外部条件。同时，加强社会监督，加大执法力度，对违反财经法规的企业和事业单位要依法追究其单位负责人和有关人员行政责任和刑事责任。对不坚持原则，玩忽职守的会计人员要调离会计工作岗位，吊销从业资格证书，以确保会计信息的真实性、准确性。

（六）尽快完善会计准则以及会计制度本身的不确定性。

1、在制定会计法规、会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性。如制定机构的人员组成应选择具有广泛代表性的群体；最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前的分析的预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响；对于准则中的某些定义要有精确的分析和解释，如果某一定义可能会有多种理解，则应对各种可能的理解作一些详细的阐述，表明各种理解的适用情况迪样就不会使准则的使用者造成误解。

2、规定会计政策和会计处理方法的可选择性是导致合法会计信息失真的重要因素，所以要减少合法会计信息失真产生的可能性，就不能忽视这一问题。但现关的矛盾是：我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的会计政策选择权。所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。我认为会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的，所以应通过内部审计或一定的监督机构来制止企业钻会计政策可选择性的空子。另外，对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选择范围应有所限制。例如，网络会计政策、法规问题。网络会计作为“新生事物”，具体在会计程序和方法上如何操作，理论界和实务界也都在探索，尤其是实务中各企业做法不一，便会计信息质量缺乏可比性。在这种情况下，政府应该适时制定相关政策、法规，而不能一味地等网络会计实践成熟后再制定相关政策、法规。但同时，我们更应该重视网络会计实践选择会计程序和方法的过程，过早地制定详细的政策、法规，很可能会抑制网络会计实践的创造性，这反而不利于网络会计的发展。所以当前制定既能指导网络会计发展，又不束缚网络会计实践的政策、法规，是摆在会计管理部门面前的不容忽视的问题。

 

参 考 文 献

1、《企业会计准则》，2002年，经济科学出版社

2、《企业会计制度》，2001年，经济科学出版社

3、《会计法》

4、《会计基础工作规范培训教材》，经济科学出版社，2000年

5、王德民：会计信息失真原因初探，《会计之友》，2003年第一期

6、于增彪：略论我国会计职业道德，《会计研究》，200年第10期

7、于连江：改善会计环境 重塑会计职业道德，《深圳注册会计师》2003年第6期

8、李爽《会计信息失真的现状、成因与对策研究》经济科学出版社2002

9、王又庄《关于资本（股票）市场与会计信息披露问题研究》中国财政经济出版社2002

10、刘晓：《关于会计信息失真的研究》，锦州财经学校，2004年

11、吴联生《会计信息失真的类型划分及其治理》，1998年4月

12、黄世忠《上市公司会计信息质量面临的挑战与思考》2001年10月

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