会计信息失真的概念；

会计信息失真的表现形式及危害；

会计信息失真的成因；

会计信息失真的治理措施；

小结。

刍论会计信息失真的表现、成因及其治理

摘要：随着我国市场经济体制改革的进一步深化，会计信息失真问题已成为影响正常经济健康发展的一个重要问题。本文分析了会计信息失真表现形式，对会计信息失真的成因进行探讨，提出治理会计信息失真的措施。

关键词：会计信息 失真 成因 治理措施 

 经济越发展，对会计信息质量的要求越高，会计信息作为一种“准公共产品”为企业投资者，企业管理当局以及政府管理部门等相关利益各方所倚重，会计信息质量的好坏关乎经济的健康运行，关乎国家对经济的宏观调控是否有效。然而，财政部1998-1999年会计信息质量抽查结果显示，1998年有八成以上会计信息失真，1999年有九成以上企业会计要素失实；2000年审计署组织力量对１２９０家国有控股企业的资产、负债、损益情况进行审计，发现会计报表严重不真实的企业占了６８％，有的虚盈实亏，有的虚亏实盈，有的把大量资金体外循环或私设小金库，各类违纪违规金额高达ｌ０００多亿元；“琼民源”、“郑百文”、“大庆联谊”、“银广夏”、“ST黎明”等违法事件接踵而来，会计造假、会计信息失真等突出问题对经济发展的危害日趋加剧，已经严重扰乱了正常的社会经济秩序，损害了国家和中小投资者的切身利益。 

一、何为会计信息失真

会计是以货币为单位，通过确认、计量、记录、分析、报告经济组织财务状况、经营情况及现金流量情况的一种具有反映和控制职能的经济管理活动，它是一个收集、处理和输送经济信息的信息系统。会计信息是通过会计系统提供的经济信息，其作用在于为相关利益主体提供经济决策和控制信息，会计信息通常可分财务会计信息和管理会计信息,主要通过财务报表、账薄及凭单等形式提供。

所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观经济活动，对相关决策者的经济决策带来不利影响的信息差异。会计信息的质量主要表现在客观性和相关性两方面，要求会计信息至少能客观地描述经济组织在会计期间内发生的所有相关的真实事项，如果未能客观地反映则形成会计信息失真，会计造假是引发会计信息失真的重要因素之一。

二、会计信息失真的表现形式及危害

（一）、会计信息失真的表现形式

从发生的会计丑闻可以看出，一些公司为了粉饰自己的财务报告，违反国家财经法规，大肆利用关联交易、非经济性资产评估、滥用利息资本化、跨期入账、隐瞒、虚假记录等多种手段，虚拟或虚构经济业务事项，将本单位糟糕的财务状况粉饰得光冕堂皇，给投资者造成投资决策失误。以上手段往往相互交织，共同使用，具体有以下一些表现：

1、系统性恶意造假调节利润，虚增资产

恶意造假就是企业有关经济当事人为了小集团或个人利益，经过整体计划，系统性地采用虚假记录、欺骗等方式或通过制造虚假的经济事项，人为地调节企业利润，给人以企业业绩年年增长的假象。ST黎明就是其中一个例子，该公司营销中心1999年虚拟了两个交易对象沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司，然后虚开普通销售发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增利润1039万元，这种虚拟销售对象下的虚拟销售业务，每一环节与正常销售非常相似。该公司所属黎明毛纺厂通过与11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚增利润2902万元。该公司整个造假系统全年运行有条不紊，共虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1.5亿元，虚增利润总额8679万元。

2、关联交易掩饰企业的财务窘境

关联方交易是指在关联方之间发生提供或接受劳务、购买或销售商品以及商品以外的其他资产等转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。所谓关联方是指直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响的两方或多方。关联方交易由于交易双方有着千丝万缕的联系，其交易往往是非公允性的，一些公司正是利用了关联交易方式粉饰会计数据。猴王股份有限公司历时三年、支付4亿元收购猴王集团公司11家焊材厂和3家焊条厂，又转手将其租赁给关联方猴王集团公司经营，每年收取三、四千万元不等的资金占用费，累计高达1.9亿元，而这几年其账面净利总额只有1.5亿元。

3、利用会计制度缺陷，滥用利息资本化政策

根据我国会计准则规定，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时,应当停止其借款费用的资本化，但对资产是否达到可使用状态的判断企业则占有主动。一些企业为了自己的利益钻政策空子，隐瞒固定资产已达到可使用的情况，固定资产建成完工后仍然将利息资本化，进而虚增利润。重庆渝港钛白粉股份有限公司1997年为了掩盖经营业绩不佳的事实，故意将实际上已于1995年底就完工且投入试生产的钛白粉工程应付债券利息约8064万元资本化记入工程成本，从而使97年的公司亏损额反映为3136万元，虚增利润8064万元。

4、大股东长期高额占用企业资金

我国的会计制度对股东占用被投资企业资金的情况没有明确处理规定，一些大股东以自己拥有的股权表决优势强行通过资金使用方案，不支付或少付资金占用费，长期高额占用被投资企业资金。美尔雅集团公司以出售资产、商标等名目直接从湖北美尔雅股份有限公司获取现金5亿余元，大股东占用其资金达3.76亿元，而美尔雅股份公司上市的全部募股资金为3.95亿元，上市募集来资金几乎被大股东套走, 美尔雅股份公司可以说成了大股东圈钱的机器.

5、跨期入账调整企业利润

根据我国的现行会计制度《企业会计准则——收入》的规定，企业的销售收入认定应同时符合4个条件才能作收入记录反映，一些企业无视财经规定,以跨期入账方式调节利润. 东方锅炉在1996-1998年期间，人为地将应列入1996年的销售收入1.76亿元、销售利润3800万元递延到1997年；而在1997年又通过同样的手法将应计入1997年的收入2.26亿元、销售利润4700万元递延到1998年,制造出连年业绩稳定增长的假象.

6、非经济性资产评估调节资产，设置秘密准备

非经济性评估是指企业的资产在没有评估需求的前提下,对资产进行评估,实行大幅度增值制造巨额资本公积以作调节准备.一些公司为了粉饰财务状况，故意进行非经济的资产评估，调整净资产。海南民源现代农业发展股份有限公司为改变经营业绩不佳局面，在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下,对四个投资项目进行不必要的资产评估，精心策划了1996年6.57亿元的资本公积大案。

7、隐瞒或虚假陈述会计信息

投资者投资时依赖会计信息进行投资决策，因此会计信息的披露应及时、准确和完整，但一些公司为了小集团利益，采取隐瞒或虚假陈述会计信息，误导投资者的决策。例如，大庆联谊石化股份有限公司在1997年发行上市前所编制的1994年至1996年的会计记录中，虚增利润16176万元人民币，并将大庆市国税局一张400余万元的缓交税款批准书涂改为4400余万元，虚构利润、虚假文件内容载入了大庆联谊1997年4月26日公布的招股说明书和随后公布的上市公告书中，大庆联谊在招股说明书中还承诺将募集资金投入四个项目。事实上，募集资金均未投入承诺的四个项目中，该公司未按招股说明书披露的投向使用资金。

（二）、会计信息失真的危害

会计信息失真无论从微观还是宏观方面看，都是百害无一益的，它对正常的市场经济秩序造成冲击，使国民经济运行环境遭到破坏，影响资源的配置和社会分配功能，掩盖了企业的真实面目以致企业管理混乱，同时孳生经济腐败。  1、会计信息失真降低了企业管理当局的决策管理效率 管理当局对企业的日常管理很大程度上需要依赖企业会计提供的经济信息，会计信息失真掩盖了企业的真实状况，不仅使外部使用者不清楚，而且管理当局也不知道企业真正的运行状态，没有真实的控制信息，管理当局无从下手进行决策。特别是会计造假后，企业业绩一片飘红，管理当局处于一种自大的情绪中，决策会不切实际，使企业的资金链受到破坏，最终导致企业的衰落。 2、会计信息失真使企业丧失诚信，打击了广大投资者的信心

企业要发展，需要资金不断支持，随着企业的成长，如果仅靠企业的有资金来谋求新的发展，几乎是不可能的一件事。企业在发展壮大过程中需要扩股融资或向外借款，为此必须公布自己的财务状况、营利情况和现金流量等财务信息，争取获得资金支持。企业提供失真的会计信息被发现，企业就会丧失投资者对自己的信任，当然投资者不会再向企业投资，银行会拒绝向其提供资金支持，企业的资金会失去平衡，逐渐萎缩，直至破产清算。发生的诸多案例表明会计信息失真动摇了社会投资者对会计的信用基础，打击了投资者的投资信心。

3、会计信息失真对国家造成了重大损失

会计信息失真给行政管理部门传递了不准确或错误经济信息，以此制定的宏观调控政策可能是无效或失误的，严重削弱了宏观调控的效果和政策的严肃性。伴随会计信息失真的是企业高额偷逃国家税款，造成了税收的大量流失，扰乱了国民经济健康运行的秩序。

三、会计信息失真的成因

企业为什么会提供不真实的会计信息，有其内因也有外因，只有关系到切身利益才有动机去作假，当然也要有外部条件它才能作假。引起会计信息失真的具体原因为： 1、公司治理机制不完善

我国企业一直处于计划经济体制惯性中，政府处于主导地位，大包大办企业的经济事务，随着《中华人民共和国公司法》的实施，企业逐渐建立了股东会、董事会、监事会、经理三权制衡的内部治理机制。但是企业的产权几乎属于国有，所有者地位的缺失造成了企业管理当局权利的高度集中，一股独大的情况致使重大的经济决策权和监督权系于一身，既是运动员也是裁判员，为小集团利益所实施的各种造假行为当然是通行无阻。地方政府为政绩以所有者身份干涉企业决策，也是企业造假的一个重要原因。

2、内部控制制度形同虚设

一个健全的内部控制度会发现任何的会计差错和会计舞弊行为，至少系统性的会计造假不可能顺利出笼。财政部也不遗余力地发布了企业内部控制建设指导意见，但在非强制性和无监督的状况下，许多企业并没有一一执行，只是建立一个掩人耳目的内控花架子，加之利益既得者至高的权力，操纵会计信息得心应手。 3、会计制度本身的缺陷

经济处于转型期，会计当然不可避免受到影响，要与国际准则接轨，又要符合中国国情，对一些会计事项的处理会计制度留给了企业相当大的选择权，企业进行会计处理后又隐瞒必要的披露信息，造成了会计信息失真。由于会计制度固有的一些局限，对一些新的经济业务缺乏处理规定，也给企业会计信息失真带来隐患。

 4、占有会计信息的不对称

建立现代企业制度是目前经济管理的重要任务，现代企业制度的重要内容是实行所有权与经营权分离。经营者实际掌控着企业，占有更大的信息优势，并对企业的经营工作负责，其利益与所有者有时是不一致的，经营者希望获得更高的报酬、更多的休闲时间以及避免风险，而所有者希望成本小一些，获得利润多一些，所有者会尽量获得更多的会计信息来监督经营者，经营者为了自己的经济利益，凭借得天独厚的信息优势，采用虚假的会计信息或隐瞒对自己不利的会计信息来对付所有者的监督。 5、监督体系不完善

我国上市公司主要由证监会实施严格的管理，财政、审计等部门对其也是作重点管理对象，但仍然出了许多震憾人心的大案。而中小企业占我国企业总数的80-90%，随着企业民营化的改革，大部分小企业变成了非公有制，会计信息的管理处于财政管不了，行政审计不会管，税务几乎不管的三不管状态，监督管理处于粗放形式，会计信息质量的好坏更是不可想象。 6、造假成本过低，处罚执行不力

会计造假事件层出不穷的一个重要原因是造假成本太低，造假所得利益远高于造假支出。对会计造假会计法、公司法等都规定有处罚措施，但碍于各种原因对案件的处罚总是草草了事，既使是象征性处罚造假者，也是企业买单，造假者难以受到真正的惩罚。四、会计信息失真的治理措施

会计计信息失真的原因是多方面的，既包括系统因素，也包括个体因素，因此应多方面采取措施，同时进行综合治理。

1、进一步完善会计法规体系

1994年我国对会计核算制度进行了彻底的改革，由收付实现制改为权责发生制，同时将会计制度按行业划分为10多个会计制度，并制定了基本会计准则。目前，又进行了重大的改革，基本建立了会计法、会计制度（含企业会计制度，小企业会计制度，非营利组织会计制度）、会计准则的会计法规体系，因此出现了行业会计制度与新的企业会计制度并行的局面，许多企业居然不知道该执行何种会计制度或者几种会计制度中的处理方法相互混用。因此，在实施新会计制度时，应加强宣传，强化检查监督。及时对新生事物进行调查研究并及时进行指导管理，弥补会计法规中的管理盲点，尽量减少一些会计事项的处理弹性，特别是企业费用的摊销、预提等应具体作出规定，以减少任意摊提费用对企业利润的调节，加大对企业关联交易的监督力度。

2、健全企业内控制度

内部控制制度可以说是企业的免疫系统，健全的内控会保护企业资产的安全，维护企业正常的交易，及时发现企业发生的错误及经济舞弊行为。因此建立健全并有效运行内部控制制度显得尤为重要，建议立法对企业的内部控制度进行专项审计并作出评价。 3、完善公司治理机制 

改变国有企业中国有股份一股独大的局面，切实推行国有股减持计划，解决国有股主体缺失问题。进一步理顺股东会、董事会、经理的委托代理关系，强化监事会的监督职能，积极推行独立董事制度，发挥网络的远程优势推动中小投资者网上表决制度的建立，提高中小投资者表决对管理当局的影响程度，同时限制大股东以股份表决优势强行通过损害中小股东利益的方案。 4、进一步完善监督体系 

纵观已经发生的会计造假案，之所以发生无不是一个或几个监督环节缺失，如果每个监督环节都发挥作用，虚假的会计报告是不可能出现在广大投资者面前的，因此应当完善整个监督体系，让所有监督环节对企业会计信息形成一个联合监督网络。及时建立企业会计信息异常调查制度，如果企业的会计信息比同类企业或与以前年度出现异常变动，应列入会计信息检查名单，进行会计信息稽查。大力推行财政、税务、工商、证券监管部门的监督信息通报制度，全方面对企业会计信息实行监督。

全面推行企业会计报表审计制度。外商投资企业、上市公司规定会计报表需审计外，其他企业没有严格要求审计，中国有数量众多并且会计信息监管薄弱的小企业，应以法定形式全面推行会计报表审计，从根本上治理小企业会计信息失真问题，将小企业纳入有效监督范围。

进一步提高注册会计师执业水平。一个大案背后必然有一个注册会计师事务所倒下，没有事务所的联合造假，企业不可能得到广大投资者的认可。我国注册会计师行业人员总体素质差，许多执业人员是考核获得的资格，执业水平与国际尚有较大差距，进一步加强继续教育以提高执业人员水平显得尤为重要。加强对事务的监督管理，积极扶持一批能参与国际竞争的事务所、培养一批年轻的具有国际水平的注册会计师以推动注册会计师行业的健康发展。加大对事务所违法执业的处罚力度，促使事务所建立执业风险意识，谨慎承揽业务。

 5、加强会计人员的后继教育

会计信息失真与会计人员的素质有着密切关系，会计知识更新速度加快致使会计人员原有的知识已经远远不能满足现实要求，进一步提高会计人员素质的捷径就是加强会计人员的后继教育。让会计人员每年有必要的时间用于学习新的会计知识、会计政策以及税收政策，同时也为会计人员提供一个可以互相进行业务交流的平台。 

6、加大执法力度 公司法第209条规定“公司的发起人、股东有公司成立后，抽逃出资的，责令改正，处于抽逃出资5-10%的罚款”，但在小企业中特别是自然人股东出资的有限责任公司中，抽逃出资情况较为严重，这些企业没有相应部门进行监督处罚，会计报表也不用审计，每年的工商年检也是改一下报表数据就可通过年检。可见加大现有法律的执法力度也是遏制会计信息失真的一个重要手段。

我国市场经济的发展正处于转型期间，会计信息失真的危害可能会是灾难性的，前国家总理朱镕基也是三番五次重申不做假帐，但是会计信息虚假案件屡屡发生，对经济发展的损害也是越来越大。因此，为保证我国国民经济的健康、稳定发展，切实维护中小投资者权益，治理会计信息失真已刻不容缓。

参 考 文 献

主要参考文献：

1、孟凡利,周经昌. 会计信息论. 北京: 中国物价出版社,1996,(9).2、财政部.企业会计制度. 北京:经济科学出版社,2001,(2)

3、财政部注册会计师考试委员会.经济法.北京: 经济科学出版社,2004,(4)

3、田莹,黄本明,段霞.会计信息失真的成因及对策[J].财务与会计,2003,(4)

4、杨庆英.《审计案例分析》. 北京:首都经济贸易大学出版社，2001,(7)

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