内容摘要

一、 绪 论

（一）应收账款的概念与功能

（二）应收账款形成的原因

二 、企业应收账款的管理

（一）应收账款对企业的影响

（二）制定恰当的信用政策

1.确定适当的信用标准

2.实施具体的信用条件

3.不断完善收账政策

（三）强化应收账款的管理

1.实施应收账款追踪分析

2.关注应收账款的账龄

3.设置应收账款收现保证率

4.建立应收账款坏账准备金制度制度

参考文献

内 容 摘 要

应收账款是企业营运资金管理的一项重要内容，影响企业应收账款水平的主要因素有经济状况、产品定价、产品质量和企业的信用政策等。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益，所以在激烈竞争的市场经济中，企业要保持健康、持续发展，立于不败之地，加强应收账款的管理就显得尤其重要了。本文是通过对应收账款的基本认识来进一步论述企业应注重应收账款的管理，及时收回账款，加强资金安全，使企业的损失降到最低，以提高企业的经济效益。

 

论企业应收账款的管理

绪论

（一）应收账款的概念与功能

应收账款是因为企业对外赊销产品、材料、供应劳务等应向对方收取而未收取的款项，是企业在销售商品、产品或提供劳务以及在一些非购销活动中形成的债权，它属于流动资产。应收账款的功能主要体现在生产经营中，包括两个方面：

1.可以促进销售。企业销售产品时可以采取两种基本的方式，即现销和赊销。在当今竞争激烈的市场经济条件下，促销已经成为企业的一项重要工作内容。企业促销的手段虽然多种多样，但在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销的促销作用是十分明显的，特别是企业销售新产品、开拓新市场时，赊销就更加具有重要的意义。企业通过赊销方式销售产品可增强市场竞争力，有利于产品销售，扩大市场份额。

2.可以减少存货。赊销可以促进销售，降低存货中产品的数额，有利于缩短产成品的存货时间，降低产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用等各方面的支出。因此，当产成品较多时，一般应采用较优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约各种支出。

（二）应收账款形成的原因

应收账款的形成概括起来有两方面的原因：

1.商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。在相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此直接形成了应收账款。

2.销售实现与收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也会导致应收账款的形成。

二、 企业应收账款的管理

（一）应收账款对企业的影响

应收账款虽然有相当积极的作用，但是过多的话就会引发危机，直接关系到企业的健康发展，包括以下几方面：

1.资金周转困难，企业效益下降。通常情况下，企业销售收入的实现，往往意味着纳税义务的产生，企业可能会被迫用流动资金垫缴当期税款。如果企业出现账面利润，那么年度实现的利润要还向投资者分红，企业可能要垫付股东分红款，导致企业资金流出增加。这样，一方面应收账款占用企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。同时，企业持有应收账款必将增加相应的成本，包括管理成本、机会成本和坏账损失等，从而导致企业效益下降。

2.降低企业信用，影响企业形象。企业应收账款余额过大，占用大量资金，如果到期不能收回，将导致企业不能偿还到期债务，使企业丧失信用，进而失去金融机构的支持，企业因此无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本，同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。另外，应收账款长期占用过多资金还会影响企业形象。

3.虚增经营成果，增加经营风险。按照权责发生制要求，企业应当在销售发生当期确认收入，但企业收入的增加并不意味着现金流量也能如期流入。通常情况下，应收账款的形成与企业赊销政策密切相关，其规模往往与销售收入成正相关，即销售收入增长将引起应收账款规模的增长。企业信用政策过于宽松，导致应收账款规模迅速扩大，一旦货款不能回笼，企业将陷入“有利润，无资金，账面状况不错却资金匮乏”的虚假繁荣的窘境，企业会计利润将大打折扣。如果控制不力，企业的利润将被大量的呆账和死账消耗殆尽。这样，尽管根据谨慎性原则要求，企业要按应收账款余额的一定百分比来提取坏账准备，但是一旦应收账款无法收回，实际发生的坏账损失超过企业计提的坏账准备，将给企业造成实际上的损失。因此，应收账款占用资金过多，将虚增销售收入，夸大企业经营成果，从而增加企业的经营风险。 

4.延长企业营业周期，延缓资金周转速度。营业周期是指企业从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的这段时间，营业周期等于存货周转天数与应收账款周转天数之和。如果企业信用政策过于宽松，将导致应收账款长期占用大量资金，引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金循环，延长营业周期，严重影响企业正常的生产经营。 

为了企业的经营效益，必须在把握好应收账款的两面性，正所谓“水可载舟亦可覆舟”，都是同样的道理，所以对其管理不可掉以轻心。

（二）制定恰当的信用政策

信用政策又称应收账款政策，是企业财务政策的重要组成部分。制定恰当、合理的信用政策是加强应收账款管理，提高应收账款投资效益的重要前提。所以对信用政策的制定必须引起高度重视，企业必须着力于应收账款投资的规划与控制，制定有利于企业的信用政策，及时收回应收账款。

信用政策一般由信用标准、信用条件和收账政策三部分组成。

1.确定适当的信用标准

信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏账损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收账费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，应着重考虑以下三个基本因素：

（1）同行业竞争对手情况。面对市场竞争，企业要知己知彼，根据对手实力状况，相应采取宽或严的信用标准，以便在竞争中把握主动权，争取优势地位。

（2）企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务。反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。

（3）客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。 

客户的资信程度通常从五个方面来评价，即客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）和经济状况（Conditions），简称“5C”评价法。信用品质主要通过客户过去的付款记录预测其将来履约或赖账的可能性，由此首先决定是否给予客户信用。因此，品质是信用评价体系中的首要因素。客户偿付能力的高低主要看其资产的流动比率和变现能力的大小。资本是客户财务状况与经济实力的客观反映，是客户偿付债务的最终保证。企业要通过客户的财务报告资料，了解其资产规模、负债结构及产权比率，判断客户自有资金实力是否雄厚，以掌握好商业信用额度的使用。抵押品是客户提供的资信安全保证，必须具有较高的市场性，企业才可以向抵押人提供相应的商业信用。经济状况则要求客户的偿付能力在不利的经济环境影响下具有较强的应变能力。企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利于企业提高应收账款投资决策的效果。

2.实施具体的信用条件

信用标准是决定给予或拒绝用户信用的依据。一旦企业决定给予用户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。企业在接收用户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。企业允许客户购货款赊欠一定的时间，会在一定程度上扩大产品的销售量从而增加毛利。但不适当地延长信用期限，不仅会使企业应收账款资金占用的机会成本增加，而且会使企业的坏账损失和收账费用增加。所以，企业在作信用期限决策时，应该视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。

为了缩短客户的实际付款时间，加速资金周转，同时减少坏帐损失，企业可以给客户提供一个折扣期限。客户若在折扣期限内付款，则企业可以按销售收入的一定比率给予现金折扣。至于企业提供一个什么样的折扣期限和现金折扣，就应该根据企业自身需要，在比较提供现金折扣后所得的收益是否大于现金折扣成本的基础上，选择一个最佳的方案。

3.不断完善收账政策

收账政策是指客户超过信用期限而仍未付款时企业应采取的收账策略。市场经济是法治经济，履约付款是每个企业义不容辞的法定责任和义务，作为债权方企业也有要求债务方偿付账款的法定权益。但是，这并不意味着一旦发生拖欠或拒付账款的情况就去付诸法律，这往往不是最好的方法。因为每个客户拖欠或拒付的原因是不尽相同的，如有的企业只是一时资金周转不灵所致，这时如果通过法律途径追讨账款，即使收回了账款，也会失去一个较好的合作伙伴，得不偿失，另外，通过法律途径往往需要花费相当高的诉讼费，而且诉讼时间可能会很长，会耗掉大量的精力，最终的结果也难预料，还有如果对方严重资不抵债并且已经破产的话，也无法采取法律手段。

所以，当企业账款被拖欠或拒付时，要具体问题具体分析。首先应该分析其原因。如果是由于企业的信用标准及信用审批制度存在问题，则应立即加以改进，防止此类情况的再次发生；如果是信息收集有误或对方的最近信息收集不全而导致对方的信用等级评定有问题，则应重新收集有关最新信息并重新评定其信用等级；对于偶然的拖欠，可以先通过信函、电话、电传或派员前往等方式进行催收，力争能使问题得到妥善解决，当然有时也需要作出必要的让步，以免将来失去这一市场；如果双方经过多次协商仍无法达成协议，最后可以考虑通过法律的途径解决问题。通过法院收回账款一般是企业不得已而为之的最后办法，基于这种考虑，企业可以同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，或许就能够将大部分账款收回。

总之，企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失和减少应收账款机会成本之间进行权衡，掌握好宽严界限，针对情况灵活拟定可取的收账计划，并在经验中不断完善收账政策以取得更好的效果。 

（三）强化应收账款的管理

应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，其管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如果企业应收账款过多，时间过长或坏账比例过高，轻者造成企业资金周转困难，后果严重的甚至可能导致企业因此破产。应收账款是处于不断的变化过程之中的，企业为了生存与发展，就应将应收账款纳入日常管理当中，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，解决问题，尽量降低企业潜在的危机。

1.实施应收账款追踪分析

一般来说，企业的客户赊销了产品，能否按期偿还货款，主要取决于以下三个因素：其一，客户的信用品质；其二，客户的财务状况；其三，客户是否可以实现该产品的价值转换或增值。其中，客户的信用品质和财务状况是企业在赊销之前就必须注意分析懂得问题，但在赊销之后，仍然应进行追踪分析，因为这两个因素是有可能随时发生变化的。当发现客户的这两个因素有变化的可能性时，企业应采取果断的措施，尽快地收回应收账款，哪怕是暂时收回部分应收账款，并且对客户的信用记录进行相应的调整。第三个因素，对客户能否及时支付应收账款也具有重大的影响。如果客户可以实现该产品的价值转换，尤其是可以实现该产品的价值增值，那么客户就会愿意及时付款。原因是，一方面他此时有付款的能力；另一方面是由于他希望建立良好的信誉，为以后的交易打下基础。从这个意义上说，应收账款问题并不仅仅是交易双方的问题，常常会涉及到第三方。在商品的流通过程中，有一个环节出问题，将可能会导致一系列的信用危机。所以说，应收账款的追踪分析还应时刻关注客户及其交易伙伴以上三个因素的变化，以便及时作出决策。

当然，企业没必要对全部的应收账款都进行追踪分析，应该将主要精力集中在那些交易金额大、交易次数频繁或信用品质有疑问的客户身上。

2.关注应收账款的账龄

应收账款的账龄是指未收回的应收账款从生产到目前的整个时间，企业已发生的应收账款的账龄有长有短，有的在信用期内，有的已逾期。我们进行应收账款账龄分析的重点是已逾期拖欠的应收账款。

一般来说，应收账款被拖欠的时间越长，催收的难度越大，成为坏账的可能性也就越高。所以，将应收账款按账龄分类，尤其是按被拖欠的时间分类，密切关注应收账款的回收情况，是加强应收账款日常管理的重要环节。

应收账款账龄分析，即应收账款账龄结构分析。所谓应收账款的账龄结构，是指各类不同账龄的应收账款余额占应收账款总体余额的百分比。在应收账款的账龄结构中，可以清楚地看出企业应收账款的分布和拖欠情况，便于企业加强对应收账款的管理。

企业应收账款的账龄结构确定以后，如果发现逾期的应收账款比重较大，首先，应分析产生这种情况的原因，如果属于企业信用政策的问题，应立即进行信用政策的调整；其次，应具体分析拖欠客户的情况，搞清楚这些客户发生拖欠的原因是什么，拖欠的时间有多长，拖欠的金额有多少；最后，针对不同的情况采取不同的收账方法，制定出经济可行的收账方案。同时，对尚未过期的应收账款也不应放松管理和账龄分析，防止发生新的逾期拖欠。

3.设置应收账款收现保证率

应收账款收现保证率是指在一定会计期间内必须收现的应收账款占全部应收账款的比重。所谓的必须收现的应收账款是指在一定会计期间内，为了保证企业正常的现金流转，特别是满足具有刚性约束的纳税及偿付不能展期的到期债务的需要，而必须通过应收账款收现来补充的现金，其数值等于当期必要现金支付总额与当期其他稳定可靠的现金流入总额之间的差额。其中，当期其他稳定可靠的现金流入总额是指从应收账款收现以外可以取得的其他稳定可靠的现金流入数额，主要包括短期有价证券变现净额、可随时取得的应行贷款额等。

企业当期现金支付需要量与当期应收账款之间存在着密切的关系，企业的应收账款的回收是企业现金的主要来源，但是应收账款的收现期却往往不稳定，与现金的需要时间也往往不一致。所以，必须确定一个应收账款收现的最低标准，以保证企业的现金需要。应收账款收现保证率的设置正是这种需要的产物。

4.建立应收账款坏账准备金制度

只要有应收账款就有发生坏账的可能性。按权责发生制和谨慎性原则的要求，必须对坏账发生的可能性预先进行估计，并计提相应的坏账准备金。坏账准备金的计提比例与应收账款的账龄存在着密切的关系。应收账款坏账准备金的具体计提比例可以由企业根据自己的实际情况和以往的经验加以确定。应收账款计提坏账准备金以后，坏账不一定会发生。一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分；债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回的部分；债务人较长时间内未履行其偿债义务，并且有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。但是，对已经确认为坏账的应收账款，并不意味着企业已经放弃了对它的追索权，一旦情况发生变化，债务人具有了偿债能力，企业就应该积极追偿。

总的来说企业只有加强应收账款的日常管理，才能更有效地防范应收账款带来的企业风险，正所谓防范于未然的效果总比亡羊补牢好。

参 考 文 献

1．宋献中、吴思明，《企业财务管理》，第二版，暨南大学出版社，2005年

2．秦志敏，《财务管理》，北京大学出版社，2006年

3．陈璠，《企业财务会计》，立信会计出版社，2006年

4．李光忠，《企业会计学》，第三版，湖北科学技术出版社，2005年

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