一、管理会计在企业中应用的现状 

二、管理会计在我国企业管理中存在的问题

（一）企业外部原因　

（二）企业外部原因 

（三）管理会计自身缺陷的影响

三、解决问题的决策

（一）要抓好管理会计基础教育,提高企业决策者和会计人员的素质

（二）要培养企业领导人管理会计意识,完善管理会计制度

（三）要加强理论与实际结合的研究,搞好管理会计的定位

（四）要积极参与企业生产经营决策

（五）大力开发管理会计软件

内 容 摘 要

目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率。因此，如何加强对管理会计应用与发展的研究，是现代企业管理中急于探索和完善的重要课题。本文就是针对管理会计在我国企业管理中存在的问题与对策阐述我的一些看法。　

管理会计在我国企业管理中存在的问题与对策

目前，管理会计在我国企业管理中的应用正处在一个关键的转折点上，急需将以往企业中应用的经验加以总结和提高，形成我国的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率。因此，如何加强对管理会计应用与发展的研究，是现代企业管理中急于探索和完善的重要课题。现就针对管理会计在我国企业管理中存在的问题与对策阐述我的一些看法。　

一、管理会计在企业中应用的现状 

管理会计主要是为适应经济组织内部的经营管理需要而逐步形成和发展起来的，它的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。 

管理会计工作是经济管理工作的重要基础。我国一直重视会计工作,自1982年左右开始起步以来，通过不断吸收现代管理科学新方法，使自己的理论和方法逐渐成熟和日臻完善，在实践中为强化和改善企业内部经营管理作出了重要贡献，特别是预测分析、决策分析、成本控制和责任会计等方法在企业中的运用，其效果尤为显著，给企业经营管理带来了勃勃生机，使厂长、经理们深受其益。然而，应该看到，最近二三十年来，由于高新技术的迅猛发展和经济全球化步伐的日益加快，管理会计作用的对象及其外部环境都已经发生了巨大的变化，而与此同时，管理会计的基本内容和主要技术方法却没有突破性的进展和显著的创新。如1997年山东经济学院、杭州商学院、南京大学课题组的专题调查报告，较为全面地介绍、分析了我国管理会计的现状，得出的结论：一是我国管理会计的应用状况较前虽有进步，但实务与书本介绍的差距较大，应用现状与实际需要很不适应；二是我国管理会计应用状况与企业规模、经营状况有一定相关性；三是会计人员素质与管理会计应用的要求有距离。

总之，由于种种原因，现在大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等管理会计知识还是知之甚少，企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念，更谈不上应用这些方法去参与经营管理。管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重而道远。

二、影响中国管理会计运行的原因 

任何事物的产生、发展与壮大不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。管理会计是在西方产生、发展起来的，它在我国企业推广、运用的过程中必然要受到我国企业的内外部环境的影响和管理会计本身存在的缺陷所制约。　

 (一)企业外部环境原因　

管理会计与企业外部环境具有十分密切的联系，外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用。

1、经济体制环境的影响。管理会计由决策会计和执行会计两大部分组成，并以决策会计为主体。然而，长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，加上现阶段我国还没有建立健全完整的管理会计体系。在这种情况下，管理会计在实际运用中就不能充分发挥作用，提供给企业经营决策者的决策信息就没有任何意义了。

2、基础教育的影响。我们的管理会计教材从结构体系到内容，甚至词语、方法都极不统一。另外，也很难找到适应不同文化层次需要的实用教材。这就直接影响了人们对它的学习和掌握，更谈不上普及应用了。即使读完大学四年的会计毕业生走上会计岗位，也很难适应，大多数人还要拿出半年到一年的时间去适应企业的新情况。

3、理论脱离实际的影响。现在管理会计的理论研究还仅局限于对国外情况的翻译介绍，没有很好的结合我国实际情况，总结出适合我国国情的方法、体系。我国对管理会计的运用是在70年代末伴随着管理会计理论的传入开始的，这其中有些企业取得了显著的成效，但由于我们未及时地将一些成功的经验加以总结，并采取措施进行广泛、深入地推广。理论严重脱离实际影响了它的实际应用，致使直到今天，在实践中应用管理会计方法的企业仍屈指可数。 

4、法律环境的影响。管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体上来说我国的法律体系还不健全，如我国至今没有颁布《反垄断法》，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱，使得管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。此外，在现实工作中权大于法，法律的权威受到了极大的影响，非规范的会计行为几乎存在于所有企业。

5、文化环境的影响。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”和会计工作的地位低下，同时一些消极文化思想使得管理会计难以实施，这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响到它的推广应用。

6、市场经济秩序的影响。社会经济运行失序必然产生诸多不良后果，一方面，在违规收益远高于惩罚成本的诱惑下，一些企业放弃了需要持之以恒才能在未来见效的管理正道，踏上了“立竿见影”、“轻松获益”的管理歪道；另一方面，在社会经济运行失序的情况下，企业内外环境的不确定性、不可知性、不可预测性必然增加，企业获取环境信息的成本与难度也会随之加大，最终必然影响到管理会计预测与决策等诸多功能的有效发挥。　

（二）内部环境的影响 

管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用，具有举足轻重的作用。

1、管理水平的影响。目前，我国企业经营管理水平虽然整体上有了较大提高，但许多企业运行机制并没有太大的改观。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。低效、混乱仍是我国绝大多数企业治理结构中普遍存在的问题。目前在许多企业中，既没有建立管理会计组织，也没有培训相应的管理会计人员，会计人员本身也没有应用管理会计的机会与积极性。 

2、会计人员的影响。管理会计作为一门实践性很强的应用学科，其具体的运用必须因地制宜，管理人员、财会人员必须具有较高的素质，才能使管理会计在实践中发挥应用的作用。然而，我国现阶段会计人员的总体素质较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。受自身条件限制，就使得他们很难去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，这些因素都限制了管理会计在企业中的普遍应用。

3、会计电算化的影响。现阶段，计算机在我国企业中的应用程度不高，利用率也比较低，削弱了管理会计的作用。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，其应用也仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用。这些因素的存在，也使得管理会计不能适应现代市场发展，从而削弱了管理会计的作用。 

（三）管理会计自身缺陷的影响 

管理会计自身的缺陷不能适应现代企业的要求。具体表现为： 

1、管理会计研究的领域狭隘。传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，很少研究新产品的成本费用，只重财务会计信息与企业内部的成本控制。而现阶段市场竞争十分激烈，要求管理会计不仅要重视企业内部信息，而且还应该注重市场信息。单纯依靠企业内部的信息，很难做出正确评价和决策。

2、管理会计的基点不妥。现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制，以及资金规划和控制的前提条件，这必将阻碍管理会计的应用。

3、信息滞后性。由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告，但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报。由于这些信息的滞后，使得其对管理者进行决策毫无用处，严重削弱了管理会计的作用。

4、目光短浅，只重视眼前利益。传统管理会计在制订经营目标、进行决策分析或成本控制时，往往只关注企业内部环境及现有产品的降本节流等问题，其所关心的是眼前利益，追求的是短期利润最大化，而忽视对新产品设计和开发，忽视外部环境变化对企业内部环境的影响以及非货币计量因素的影响，忽视追求长期的综合程度更高的股东价值最大化。

5、对市场寿命较短产品评价。现代产品的一大趋势就是更新换代加快。许多产品的寿命周期只有几年，有些仅为一年或更短。许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产，而且靠产品更新，而传统的业绩评价又始终以成本为中心。

三、解决问题的决策

（一）要抓好管理会计基础教育,提高企业决策者和会计人员的素质　

就基础教育而言，一门学科成熟的最主要标志是具有一套完整、系统、规范的教材，这是我们应用管理会计的前提条件。因此，有关部门应组织编写队伍，编写出适合各个不同层次需要的、规范实用便于操作的教材，并通过大中专院校、成人教育给广大经营管理人员、财会人员作指导，进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，让这门课的知识深入人心，培养他们应用管理会计的能力。 这样才能建立起符合我国的管理逻辑的会计体系，也只有这样，才能产生较好的社会效果，建立有中国特色的管理会计。

企业经营决策对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用。因此有必要提高企业领导者的科学文化素质，并把懂管理会计作为企业领导者必须具备的条件之一，有了懂管理的领导及队伍还不够，企业还要有精明强干的管理会计人员，进而提高他们的科学文化水平与业务素质。同时,还要研究制定会计职业道德规范,加强会计职业道德和职业纪律教育,使管理会计在企业中提到有效的应用与推广。

（二）要培养企业领导人管理会计意识,完善管理会计制度

提高管理会计的应用水平，企业领导已经成为一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用，所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制，促使企业领导层重视管理会计应用；各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容；经济师等职称考试中适当增加管理会计方面的知识；企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

企业的体制和会计的作用有密切的关系，什么样的企业体制就需要什么样的会计。建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益，进一步完善我国的企业管理，为企业创造一个公开的、自由竞争的市场环境，使企业能在这种环境中达到优胜劣汰。所以，在实际工作中我们要做到“执法必严、有法必依”加强法律的权威，规范的会计行为；要促使企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法，不断深化经济和管理体制的改革，进一步明晰产权，改进企业行政当局的奖惩制度，不断完善市场机制，从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理，来保证自己在激励的竞争中立于不败之地。

（三）要加强理论与实际结合的研究,搞好管理会计的定位

管理会计基本理论是对管理会计问题的本质与规律的认识，是探讨其他会计理论问题的基础。因此，我们要紧密结合我国国情，建立一套具有中国特色的管理会计体系，从内容方面应包括：管理会计概念、基本特征；管理会计服务对象；管理会计的职能作用；管理会计的目标、假设、原则、程序、方法；管理会计核算的内容。从组织方面，应建立中国管理会计师协会，作为专门研究管理会计的权威性机构，要创办管理会计刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，并根据发展需要调整研究方向，发挥应有的指导作用，及时地将实践中的成功经验进行科学系统的归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，采取措施使其在我们的企业里得到广泛、深入地推广。 

西方国家管理会计已经发展到一个较高的水平，这与其经济发展水平、企业管理水平是相一致的。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济，促进现代企业制度发展，密切结合中国企业实际情况，便于广大会计人员、管理人员操作运用。从客观上消除传统做法和习惯势力的影响，为企业创造良好的条件，使得管理会计在企业中作用事半功倍。

（四）要积极参与企业生产经营决策

决策的实质是对未来行动方向、路线和措施等的选择，现代企业管理的重心在经营，而经营的核心是决策。管理会计在企业决策支持系统甚至其它一些管理活动中，需要对不同的方案进行比较、选择，从中选出可行或最满意的方案来实施。在对不同方案进行比较时，一个共同的基础就是看各方案成本的大小。比如变动成本法核算考虑到在一定范围内，产品直接相关的变动成本。此外，管理会计对成本的分析是通过量本利的分析确定成本、业务量与利润的关系，找出成本最低、利润最高、销售量最佳的信息，同时还把机会成本运用到决策之中，使其更合理、更接近实际。管理会计核算灵活、时间的不定性，使提供的信息更具有时间价值、针对性更强。因此，预测、决策表现了管理会计系统中侧重发挥预测经济前景和实施经营决策职能的最具能动作用性的一面，是企业经营决策的可靠依据。

（五）要大力开发管理会计软件

加强发展我国的会计电算化事业,实现会计工作手段的现代化,是推行会计改革,充分发挥会计管理职能的重要保证。高新技术信息产业的迅速发展、效益的竞争、市场的竞争,关键在于信息的竞争。加强会计电算化事业, 一定要大力开发管理会计软件，使管理会计逐步向电算化方向发展。因为管理会计要运用一些比较复杂的计算分析方法，采用计算机可保证运算的准确性，可减少大量的工作量，使管理会计人员能够准确、及时地为企业领导者提供预测、决策等方面的信息，满足企业领导者决策的需要。逐步把我国的会计电算化事业引向制度化、法制化的轨道，使一支适应时代要求的会计电算化人才队伍茁壮成长。

 

管理会计的应用与推广是一项庞大的系统工程，不仅需要实务界与理论界的广泛参与，还需要大量的人力物力。虽然就目前来看，管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响，但随着时间的推移，改革的深入和经济的发展，管理会计应用定会成为我国企业的内在要求，管理会计也将不断完善，在我国企业中发挥越来越重要的作用。

参 考 文 献

1、吴大军：《管理会计》中央广播电视大学出版社2002年1月版

2、]孟凡利等：《管理会计应用：现状、问题与应有的改进》、《会计研究》，1997年第4期。 

3、暨南大学会计系管理会计课题组：《中国管理会计--透视与展望》、《会计研究》1995年第11期。 

4、谢元态: 《市场化：国有企业改革的根本出路》、《企业经济》，1998年第5期 

5、李苹莉: 《战略管理会计：发展与挑战》、《会计研究》，1999年第1期 

6、知识经济对传统会计的挑战 蒋晓凤 《广西财政高专科学校学报》2000年10期

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