一、现代企业内部控制的基本方式-----------------------------------3

二、现代企业内部控制的基本要求-----------------------------------6

三、目前企业内部控制的现状分析-----------------------------------6

四、现代企业制度下完善内部控制的对策-----------------------------7

参考文献-------------------------------------------------------------------------------------9

内 容 摘 要

企业是社会经济的主体，企业的兴衰不仅取决于产供销是否畅顺，还要依靠有效的内部控制管理。新《会计法》规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，加强和完善企业内部会计控制，成为理论界与企业界关注的话题之一。本文将试通过对现代企业内部控制的基本方式的描述，从组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制等方面，结合内部控制的基本要求，提出现阶段内部控制的不足；并针对性地提出从构建控制体系、完善检查制度、加大科技含量、加强激励、提高人员素质、设立内部审计委员会等方面进行加强和完善内部控制的对策。

浅谈企业内部控制制度及其审计

企业是社会经济的主体，企业的兴衰不仅取决于产供销是否畅顺，还和内部控制密切相关，内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，长期以来的实践得出结论：内部控制得好，则企业强，内部控制失当，则企业弱，内部失控，企业将会变得混乱不堪。因此，如何改善与提高企业控制水平是企业永恒的话题，而了解和掌握内部控制的特点、方法与技巧则是改善和提高的必要途径。新《会计法》规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。单位内部会计监督的执行，靠的就是内部控制。

一、现代企业内部控制的基本方式

内部控制的基本方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制、成本控制、风险控制和审计控制。

(一)、组织规划控制

根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则、所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员（或部门）实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。而组织规划控制主要包括两个方面：

1、不相容职务的分离

如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。

2、组织机构的相互控制

一个单位根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构，其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预；每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门进行相互检查；在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

(二)、授权批准控制

授权批准控制指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在单位的内部控制中予以明确；特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定，如当某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任；其次，要明确每类经济业务的授权批准程序；再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。当前一些单位实行领导“一支笔”审批的做法，这与内部控制的原则和要求不一致，应当改革。实践证明，权利应受到制约，失去制约的权利极易导致腐败的滋生。

(三)、预算控制

预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。第二，预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。

(四)、实物资产控制

实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种，这是对单位实物资产安全采取的控制措施。主要有两条：第一，限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如现如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第二，定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。

(五)、成本控制

现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的成本控制法；集约型成本控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺，从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。

(六)、风险控制

风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略的估计。例如，企业试制一种新产品，事先只能肯定该种产品试制成功或失败两种可能。但不会知道这两种后果出现可能性的大小。经营决策一般都是在不确定的情况下作出的。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能而不肯定，就叫风险；反之如某一行动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果。风险按其形成的原因一般可分为经营风险和财务风险两类：经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。

(七)、审计控制

审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，新《会计法》规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。

二、现代企业内部控制的基本要求

(一)、对内部会计控制制度的建立和完善要有正确的态度

内部会计控制涉及企业生产经营的全过程，各级领导对内部会计控制制度的建立与完善应有足够的认识并树立正确的态度，要充分认识到只有建立与完善内部会计控制才能使企业摆脱财务管理混乱的局面，理顺、规范与发展企业的内部管理，达到以法治企、促进企业健康发展的目的。

(二)、根据企业特点建立科学合理的内部控制制度

各个企业要根据自身特点，建立与完善内部控制制度，一是要从系统性、全局性角度出发，从便于控制、有效防范、加强约束的角度出发，进行内部控制制度的构建与完善；二是要从加强事前与事中控制的的角度出发进行制度安排，提高制度的有效性与实用性；三是要充分考虑企业的各项资源特性，既要实施对有形资源的控制，也要加强对无形资源的控制。

(三)、加强会计监督，防范财务风险

会计监督是会计部门的重要管理职能之一，企业要充分发挥会计监督的作用，将内部监督落到实处，促使企业认真、严格执行有关的财务管理制度，只有这样才能确保企业会计控制制度的有效实施，更加有效地防范财务风险。

三、企业内部控制的现状分析

(一)、对内部会计控制的重要性认识不够

目前很多单位内部会计控制基础薄弱,相当一部分单位的领导对建立内部会计控制制度不够重视,对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度,有的内部会计控制制度残缺不全,甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权,不支持会计工作,使内部会计控制执行起来大打折扣,会计职能作用得不到良好发挥。

(二)、内部控制制度缺乏科学性和合理性

目前,虽然有些单位建立了相关的内部会计控制制度,但从总体上看,仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度不健全,某些单位受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部会计控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务的发展,以致于既定的内部会计控制失控;二是偏重于事后控制,当前的内部会计控制,从总体上来看,基本上属于以补救为主的事后控制,而事前控制和事中控制相对较弱;三是重钱财等有形资源的控制,轻人员素质、信息等无形资源的控制,重钱轻物现象严重。

(三)、会计监督弱化,财务控制存在漏洞

当前中国会计工作中存在的假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题仍较为严重。有的单位现金管理不符合规定,各职能部门私设“小金库”,现金坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有些单位会计人员素质不高,或在领导的授意、指使或强令下,无视财经纪律,账外设账、弄虚作假,导致财务报告严重失真,会计信息严重失实;有的单位负责人私自对外投资,收益不入账;还有的企业甚至发生了负责人、出纳会计贪污、挪用公款、卷巨额公款外逃的事件。造成这些现象的原因,除有关管理人员故意违纪外,内部管理失控、内部会计监督不力是重要原因之一。

四、现代企业制度下完善内部控制的对策

(一)、综合治理,构建内部会计控制体系

在现代企业制度下,完善的内部会计控制体系至少应包括会计控制制度的两个方面,即管理层次和操作层次。管理层次应根据《会计法》和《企业会计制度》的有关规定,制定相应的内部会计控制办法,对会计风险进行全面防范和控制。操作层次则应根据各自的经营管理特点,明确涵盖全部会计业务和各个岗位的操作流程和岗位责任制,通过设置相互牵制、相互制约的职能岗位,确定关键控制点,进行内部会计控制。

(二)、完善内部会计控制的监督检查

以《会计法》为准绳,通过对工作职责的合理划分及会计监督方式的改进,构筑起事前防范,事中控制,事后检查,紧密配合贯彻会计核算全过程的会计监督体系。首先应为内部会计控制创造一个良好的执行环境。在此基础上,会计机构内部应建立内部稽核制度和内部牵制制度,明确会计事项相关人员的职责权限,明确重大经济业务事项的决策和执行程序。单位内部要建立财产清查制度,明确规定财产清查的范围、期限、组织程序,以保证会计数据的真实、完整。同时要对会计资料进行内部审计,对会计工作和会计资料实行控制和再监督。

(三)提升内部会计控制的科技含量

首先,将内部会计控制原则引入会计核算系统,通过编制相应的计算机控制程序,锁定会计机构的业务权限,加强对会计机构的会计管理和控制,实现由“人控”到“机控”的飞跃。其次,利用网络技术建立有效的信息交流、共享、反馈机制。通过风险预警、风险分析、风险报告,使上级单位会计管理人员及时掌握内部会计执行情况,同时将执行过程中好的经验做法及时传递给一线会计人员,提高会计内控水平。再次,加大科技投入,开发推广电子验印系统、会计档案缩微系统,提高执行内部会计控制的能力,以便较好地落实内控制度。

(四)完善激励机制

激励措施是调动会计机构、会计人员执行内部会计控制制度的有效举措。一是要根据各岗位所要求的业务知识水平和复杂程度,制定各岗位工资标准;二是根据会计基础工作水平、风险防范能力确定会计人员年度奖励标准;三是根据会计核算差错、发生事故的原因确定处罚标准。以此合理评价内部会计控制执行情况,并将评价结果与会计人员个人收入有效结合起来,保证内部会计控制制度落到实处。

(五)坚持以人为本,提高会计人员素质

内部会计控制是由人制定的,也是靠人去执行和完善的。人既是内部会计控制的主体,也是内部会计控制的客体,必须坚持以人为本原则,加强对人力资源的管理和控制。这就要,一是严把用人关,对重要岗位的会计人员配备和会计主管人员的选拔,应全面考察其德、能、才、绩等综合素质,确保各岗位人员的素质要求;二是要多层次、多方位地加强岗位和在职人员的培训,切实提高会计人员的政治和业务素质;三是加强职业道德教育,教育员工自觉遵守和执行各项会计内控制度,形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的会计内控制约机制。

通过上述方法的运用,使现代企业制度下的企业内部会计控制达到下述目标:建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构,形成科学的决策机制,确保企业经营管理目标的实现,运用丰富的公司治理理论并以管理控制口径来定位，建立行之有效的风险控制系统,确保企业各项业务活动的正常运行,堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为,保护企业财产的安全完整、规范企业会计行为,保证会计资料真实、完整,提高会计信息质量,确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行。成立专门的内部控制研究委员会，充分吸纳各方面的观点和建议。

参 考 文 献

中华人民共和国会计法 中国财政经济出版社.

财政部会计司 内部会计控制规范———基本规范(试行) .

林炳沧 内部稽核理论与实务 中国三峡出版社.

阎达武 会计控制新论:会计适时控制研究[Ｊ].会计研究.

王立华 新经济条件下企业内部控制问题探讨[Ｊ].会计研究

郑洪涛 企业内部控制精要 中国财政经济出版社

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文