内容摘要 

1引言 

2 内部控制制度的相关概念及原则 

3 事业单位内部控制制度的现状 

4推行行政事业单位内部控制制度的难点 

5 完善事业单位内部控制制度的对策和建议 

结论 

参考文献 

内 容 摘 要

社会主义市场经济拓展了内部控制制度广阔的发展空间，内部控制制度促进了社会主义市场经济进一步发展。因此，加强内部控制制度建设，不仅是《会计法》的基本要求，而且是时代的要求。

我国正在逐步建立起规范的内部控制体系，如：财政部1996年12月发布《独立审计具体准则第9号 — 内部控制和审计风险》，提出了内部控制结构化内容：控制环境、会计系统和控制程序等，2000年7月，发布《会计法》，2001年6月起，陆续发布了内部会计控制规范(试行)，2004年8月发布《内部会计控制规范—担保（试行）》和《内部会计控制规范—对外投资（试行）》等，但是与西方发达国家相比，事业单位内部控制理论研究仍有差距。因此，结合当前形势，对适合我国事业单位内部控制制度进行研究具有非常重要的理论和现实意义。

如何建立健全事业单位内控制度

一、 内部控制制度的相关概念及原则

（一） 内部控制制度的含义

内部控制，其实由来已久，引起关注是因为近代审计发展的需要。近年来，随着现代管理科学的不断完善，内部控制尤其成为会计乃至管理理论界和实务界广为关注的热点。但到目前为止，人们对内部控制的认识还远未达成共识，其中一些重大问题仍有继续深入讨论的必要。

内部控制制度是指单位为贯彻执行所制定的各项管理政策，增进会计数据的真实性，保护资产，提高教学服务效益，促进单位良好地运转，而在单位内部所采取的组织规则和一系列的调节方法及措施，是管理与控制财务的一项非常重要的基础工作。目标定位在能取得较好的经济效果和效率、保证财务报告的可靠性及遵循在适当的法规上。其职能不仅包括管理层用来授权与指挥办公、教学、服务等活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为单位的经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。

（二） 内部控制制度的内容

内部控制制度是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化。系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。××由于每个公司的性质、业务、规模等方面的不同，内部控制制度的具体内容也不尽相同。概括起来，内部控制制度的内容包括以下几个方面： 

1、合规、合法性控制。建立和健全内部控制制度必须符合国家财经政策和法规制度，即每一项经济业务活动必须在合规、合法的范围内开展。

2、授权、分权控制。现代企业规模不断扩大，生产环节日益增多，业务种类纷繁，作为企业高层领导不可能事必躬亲，因此，必须将事权进行合理划分，对下级授权、分权。在授权、分权范围内，授权者或分权者有权处理有关事务未经批准和授权，不得擅自处理有关事务。 

3、不相容职务控制。建立内部控制制度，必须对某些不相容职务进行分离，即分别由两人以上担任，以便相互核对、相互牵制，防止舞弊。例如，为了保护资产的安全完整，资产记录与保管职务不得由一人担任。 

4、业务程序标准控制。对每一项业务活动，按授权、主办、核准、执行、记录和复核六个步骤建立标准化业务处理程序，不仅有利于使实际业务活动按照事先规定的程序进行，而且有利于对实行业务活动进行事前、事中和事后的校制。

5、复查核对控制。为了保证会计信息的可靠性，对业已完成的经济业务记录进行复查核对，以免发生差错和舞弊。 

6、人员素质控制。内部控制制度实施是否有效，关键取决于实施人员的索质。人员素质的控制，除了对人员本身素质、良好的思想品德和职业道德、较高的业务素质和专业技能、较广博的知识水平等提出较高要求外，还应对人员的选择、使用和培训采取一定的措施和办法。

（三） 内部控制制度的原则

1、合法合规性原则。内部控制制度应符合国家有关法律法规和本单位的实际情况，确保国家的法律法规和单位的内部规章制度能在本单位有效施行。 　

2、全面性原则。内部控制制度应涵盖单位内部各个部门及各个岗位的每项经济业务、并针对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

3、岗位责任制原则。内部控制制度应保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同科室和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

4、适时性原则。内部控制制度是一个动态的过程，它随内外环境的变化而变化，制度不是僵死的教条，与业务相关的法律法规已修订，单位的工作范围发生变化等情况，都会引起制度的改变，单位应根据这些变化，与时俱进地对制度进行修订和完善，使之更好地发挥监督和控制作用

（四） 内部控制制度的分类

内部控制制度按工作范围分类，可以分为内部管理控制制度和内部会计控制制度。内部管理控制制度是以提高经营效率作为目的，用于行政和业务管理方面的方法、措施和程序。如劳动组织、劳动工资等人事内部控制制度，电子计算机操作内部控制制度，材料供应、产品生产、产品销售内部控制制度等。内部会计控制制度是以保护财产物资和确保会计资料可靠性为目的，用于会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序。如现金、银行存款内部控制制度，成本、费用内部控制，会计凭证保管、整理、归档内部控制制度，会计电算系统内部控制制度等。

内部控制制度按建立的目的分类，可分为保护财产物资的内部控制制度、保证会计资料可靠性和正确性的内部控制制度以及保证经济活动合法性和效益性的内部控制制度。

内部控制制度按控制方式可分为预防性内部控制制度和察觉性内部控制制度。

二、当前我国事业单位内部控制的现状

由于事业单位业务简单，运转环节少，没有什么复杂的业务，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人员结构大多是“以老带新”，人员流动不像企业单位那么频繁，财务工作人员许多都是家属子弟，属于领导心目中的“可靠人员”或者“老实人”，正是由于财务会计工作人员许多都是半路出家，真正经过专业学习的人员很少，对政策和法规的把握、对新知识的学习能力等方面都很欠缺，财务会计的监督管理职能和协助决策职能不能有效发挥。随着社会经济，科学事业单位对财务会计的要求越来越高，过去会计那种只知道“事后作帐”、不负责、“事前、事中管理”的方法已经不能满足业务发展的需求。科学事业单位领导迫切需要财务人员能够在融资投资等资本运作、经营性资产的监督管理等方面提供更科学可行的决策依据。要满足领导的这些需求，必须在科学事业单位内部建立一套安全有效的内部控制制度，只有在内部控制制度的监督之下，才能保证国有资产的安全和增值。

（一）内部控制制度存在的问题

迄今为止, 我国还缺乏一套对事业单位行之有效的内部控制指导性规范, 也很少有科学事业单位聘请外部力量或自行研究设计一套系统完整、规范合理的内部控制制度体系。科学事业单位目前在内部控制方面存在下列问题： 1、单位没有书面成文的内部控制制度，所谓内部控制仅仅是凭经验加以简单的控制，或者用一般财经规章制度代替内控制度，仅就其开支范围、标准加以限制，它只能规定财政资金使用的方向，并不能解决单位资金安全性问题。 2、相关人员内部控制意识薄弱，尤其是单位高层领导和大部分科研人员，办事只图方便快捷，会计略有异议就说是财务人员故意刁难，仅仅把财务看作是单位的“钱袋子”。无论支出凭据是否合法，认为只要领导签字就能够报销，致使财务监督流于形式，不能发挥应有的作用。 3、单位内部管理比较粗放，管理制度不健全，业务流程设置不尽合理。许多事项的运作与管理仅仅是凭经验和惯例，没有相应的制度保证，没有具体的条框来约束，所以造成了每个人都是凭借自己的主观判断在做事，无法管理，出了事情也无从追溯。比如岗位设置问题，有的单位就没有明确规定到底应该由那个部门负责设置岗位，有些岗位设置的文件是人事部门下发的，有些则是科技管理部门下发的，造成岗位设置问题较多, 不合理兼岗现象较为普遍。

（二）内部会计控制制度失效的具体表现

事业单位内部会计控制制度存在的问题，大致可以归纳为三类：一是以权代法，领导说了算，排斥内部会计制度的建立和实施；二是虽建有规章制度，但有章不循，形同虚设；三是监督乏力，没有相应的检查，出了问题也不知从何而起。具体表现为： 

1、内控意识淡薄，基础管理薄弱。行政事业单位大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，部分会计人员连从业资格证书都没有，直接影响会计工作的质量。在具体操作中，印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；领导“一支笔”审批情况还比较普遍，只要领导签字，什么费用都可以报销，重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。

2、费用开支过大，控制不严。由于部门预算编制达不到零基预算要求，不够细化、准确，经常有年度预算调整变动情况发生，各项实际支出也并非严格按照预算安排支出，缺乏预算的刚性约束。同时，单位一般都是按照收入规模花钱，缺乏对资金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各项费用重复浪费、开支金额庞大。  3、资产不实，资产管理混乱。一是固定资产入账不及时；二是低值易耗品和固定资产划分不清；三是所有权和使用权不清。缺乏有效的财务管理制度，定期的资产盘点工作没有按规定执行，时常出现有账无物，有物无账的混乱状态。  4、制度不健全，无章可循，违章难究现象严重。新《会计法》、《内部会计控制规范》都对内部控制作了具体规定，并且突出强调了建立风险控制系统，在每一具体业务的控制条款中都增加了有关防范风险的要求。然而，在内部控制制度建设上，普遍存在这样或者那样的问题：一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的没有配置；五是忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。

三、推行行政事业单位内部会计控制制度的难点

（一） 管理理念不到位，缺乏责任感

目前，很多行政事业单位对内部控制存在误解，有些行政事业单位对内部控制的概念非常模糊，不理解内部控制的意义所在，认为内部控制只是一种程序；有的单位本身不重视会计工作，导致行政事业单位对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低，对内控认识不透；有的单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到很好发挥。

（二） 现行授权机制容易造成内控制度失效

在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这种被领导者监督领导者的设置，本身不符合管理学基本原理，其行为必然受控于管理层，反映管理层的意图和目的，体现管理层的意志，致使内部会计控制监督“名存实亡”。

（三）外部环境不到位，不协调

从外部环境来说，内部控制制度的建立与实施不只是一个单位自身的事情，还应当是一项社会工程。目前，社会公众对行政事业单位的监督作用极其微小，财政、审计等部门监督各有侧重点，忽视了对行政事业单位内部会计控制建设的督促。

（四）相关政策不到位，会计监督乏力

近些年来，国家对建立健全内部控制制度做出了规定，但是，尚缺乏具有可参考操作的具体内部控制制度，缺乏可操作性的监督制约措施。有的单位没有建立专门机构或指定专人具体负责内部会计控制的监督检查工作；有的单位虽然具备内部审计机构或指定专门的审计人员，但由于种种原因，内审人员唯领导人意志行事，不可能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行有效性做出客观公正的评价，对执行结果的评价也缺乏有效的考核制度。

四、完善内部控制制度的对策和建议

（一）增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识

《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识内部控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部控制制度建设。 要把这项工作作为党风廉政建设、机关作风建设的一项工作来抓，通过认识，提高全体人员对内部控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人，会计机构负责人，会计业务经办人员及各岗位工作人员在内部控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励惩治的机制，形成单位内部控制制度人人参与、人人有责的良好氛围。 

（二）建立健全单位的内部控制体系，促进会计基础工作规范化

建立科学完善的事业单位内部控制体系，须在国家有关法规政策的指导下，充分考虑单位自身业务特点和管理要求。首先，单位负责人必须提高自己作为单位会计工作和会计资料第一责任人的责任意识，规范单位财务审批程序和制度，在会计事项、签批会计资料时，坚持集体领导下的“一支笔”审批制度，授权批准人员不能亲自经办自己批准的经济业务；其次，运用电子信息技术手段建立内部控制系统，确保控制的有效实施。还应加强对电算化系统的管理，建立会计电算化的内部牵制制度，构建会计电算化安全控制体系： 

1、要有明确的职责分工。按单位会计工作特点设置合理的会计岗位，做到按事设岗、按岗设人、职责明确、相互制衡，使会计制度系统能够有效实施。明确各部门及上岗职责权限，始终坚持不相容职务相互分离的原则，形成相互制衡机制，预防错误和弊端，防患于未然。

2、认真抓好会计基础工作规范。要把与会计有关的重复的经济业务，按照客观要求规范会计处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严，职责不清现象的发生。

3、建立完善的会计处理程序。其内容包括会计科目设置、会计凭证的审核传递、会计核算的方法、会计账簿的设置与记账要求等。如要对会计凭证进行严格审核，所附原始凭证的张数要正确，摘要填写齐全，严格按照项目名称和往来客户名称设置明细账；收支全部纳入帐户管理，严格按照规定执行。通过会计处理程序控制，使会计业务处理规范化、标准化。

4、建立严格的内部核对制度。应主要在跨系资料的合法性、真实性和财务的安全性等方面加以控制。通过对内部管理制度、规章等进行一次全面清理，有章难循的要废止，无章可循的要建立，有章不全的要完善。将支票、财务章和法人章分别由不同的人管理。加强对财务报告的稽核、审查报表数据是否真实，报表填写是否完整。

（三）加强会计基础工作，提高会计人员素质

会计及相关人员在贯彻执行内部会计控制中承担着重要责任。一是要严格会计人员从业资格的审查。应认真贯彻执行新《会计法》关于“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”，“担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历”的规定。不符合条件的不得招聘，对不符合条件但已在会计岗位上工作的，应进行培训，达到持证上岗的要求。二是实行岗位轮换，通过职业道德教育提高会计人员素质和进行岗位轮换，形成内部约束机制，防范舞弊。三是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。同时，采取一定的方法和手段，切实加强会计人员队伍的入门教育和后续教育，提高会计人员的素质，从而保证会计工作的质量。

（四） 加强会计事前、事中审计是事业单位内控制度的重中之重

财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。  1、强化内部审计的作用，首先要提高内部审计职能的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，独立于审计部门，这样才能保证内部审计的权威性，否则职能形同虚设。

2、确保内部审计独立行使职权。设置专职审计人员（内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接接受单位负责人或上级部门的领导），以保证单位内部控制制度的有效运行。审计部门通过对原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等的审计，协助单位领导监督各项内部控制制度政策和程序的有效性，从而促成好的控制环境的建立。

3、内审部门应定期对单位内控制度进行评价和修正。在内部审计过程中，审计人员要及时发现内部控制制度工作中存在的问题，反馈给单位领导，提出建设性意见，以便单位领导及时改进工作，完善内部控制制度，从而使会计工作有章可循、违章必纠、违规必罚、以罚促纠。通过内部审计监督和评价可使内部控制制度得到有效的执行。

（五）建立内部会计控制制度的考核评价机制，保证内控制度的有效实施和完善

内部制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。在国外，单位内部控制的一个新趋势是实行控制、自我评估，每个单位不定期或定期的对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制制度的有效性及其实施的效率效果，以其更好的达成内部控制制度的目标。我国也可以参考国外经验，建立内部会计控制考核评价机制，采取外部评价和内部自我评价相结合、定期评价和不定期评价相结合的办法，以便及时完善事业单位内部控制制度。对一些单位领导随意任用会计人员，及或因个人意志导致内控失效的要予以追究责任。对于严格执行支部控制制度和对内部控制制度做出较大贡献的人和事，要给予鼓励和奖励，只有客观公正地给予考核评价、奖励或惩罚，才能激励和促进推行内部控制制度的有关部门及员工尽心尽责地做好内部控制工作。

结 论

总之，建立健全内部控制制度，是确保事业单位出成果、出效率的一项重要基础工作。随着事业单位财务管理体制改革的深化，对事业单位内部控制制度提出了更新、更高的要求，事业单位不但要从体制上、制度上进行内部控制制度的约束，更要从思想上、认识上高度重视，不断完善和发展内部控制制度，在实践中有效的实施，提高会计信息质量，防范财务风险，保证会计资料的真实和完整，使事业单位为社会提供良好的公共服务，产生相应的社会效益。事业单位加强内部控制制度管理，就是要保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行，促进廉政建设，控制和减少经济犯罪，提高会计工作效率和会计质量信息，维护国家财产安全。

参 考 文 献

1、倪晓红．试论事业单位内部会计拉制制度的执行．中国国土资源经济．2006

2、郑映徽．浅议行政事业单位内部会计拉制.中国农业会计.2006，(12)

3、刘金文.内部控制基本理论研究〔M〕.北京：中国财政经济出版社,2005.

4、陈虹.浅议行政事业单位 舞弊与应对对策。中国总会计师，2007，(12)

5、李继红.事业单位内部控制制度之我见[J].现代商贸工业,2007.19(4)

6、 蔡丽兰.“事业单位会计改革若干若干问题的探讨”，《财务与会计》，2008,389

7、加强行政事业单位内部控制的思考 - 现代商业2009(12)

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文