目 录

一、内部控制的现状2

（一）、管理层缺乏风险意识、内部控制制度普遍薄弱2

（二）、内部控制重效率、轻控制3

（三）、组织结构不合理、部门职责和岗位职责不清4

（四）、对企业内部制度制度的执行情况缺乏有效监督4

（五）、西部发展是我国实现现代化战略目标的必然要求4

二、内部控制实例分析5

（一）、企业管理层内控意识淡漠5

（二）、人力资源政策是任人为亲5

（三）、对风险认识不足，投资决策草率5

（四）、内部监督缺乏5

三、建立健全内部控制的对策6

（一）、建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡6

（二）、强化企业负责人的内部控制观念、提升对内部控制的理解和认识7

（三）、科学合理地建立起企业内部管理制度7

（四）、提高相关人员的道德修养和专业素质，切实加强监督、制约机制7

（五）、加强企业文化建设，为企业内部控制管理提供不竭的生命源泉8

（六）、发挥企业内部媒体舆论的揭露、监督作用9

（七）、强内部审计，强化对内部控制制度实施情况的检查与考核9

内 容 摘 要

内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多中小企业管理松弛、内控弱化、风险频发，营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出，为不断发展壮大社会主义市场经济，促进企业良性发展，加强内部控制尤为重要。本文就中小企业在内部控制中所面临的现状及原因进行简要分析，并提出了加强中小企业内部控制的建议、措施。

关键词：中小企业 内部控制 现状 对策 

试论中小企业内部控制现状及其对策

内部控制是指各个单位在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。

2000年7月起实施《会计法》第二十七条明确规定“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”，2001年6月份，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，2006年6月，上海证券交易所发布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，同年，中央国资委根据《企业国有资产监督管理暂行条例》（国务院令第378号）关于“国有及国有控股企业应当加强内部监督和风险控制”的要求，国务院国有资产监督管理委员会出台了《中央企业全面风险管理指引》（简称《指引》），旨在进一步加强和完善国有资产监管工作，深化国有企业改革，加强风险管理，促进企业持续、稳定、健康发展。这些制度、规范的发布和实施，对于强化企业内部监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，都有着十分重要的意义。今天，面对复杂的社会环境和激烈的市场竞争，如何建立起一套行之有效的内部控制系统，并在实际工作中加以应用，充分发挥其作用，具有重大意义。本文就中小企业的内部控制相关问题谈一点个人的看法。

 一、企业内部控制的现状

 中小企业的内部控制总体看来，存在相当多的问题，现就主要表现方面，作一介绍。

（一）、管理层缺乏风险意识、内部控制制度普遍薄弱

不少企业风险意识淡薄，未建立有效的内部控制系统，或者制订了一些内控方面的规章制度，但往往流于形式，而并未落到实处。有人认为内部控制，就是一些规章制度、文件手册等。另外，有不少管理者认为内部控制是财务部的会计控制或者是对下属的控制，管理者自己是可以超越内部控制的。也有一些管理者认为，若增加内部控制环节，就会降低企业的效率。基于这种认识，一些中小企业家对内部控制的理解较为片面，他们没有意识到通过建立内部控制，可以提高企业的经营管理水平、促进企业的进一步发展。

 （二）、内控制重效率、轻控制

 一些中小企业，通过不断摸索，对日常一些主要的业务形成了一套固有的“行之有效”的操作规范。这类操作规范的主要特点是运行效率高，能迅速应对市场变化或管理决策变更，但也存在着控制因素缺失，比如，一些重大事项，往往由个人喜好来决策。在公司经济业务处理过程中，遇到具体问题，往往以强调灵活性为由，不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性。（三）、组织结构不合理，部门职责和岗位职责不清

组织结构是企业管理的基本架构，也是企业内部控制的基本架构。企业应当具有明晰的组织结构，并合理设置职能部门，这样才有利于科学决策和规范运行。然而，不少企业对于组织结构控制的认识不够合理。为了保证创业阶段各种力量的平衡，或是为了解决身边亲属的就业问题并维持他们在企业内部的地位，多数企业都会因人增设部门、因人设岗位，这使得企业职能部门繁多，部门职责不清，甚至每个部门都自行其事，不能对相关事务进行有效决策。

（四）、对企业内部控制制度的执行情况缺乏有效的监督

党一些公司虽然建立了一些内部控制的规章制度，但有章不循，有制不依，使内部控制流于形式，只是将已建立的一套内部控制制度“写在纸上，贴在墙上”就算完事，至于是否得到实施，是否有效，从不过问。

二、内部控制的实例分析

原武侯区一汽车销售贸易公司，从一个两三人小汽修门市店发展而来 ，由于抓住了机遇，不断发展壮大，从最初汽车修理小店，发展到后来，从单一的汽车修理，到代理国内玉柴发动机、美国康明斯发动机的代理商，进而代理汽车整车销售；从一家微不足道的一家个体工商户，发展为增值税一般纳税人。但在其发展过程中，出现了数以百万计的经济损失，公司被迫搬迁，相关资质面临被取消的境地，造成其中的原因固然很多，但内部控制失效，是其中不容忽视的重要原因之一。下面，就该公司具体情况作一简要分析。

（一）、企业管理层内控意识淡漠

企业法人代表沈某是从一个修理工出身，在创业初期，业务量不大，人员不多，资金、财产物资的进出，都由自己亲力亲为，还可以做到对其资产的有效监管；后来由于规模的不断扩大，业务量的不断增加，从个体工商户转变为一家增值税一般纳税人的公司，企业规模、从业人员、资金流、实物流都大大增加，而管理者没有与时俱进，经营管理理念仍停留在手工作坊式阶段，没有从制度上建立健全一套行之有效的管理方法，这从根本上为今后的诸多失败埋下了伏笔。

（二）、人力资源政策是任人为亲

沈某安排不懂财务知识的妹妹担任出纳，认为管好了现金与银行存款，就对于财务的管理，也就万事大吉。物资采购、库房保管也安排自己的亲属任职，而不考虑其业务能力与思想道德，结果导致对供货商的付款把关不严，多次未按程序付款，造成较大损失；同时，由于采购关键岗位缺乏有效监管，在采购中徇私舞弊，中饱私囊。

（三）、对风险认识不足，投资决策草率

为了寻找新的利润增长点，摆脱单纯靠汽车修理盈利的局面，沈某仅凭个人感觉，认为现在的汽车销售能够赚钱，就决定代理一品牌汽车的销售，由于没有做充分的市场调查，汽车市场的反映确大大出乎其预料。由于该汽车生产厂家对全年的销售额有较严格的要求，沈某为了完成一定的销售业绩，不得不采取低价策略，不少时候甚至是微利销售，还要支付大量的销售费用，汽车销售业务没有实现其预期的盈利能力。

（四）、内部监督缺乏

 企业成立公司制以来，实物资产未进行过一次彻底的清查盘点，也未对其进行过内部审计，对其中可能存在的问题，茫然不知，内部监督几乎失效。

三、建立健全内部控制的对策

（一）、建立真正意义上的公司法人治理结构，使权力有所制衡

首先应明确公司内部股东大会、监事会、董事会之间的责、权、利划分，使三者之间的相互监督真正落到实处。加大股东对企业管理层的监督力度，为内部控制制度的有效实施创造良好的外部环境。

（二）、强化企业负责人的内部控制观念、提升对内部控制的理解和认识

 《内部会计控制规范———基本规范(试行) 》第5 条明确提出：单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。一方面，应通过明确企业负责人对内部控制承担的“责任”，提高企业管理当局对内部控制的重视；另一方面，应加大对内控工作的宣传力度，并通过举办以内部控制制度为主题的研讨班，组织企业高级管理人员到内控工作做得好的企业参观、学习等各种形式，加深对内部控制的认识。

 （三）、科学合理地建立起企业内部管理制度

 具体而言，包括建立科学的考核与激励制度，建立健全企业重大决策的授权审批制度，完善企业组织结构，形成各部门之间既能相互协作也能相互制约的管理体制。

 同时，根据内部控制的要求，单位在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。单位的经济活动通常可以划分为五个步骤：即授权、签发、核准、执行和记录。一般情况下，如果上述每一步骤由相对独立的人员(或部门)实施，就能够保证不相容职务的分离，便于内部控制作用的发挥。

（四）、提高相关人员的道德修养和专业素质，切实加强监督、制约机制

不少中小企业人员素质较低，无法满足完整内部控制体制的运行，不仅如此，由于社会大环境对于诚信、道德的缺失（2011年2月27日，温家宝总理在新华网与网友在线交流，谈到房地产商，直言“你们的身上也应该流着道德的血液”。道德的缺失，由此可见一斑 ），必然会影响到每一个社会生活中的个人。因此，应当加强对相关人员的的思想教育、业务培训。

（五）、加强企业文化建设，为企业内部控制管理提供不竭的生命源泉

“所谓企业文化就是企业信奉并附诸于实践的价值理念，也就是说，企业信奉和倡导并在实践中真正实行的价值理念。”（魏杰，《企业文化塑造——企业生命常青藤》）。

企业文化是是人的内在价值观念，一种对人的内在约束。例如：财务制度失效了，但是一个人如果有不是我的钱就不拿的价值理念，那么即使企业制度对他没有了约束，他也不会拿不是他自己的钱。相反，如果一个人有着不拿白不拿的价值理念，那么财务制度一旦失效，他就会去犯错误。不仅如此，无论多么完善的法律法规、规章制度等，总会有漏洞，如果没有思想观念上的自我约束，那么，一旦遇到可乘之机，则就有可能给企业带来损失。

是“制度比人重要”还是“人比制度重要”？这个话题，在多个领略一直争论不休，个人认为，二者同等重要，只是在不同的时期、不同的阶段侧重点有所不同而已。只有合格的人，才能建立健全合格的制度，而合格的制度，有利于培养合格的人。对一个企业来讲，应大力提倡、培育适合自身特色的企业文化，把对管理层至一般员工的道德培养提到影响企业发展的战略高度。

（六）、发挥企业内部媒体舆论的揭露、监督作用

“阳光是最好的防腐剂”，比如，对于重大物资的采购、重大建设项目的公开招标、公开比选，将过程、结果通过内部媒体等方式公之于众，接受广大人民群众的监督，在实践过程中，发挥了较好的作用。而且，在较小的问题上，也会起到令人意想不到的作用，曾有家生产型企业，更换了一螺丝钉供应商，由于供货量不是很大，根据审批权限，由采购部门自行决定。工人在生产使用过程中，发现在质量不如原供应商，而价格较还原来的高，遂在厂报上“三问”采购部门，结果调查发现是采购部门舞弊，为企业挽回了损失。

（七）、强内部审计，强化对内部控制制度实施情况的检查与考核

内部审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统所进行的独立评价，它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成，是为了检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。

对于内部控制不健全的经济组织，必须有相应的组织进行内部控制审计，以发现何处需要设置或加强控制，应设置什么恰当控制或怎样去加强控制，是一种健全完善作用。对于内部控制健全的经济组织，内部控制也不是定置不变的，由于组织内外部环境和条件的变化，引起控制风险的变化，内部控制其他成分也相应地要变化以适应内外部环境条件变化，就需要有相应的机制来监测环境条件变化，并指明应如何变化，——这就需要内部控制审计。由此可见，不管内部控制健全与否，内部控制执行检查和监控工作都是必须的，否则内部控制功能难于实现。

参 考 文 献

李连华，《内部控制学》，厦门大学出版社

池国华，《内部控制学》，北京大学出版社

魏杰，《企业文化塑造——企业生命常青藤》，中国发展出版社郭蕾，《文化因素对区域经济发展的影响》，郑州航空工业管理学院学报，2007(5)

时现，《内部审计学》，中国时代经济出版

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