一、销售折扣与折让的定义

二、销售折扣的几种做法

三、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回对会计核算的影响

四、销售折扣折让与纳税筹划

五、结束语

内 容 摘 要

我国《反不正当竞争法》及有关行政规章对折扣作出的相关规定，显然并非旨在从实体上将不符合法律要求的折扣规定为不正当竞争，而是为了从技术上划定折扣与回扣、折扣与商业贿赂之间的关系。

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。经营者在销售商品或提供服务时向市场相对人提供折扣，便成了经营者备加青睐的竞争策略和竞争手段。价格竞争在某种程度上演变成了“折扣竞争”。销售折让折扣问题的分析，可以为企业做出最合理的财务决策提供依据。在论文中，主要将针对折扣折让的问题进行分析。

销货折让折扣问题研究

根据我国《反不正当竞争法》及有关行政规章对折扣作出的相关规定，显然并非旨在从实体上将不符合法律要求的折扣规定为不正当竞争，而是为了从技术上划定折扣与回扣、折扣与商业贿赂之间的关系。根据立法者的本意，商业贿赂和回扣无例外地构成不正当竞争，而折扣和佣金则在概念上就不属于商业贿赂和回扣的范畴，因而折扣和佣金不可能构成不正当竞争。如果经营者结付或收受的“折扣”是非法的，那么这种“折扣”就其本质而言就不是折扣了，而可能是回扣或商业贿赂。易言之，折扣永远是合法的，因而与不正当竞争并无关系。惟其如此，明确折扣的概念和法律特征就具有十分重要的意义。

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量，和会计处理也没有关系。实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。销售折让折扣问题的分析，可以为企业做出最合理的财务决策提供依据。

一、销售折扣与折让的定义

　销售折扣是指销货方根据购货方采购数量、货款支付时间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠。销售折扣分为商业折扣和现金折扣。商业折扣主要是为了促销，而现金折扣是为了让客户提早付款。

在商业折扣处理下，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账，和会计处理无关。而现金折扣是鼓励客户提早付款而给予的价格上的优惠，和会计处理有关系。

（一）商业折扣

商业折扣是企业最常用的促销方式之一，也是人们生活中常说的“打折”，指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。通常，企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，也就是我们通常所说的“薄利多销”。如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等。其特点是折扣是在实现销售时同时发生的。商业报价扣除商业折扣以后的实际成交价格才是应收帐款的入账价值，商业折扣对会计核算不产生任何影响。

（二）现金折扣

现金折扣作为一种重要的资金运作手段，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。在我国会计实务中，通常采用总价法核算，指在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为财务费用。

现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。

　（三）销售折让

 销售折让，指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以以折让后的货款为销售额。

二、销售折扣折让的几种做法

（一）商业折扣的业务处理对比 

商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。 

实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额；二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。

（二）现金折扣的业务处理对比 

现金折扣是指在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。关于现金折扣的会计核算有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这样，当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益。 

依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 由此可见，现金折扣的税务处理与会计处理一致。现金折扣允许税前扣除的合法凭据应当是购销合同注明的折扣条件及有关收款单据。购货方获得的现金折扣，冲减财务费用。至于购货方获得的现金折扣是否转出进项税额，在实际操作中存在争议。 

（三）销售折让的业务处理对比 

销售折让是指企业由于售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售行为在先，购货方希望售价减让在后。而且，在通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期商品的销售收入。需要注意的是，销售折让属于资产负债表日后事项的，应按《企业会计准则第29号———资产负债表日后事项》的相关规定进行处理。 

依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售折让的增值税、所得税处理与会计处理是完全一致的，均在实际发生时冲减当期销售收入和销项税额。 

根据《增值税专用发票使用规定》（国税发[2006]156号）第十四条至第十八条规定，一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，并加盖一般纳税人财务专用章。主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字增值税专用发票通知单》。购买方必须依该《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出，未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额，待取得销售方开具的红字专用发票（在防伪税控系统中以销项负数开具）后，与留存的《通知单》一并作为记账凭证。

《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发[2007]18号）第一条规定，一般纳税人开具增值税专用发票后，发生销货退回、销售折让以及开票有误等情况需要开具红字专用发票的，视不同情况分别按以下办法处理： 

1、因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。 

2、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。 

3、发生销货退回或销售折让的，除按照《通知》的规定进行处理外，销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。 

税法规定，企业年终汇算清缴前发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为会计报告年度的纳税调整。企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的应纳税所得额调整，应作为本年度的纳税调整。由于所得税汇算清缴通常发生在财务报告批准报出之后，而且所得税汇缴期满（次年5月31日）之前，纳税人发生申报有误的，可以重新办理纳税申报。因此，对属于资产负债表日后事项的销售折让行为，其税务处理与会计处理相同。 

此外，有些企业为了促销，与客户协议约定，在销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。对此，《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定，上述销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。 

会计处理时，销售方应冲减销售收入和销项税额，购货方相应冲减已售和库存商品的成本，同时转出进项税额。

　（四）税务上的销售折扣是指：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

销售折让是指：开具发票后，发生销售折让的，在收回原发票并注明‘作废’字样后，重新开具销售发票。 

从上面可以看出税务上的规定就是发生的折扣，就必须在一张发票上注明；税务上的折让是必须退回原开具的发票（如不能退回原发票，也要取得购货方所在地税务局开具的证明单，开一张红字发票），再重新开一张新的发票。而会计上就没有这样的规定。 

1、折扣销售又称为商业折扣，是先折扣后销售，也就是我们通常说的“打折”，会计上是按照折扣后的金额来确认销售收入的。 

2、销售折扣是先销售后折扣，也就是我们通常所说的“现金折扣”，这是一种理财方式，是企业为了提前收回货款而给予客户应收款 项上的减免，应该在实际发生的时候计入财务费用。 

3、销售折让是因为企业的产品存在质量问题，而给购买方价款上的优惠，应该冲减销售收入，但是注意不能冲减销售成本。 

　注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打4折，是只付40%的款项；现金折扣，2/10是指10天内付款会扣除2%的款项，需要付款98%。 

　4、折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的，不受双方交易的影响。 

（五）什么是销货退回与折让 

　销货退回与折让是指因错发商品或商品质量不合格而被购买方退回的商品或在价格上给予的折扣。销货退回与折让是一个总账账户，在损益表中作为销售收入的减项。 

1、销货退回与折让的核算方法 

　销货退回与折让有两种核算方法，直接冲销法和备抵法。 

　直接冲销法：即在销货退回与折让时予以确认，而不论其是否发生在销售的当期。这种方法不符合配比原则，导致讷三当期收入和就嘏账款，适应于销货退回与折让不经常发生且数额较小的企业。 

备抵法：在确认收入当期合理估计销货退回与折让的数额并计入“备抵销货退回与折让”账户，该账户是“应收账款”的对销账户，在资产负债表中作为应收账款的减项.备抵法适应于销货退回与折让频繁发生且数额较大的企业,如出版公司。如采用备抵法的困难是如何合理而可靠地估计销货退回与折让，美国财务会计准则委员会（FASB）解决这一问题的办法是：如果销售方未来的义务和未来退货的数额不确定，则推迟确认收入。FASB第48号准则确定了存在销货退回时收入确认的标准，如果不满足这些标准，必须迟确认收入： 

（1）销售价格是固定的或在销售日是可以确定的； 

（2）购买方已经或将要向销售方支付货款，商品再出售时不会产生或有义务； 

（3）购买方对销售方的义务不会因商品失窃或损坏而改变； 

（4）购买方与销售方在经济上相互独立（购买方有自己的固定设施和职员）； 

（5）销售对方退回商品再出售的业绩不承担足够的义务； 

（6）未来退货的数额可以合理估计。 

（六）销货退回与折让的账务处理 

根据有关规定，纳税人发生销货退回时，不论是属于本年度还是以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入。发生的销售折让，也作为主营业务收入的抵减项目处理。即企业在销售实现时，按销售全额确认收入和计算销项税额；在发生销售折让时，红字冲减销售收体（或记入“销售折扣与折让”和销项税额。即借记“主营业务收入”（或贷方红字登记）账户、“应交税金—应交增值税（销项税额）”（或贷方红字登记）账户，同时贷记“银行存款”、“应收账款，‘（或借方红字登记）等账户。 

根据《增值税专用发票使用规定》的规定，销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，发生退货和销售折让时应分两种情况处理： 

1、购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，需将原发票联和税款抵扣联主动退还销货方。销货方收到后，如果未将记账联作账务处理，应在该发票联和税款抵扣联及有关的存根联、记账联上注明“作废”字样，并依次粘贴在存根联后面，作为扣减当期销项税额的凭证。如果销售方已将记账联作账务处理，可开具相同内容的红字增值税专用发票，将红字增值税专用发票的记账联撕下作为扣减当期销项税额的凭证，存根联、抵扣联和发票联不得撕下，将从购买方收到的原抵扣联、发票联粘贴在增值税专用发票联后面，并在上面注明原发票记账联和红字增值税专用发票记账联的存放地点，作为开具红字增值税专用发票的依据。未收到购买方退还的增值税专用发票前，销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的，销售方应按折让后的货款重开增值税专用发票。 

2、在购买方已付款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及税款抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单，‘（以下简称”证明单“）送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票；收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为销货方扣减当期销项税额的凭证。 

三、商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回对会计核算的影响

1、商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格，根据批发、零售、特约经销等不同销售对象，给予一定的折扣优惠。商业折扣通常用百分数来表示，如5%、10%、15%等。扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格。商业折扣通常作为促销的手段，目的是扩大销路，增加销量。一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算。因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。企业销售涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。如果发生在确认收入之前，则应在确认收入时直接扣除销售折让后的金额确认；如果发生的确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

2、现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣对于销售企业来说，称为销货折扣；对于购货企业来说，称为购货折扣。现金折扣一般表示为“2/10，1/20，n/30”等。2/10表示如果客户在10天内偿付货款，给予2%的折扣；1/20表示如果客户在20天内偿付货款，给予1%的折扣；n/30表示如果客户在30天内付款，则无折扣。现金折扣使得企业应收账款的实收数额，随着客户付款的时间不同而有所差异。这样，就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题。

应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回资金而发生的理财费用(在现金折扣实际发生时记入财务费用)。即不把可能发生的现金折扣从应收账款中扣除，现金折扣不影响应收账款的入账价值。税法上也要求按全额计算增值税。现金折扣在实际发生时直接作为理财费用计入“财务费用”中核算。

3、销售折让是指企业的商品发运后，由于商品的品种、质量等不符合合同规定的要求或因其他原因应退而未退的商品，对购买方在价格上给予的额外折让。销售折让会使企业销售收入相应减少，所以应对销售收入进行调整。理论上，企业应当按月计算收入、结转成本、计算盈亏，发生的销售折让应冲减销售产品当月的销售收入，但在实际工作中却难以操作。实际做法是：一般不管属于本年销售的产品还是以前年度销售的产品，都应冲减给予购买者销售折让当月的销售收入。

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按照折扣后的销售额征收增值税。销售折扣不得从销售额中减除。销售折让可以从销售额中减除。 

4、销售退回是指企业销售的产品，因品种、规格、质量不符合合同的要求而被购买方退回。通常情况下，应冲减退回当月的销售收入和成本。

四、销售折扣折让与纳税筹划

现代市场经济发展到现在，绝大部分产品是买方市场，而商品的同质化导致价格竞争成为了企业无奈采取的一种手段，销售折扣与折让是价格竞争中的最常见方式。 

（一）《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函〔2006〕1279号）规定的“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为”情形的，销货方可依照上述文件规定按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，据以扣减折让当期的增值税销项税额。

实际工作中，平销返利与代销业务从表面上很难区分，都是按照销售额的百分比返还，但税务处理时两种业务截然不同：代销业务与购销业务。代销具有劳务的性质属于营业税的征税范围，而购销则是典型的增值税的应税项目，实质上这两种业务对标的物所有权风险的转移时点是有重大差异的。

从以上分析可以得出，不管折扣还是折让，均可以税前扣除，但必须按规定开具或取得合法的发票。

（二）销售退回和销售折让的税务处理处理

国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函【2008】875号）规定，企业应售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回；企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上的减除属于销售折让。企业已经确认的销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的有效证明，并从当地主管税务机关开具进货退出及索取折让、退回证明单，可开具红字增值税专用发票，冲减退货当期销售收入。属于资产负债表日后事项的销售退回，如果发生企业所得税汇算清缴以前涉及的应纳税所得额的调整，应在报告年度进行纳税调整；如果发生企业所得税汇算清缴以后涉及的应纳税所得额的调整，应在退回年度进行纳税调整。

　（二）销售退回和销售折让的财税处理差异及纳税调整实务

对于企业日常发生的销售退回，会计和税务处理一致，不存在纳税调整。但是，对于资产负债表日后事项的销售退回，如果发生于报告年度所得税汇算清缴后，会计与税法的处理不同，从而使得该销售退回的会计处理和税务处理存在暂时性差异，需要进行纳税调整。税法规定，企业报告年度所得税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，直接冲减当期销售收入和成本，调整本年度的应纳税所得额，不再调整报告年度的应纳税所得额。

五、结束语

商品经济的不断发展和市场经济的逐步建立，使我国大多数市场由卖方市场转变成买方市场，经营者之间在市场上展开的竞争也日起激烈。经营者之间的市场竞争，实质上就是以比较有利的价格、质量、数量和其他交易条件，争夺市场相对人(特别是消费者)交易机会的过程。在这些竞争因素中，价格竞争历来是市场竞争的“主战场”，因此价格历来是经营者开展竞争的主要手段。

在经营者的经营活动中，充分利用折让折扣，可为企业做出最合理的财务决策提供依据，同时还能提高企业的价格竞争力，是企业在激烈的市场竞争中拥有更优质的竞争力，充分提高企业的经营效益。

 

参 考 文 献

1、王开智，《销售退回和销售折让的财税处理差异分析》，会计文苑2010.11 

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