摘要……………………………………………………………………………………2

关键词…………………………………………………………………………………2

会计信息真实性的特征…………………………………………………………3

（一）应当做到如实反映……………………………………………………………3

（二）应当具备性……………………………………………………………………3

（三）应当具有中立性………………………………………………………………3

（四）应当具有可理解性……………………………………………………………3

二、会计信息失真的种种表现………………………………………………………4

（一）原始凭证失真…………………………………………………………………4

（二）会计核算资料的失真…………………………………………………………4

（三）成本费用核算失真……………………………………………………………4

（四）资产管理混乱造成计价失真…………………………………………………4

（五）往来款项失真…………………………………………………………………4

（六）经营成果失真…………………………………………………………………4

（七）会计基础和会计程序紊乱而形成会计失真…………………………………5

三、会计信息失真形成的原因………………………………………………………5

（一）会计法规系统不健全、执行的严肃性不够…………………………………5

（二）内部控制制度不严……………………………………………………………5

（三）社会监督不力…………………………………………………………………5

（四）会计基础工作薄弱……………………………………………………………5

（五）企业（或领导者）指导思想不正……………………………………………6

四、会计信息失真的治理……………………………………………………………6

（一）建立和完善内部控制机制,加强内部会计控制………………………………6

（二）加强会计人员专业技能培训和职业道德教育,全面提升会计人员素质……6

（三）充分发挥审计监督职能,严格控制虚假会计信息的产生……………………7

（四）加强企业外部会计监督,维护会计法规的严肃性……………………………7

（五）加大政府监督检查力度,全面实行社会监督…………………………………8

（六）加大法律制约和处罚力度,治理会计信息造假………………………………8

参考资料………………………………………………………………………………9

内 容 摘 要

在知识经济时代，充分、有效的信息交流是社会经济发展的一个关键性因素。会计信息作为公司对外披露信息的主要内容，在维持和发展企业与机关利益集团这间关系，完善资本市场，促进资源合理配置等方面将发挥起来更多重要的作用。但随着我国资本市场接连出现的一系列会计造假事件，人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。

关键词：会计信息 失真 成因 治理

论会计信息失真的成因及治理

会计制度要求企业会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。会计信息是由会计工作提供的关于企业生产经营活动过程和结果的一切会计资料。在社会主义市场经济条件下，会计信息既要符合国家宏观经济管理和调控的需要，也要满足企业内部经营管理的需要，还要满足企业外部各方面了解企业财务状况和经营成果的需要。保证会计信息内容真实，数字准确，资料可靠，不仅是会计制度自身的要求，更是越来越多的信息需求者的愿望。但近年来，会计信息失真问题在各行各业的一些单位中时有发生，并成为全社会的热门话题。目前，假帐、假报表、假成本、假利润、假亏损等虚假会计信息泛滥，如琼民源、PT红光、东方钢炉、大庆联谊、郑百文的欺诈，ST猴王、蓝田股份以及今年披露的黎明股份亿元造假上市，还有“世纪黑马”银广夏的虚幻神话，都让人触目惊心！这些虚假信息误导了社会公众，提高了交易成本，降低了经济活力，恶化了经济关系，扰乱了社会主义市场的经济秩序，因此，构建我国会计诚信保障体系势在必行。 

会计信息真实性的特征

（一）应当做到如实反映

会计的基本职能是对会计对象进行反映，这种反映应该是如实和客观的，不能掺杂虚假成分。否则，会计信息便失去了它应有的价值。

（二）应当具备可核性

可核性的内涵是指同样一笔会计业务，不同的会计人员基本上应能得出相同的处理结论，其前提是会计信息具有可靠的原始凭证，并且会计信息的加工具有明确的、严格的规范。会计信息的可核性可以防止和纠正会计人员的个人偏向，从而进一步保证会计信息对客观事物的真实反映。

（三）应当具有中立性

中立性是指会计人员形成信息的过程和结果不能有特定的偏向，不能加以修饰以满足特定的信息需求者的需要，对外提供的会计信息，必须做到公正无偏，站在公正的立场上提供真实的、不带有任何主观意志的会计信息。

（四）应当具有可理解性

会计信息首先应该能够被各种信息需求者接受，然后才能在各种决策中发挥作用。会计信息应当简单明了，通俗易懂，尽量避免晦涩难懂的会计术语。

二、 会计信息失真的种种表现

（一）原始凭证失真

主要指原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支，原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。

（二）会计核算资料的失真

主要是指作为会计信息资料载体的会计凭证、会计账簿和会计报表失真。会计凭证失真出现在原始凭证上。常见的是通过以夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁换柱，无中生有，将不合法收支列人合法项目之中。会计账簿、会计报表失真除受到会计凭证失真影响之外，还大量存在伪造帐簿，虚设会计科目，故意违反制度要求，采取不适当的计量方法，以及直接捏造、篡改会计报表数据等等。

（三）成本费用核算失真

企业出于利益机制驱动，往往把成本费用作为调节利润的主要手段。为保证利润计算的准确性，我国财务与会计制度对成本和费用的列支范围和标准都作了严格规定。但在有些企业，为了达到少上交利税的目的，就人为地加大成本费用，采用多提多摊等手法，把不该列人本期的成本费用列人本期；在难以完成本期规定的利润指标时，为粉饰“政绩”，他们又会在“缩小”成本费用上动脑筋，对本应列人本期的成本费用，该提的不提或少提，该摊的不摊或少摊，造成成本数据失真。

（四）资产管理混乱造成计价失真

主要是指企业资产账目价值已不能真正反映企业各项资产的实际占有数。其表现有：一些地方国有资产家底不清、管理混乱，大量资产流失或被吞噬，存在帐实不符的现象。有的企业拒不接受国家监督，国有资产管理失控，导致国有资产大量流失。资产计价过程中，某些主观假定的标准和方法，造成计价的伸缩性，使资产计价因人为的偏差而严重背离客观实际。

（五）往来款项失真

这是指企业人欠和欠人之间相互拖欠，长期不清。许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂帐，悬而不决；或因会计人员频繁更换，交接手续不健全，各种应收帐款长期无人问津。

（六）经营成果失真

在收人和收益上作手脚，编造假会计信息，主要有以下三种情况：一是不按制度规定办事，该冲减的收人不冲减。比如，按会计制度的规定，企业销货退回应冲减销售收人，但企业不冲减，仍作本期收人处理，结果必然导致利润虚增。二是明目张胆虚作收人。故意编造实际上并未发生的收入，借以达到虚增利润、粉饰领导“业绩”的目的。如某企业为实现“扭亏增盈”，虚作销售产品的发票，虚列产品销售收人。三是一些盈利企业为私设“小金库”，非法获取巨额收益，设两本帐，以达到多留多分的目的。

（七）会计基础和会计程序紊乱而形成会计失真

突出表现为：会计人员不足或根本不设会计人员；不建帐或账目记乱；帐外设帐，违章经营；企业领导人滥用职权，财务收支失控；少数会计人员知法犯法，走上经济犯罪道路。归结起来这样的企业有三个“缺乏”：即缺乏能够正确进行会计信息“总结”的合适的会计人员；缺乏会计信息所能形成的正常的、必须的会计工作程序；缺乏有效的形成正确的会计信息的监督机制。

会计信息失真形成的原因

导致会计信息失真的原因是有多方面造成的,一方面是因为宏观法制不健全、政策不配套、制度不完善等的客观因素,另外一方面是因为企业管理制度不严密、会计基础工作薄弱、会计人员的业务能力差、专业素质不高以及企业内部为追求自身利益,个别领导不懂《会计法》等诸多因素。

（一）会计法规系统不健全、执行的严肃性不够

1、会计法系统仍不健全。虽然新《会计法》、《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐。

2、会计法执行的严肃性不够。《会计法》已经实施十多年了，但我们很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。假账真算，假账假算得事例已屡见不鲜，“厂长成本”、“经理利润”仍有市场。

（二）内部控制制度不严

企业管理水平低下，缺乏一套行之有效的内部控制机制。具体表现为：根本没有内部控制制度，或者有但只是摆设，从不执行；财务部门内部分工不清、权责不明；内部审计没有发挥作用、监督不力；在会计工作中，往往信息本身并无不当之处，但是账面反映资产物资债权债务等都已不存在，造成帐实不符。

（三）社会监督不力

由各级政府部门批准设立的会计师事务所，按照国家有关规定承办查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督，以及由注册会计师承办的社会审计，构成了会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。但目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。

近年来,我国的会计师事务所等中介机构有了很大的发展,但能洞察事务本质的高素质人员较少，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。

（四）会计基础工作薄弱

1、会计人员业务素质不高。会计人员非专业化现象普遍存在，由于企业在认识管理上存在任人唯亲的情况，致使素质差的下不去，素质高的上不来；企业对会计人员的业务素质提高不重视，导致部分财物人员素质、技能较低，发生操作性、原理性错误：如乱用会计科目、随意改变帐户对应关系，会计确认及计量工作混乱。

2、财务基础管理薄弱。如财务制度不健全,会计核算不规范,会计资料不完整等.

3、会计业务处理手段落后。会计电算化的普及程度不高,我国有相当一部分企业还在用手工做账、登帐,财务数据处理仍处在低效率阶段,不能很好的满足现代企业快速发展的要求。

（五） 企业（或领导者）指导思想不正

1、借款动机。向银行贷款时，需要评估企业的偿债能力，考虑收益并确定贷款是否安全，而事实上，真正需要资金的恰恰是那些偿债能力弱、无还款保证的企业。因此，银行借款大多是锦上添花，而不愿雪中送炭，为了获得银行支持，有些企业不得不粉饰会计报告，表现虚假的繁荣。

2、纳税动机。所得税费用是以应税所得（会计利润＋调整项目）为计税依据来计算的，为了减少所得税费用，众多企业采取了隐瞒收入、虚列费用、该调整的项目不调整等手段降低应税所得，从而达到少交所得税的目的，导致会计信息失真。

3、责任动机。很多国有企业为了完成任务或体现业绩，在生产经营活动无法获利、无法实现目标的情况下，求助于会计。会计则以与关联方对开增值税专用发票的方式虚构收入；或单向开出增值税专用发票，不惜假收入、真纳税；或少转、不转有关的成本、费用，故意混淆不同成本项目、费用之间的分类等手段虚构利润，以完成或解除责任。除此之外，还有安全动机、确保职位动机、政治动机、股票发行和上市动机等。

四、会计信息失真的治理

（一）建立和完善内部控制机制,加强内部会计控制

健全、完善内部控制制度,有助于提高会计信息质量。会计作为一个信息系统,对内能够向管理层提供经营管理信息,对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。

可靠的信息报告为单位管理层提供适合其既定目标的准确而完整的信息,支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控;同时,保证对外披露的信息报告的真实、完整,有利于提升单位的诚信度和公信力,维护单位良好的声誉和形象；完善内部控制制度,减少会计信息产生的违规机会，这就要求各单位从会计控制和财务控制两方面做好会计工作。内部控制制度包括不相容职务的分离和制约,严格的会计核算程序,健全的财务收支审批制度,对外投资、资产处置等重要经济业务事项的审批制度,财产清查制度,内部稽核和审计制度,会计人员任职资格和考核制度等。

（二）加强会计人员专业技能培训和职业道德教育,全面提升会计人员素质

1、加强会计基础工作,确保会计信息质量。 做好会计基础工作,是确保会计信息质量的第一道关。要求会计人员从会计账户的设置、科目的运用、账簿的记载、单证的流转、费用的分摊、指标的考核以及各种资料的积累等,每一过程都必须有一套规范的作业程序,才能形成有价值的会计信息。同时,还要尽可能采用先进的方法,提高会计信息的精确度。

2、加强会计人员队伍建设,提高会计人员素质,减少会计信息的非故意造假。会计人员是会计工作的主体,会计人员素质的高低,直接影响会计信息的质量。应通过多种方式加强会计人员的业务培训,提高其专业技能。抓好在职会计人员的后续教育,帮助会计人员更新会计知识,熟悉会计处理程序和核算办法,精通会计法规和会计制度,准确判断会计事项,恰当进行会计处理。使会计人员素质能适应现代企业制度和企业管理与国际接轨的不断发展的需要。

3、全面实施道德教育,坚持会计诚信原则。要求会计人员具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。这就要从思想认识、道德水平和综合素质上对信息提供者、注册会计师乃至投资者实施全方位诚信教育,强化道德自律意识,保持职业良知,从根本上消除虚假泛滥。真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。

（三）充分发挥审计监督职能,严格控制虚假会计信息的产生

建立和完善内审机构和内审制度,加强内部审计的作用,实现对会计控制的再监督

1、充分认识内部审计在经济管理中的重要性。积极做好内部审计机构与审计队伍的建设工作。一方面要建立完善的内部审计机构及监督体系,加强对内部审计工作的领导,同时要加强内部审计队伍建设,充实审计力量,加强人员业务培训,保障审计工作的有效开展,确保内部审计独立行使职权。通过内部审计的审核,保证企业经营活动合法合规,减少故意性的虚报、漏报错误,保证会计信息质量。

2、建立健全企业内部审计制度体系。各中央企业应按照内部审计工作有关要求,结合自身实际情况,建立健全企业内部审计工作制度,推动内部审计工作制度化、程序化和规范化,以促进提高审计工作质量。

3、积极探索内部审计的新领域和新方法。要在强化财务收支审计、经济责任审计和基建工程审计的同时,积极拓展审计领域,推动管理审计工作开展,积极探索企业绩效审计、风险导向审计,提高审计业务增值能力。同时运用先进的审计方法和技术,推进内控测评和风险评估,提高审计工作的质量和效率。

4、充分发挥内部审计结果的作用。对各单位在审计中发现的问题要进行研究处理,总结经验,完善制度,改善管理;对审计意见的落实情况进行跟踪,督促有关业务部门认真整改,积极开展后续审计工作;要研究建立企业资产损失责任追究制度,落实经营管理责任。审计结果的落实程度直接关系到审计工作的效果,各企业要发挥审计结果的效力,使审计工作真正落到实处。

（四）加强企业外部会计监督,维护会计法规的严肃性

社会审计监督主要是会计事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查,对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等,避免伪造、粉饰财务状况和经营成果的情况,避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象,保护会计信息使用者的合法权益。

（五）加大政府监督检查力度,全面实行社会监督

根据《会计法》有关规定,政府有关部门可依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限,对有关单位的会计行为、会计资料实施监督检查。检查内容包括对单位依法设置会计账簿情况的检查,会计资料真实性、完整性的检查,会计核算情况是否合规、会计人员从业资格、任职资格情况的检查以及会计事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。 同时规定,财政部门在实施会计监督中可以采取以下措施:财政部门实施会计监督检查,可以在被检查单位的业务场所进行。检查人员可以运用查账、盘点、查询及函证、计算、分析性复核等方法;必要时,经财政部门负责人批准,检查人员可以向与被检查人有经济业务往来的单位查询有关情况,可以依法向金融机构查询被检查单位的存款。必要时,可委托会计师事务所和审计事务所进行审计。

（六）加大法律制约和处罚力度,治理会计信息造假

1、进一步完善会计制度。对企业的会计核算和信息披露进行严格规范,尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围,减少对同类或相似业务处理方法的多样性和选择性。

2、制定会计法规、会计准则。对会计的不确定事项做出规定，要健全法规,为监督提供法律依据,对管理方法、管理人员的责任与权力给予明确规定,尽量克服或减少其本身的不确定性。

3、加强法律监督。加大对违法行为的处罚力度,对于提供虚假会计信息的惩处做出明确规定，要明确单位负责人的会计责任,建立、健全和有效执行本单位的内部控制制度,保证本单位会计资料的真实性、合法性和完整性,保护本单位资产的安全、完整等负有的责任。既要加大行政和刑事处罚力度,又要加大民事赔偿力度。不仅对违规企业实行制裁,也要追究自然人的刑事责任,充分发挥法律对造假行为的惩治。

前面论述了诚信产生的根源在于社会经济、政治、文化发展的不平衡。因此，治理会计信息的失真问题是刻不容缓的。会计人员的努力，关系到能否消除违法性会计信息失真，对违法性会计信息失真形成强有力的制约。因此，会计人员应当具有扎实的专业知识。我国的会计制度在核算标准上、会计处理技术上，也应逐步与国际会计惯例接轨，这是会计发展的基本趋势。与此同时，新的会计制度对会计人员业务素质提出了更高的要求，特别是要具有敏锐的专业判断能力。会计人员综合素质的提高，不仅可以消除技术性原因等造成的非违法性会计信息失真，而且也可以消除违法性造成的会计信息失真。

参 考 文 献

【1】陈汉文.中国注册会计师职业道德研究. [M].中国金融出版社.2003

【2】陈信元.我国会计信息环境的初步分析. [J].会计研究.2000年08期

【3】张新民.企业财务报表分析.[J].对外经济贸易大学出版社.2004

【4】王跃堂,孙铮,陈世敏.会计改革与会计信息质量. [J].会计研究.2001.7

【5】杨雄胜.会计诚信问题的理性思考. [J].会计研究.2002.3

【6】王善平.独立审计的诚信问题. [J].会计研究.2002.7

【7】李心合.会计制度的信誉基础. [J].会计研究.2002年04期

【8】韩伟模,郝景昭.会计职业道德的失范与重塑. [J].会计研究.2002

【9】田昆儒,苏亮.关于我国会计职业道德建设的思考. [J].财务与会计导刊.2002

【10】陈新权.诚信何以为本. [J].新华文摘.2002

【11】朱镕基.第十六届世界注册会计师大会开幕式上的演讲.2002

【12】张维迎.法律制度的信誉基础. [J].经济研究.2002

【13】刘峰.制度安排与会计信息质量. [J].会计研究.2003

【14】汤立斌.上市公司会计信息披露法律责任的设定问题. [J].会计研究.2002年08期

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