一、内部审计概述………………………………………………………………………1

（一）、内部审计的概念…………………………………………………………1

（二）、内部审计的职能定位 …………………………………………1

（1）、经济监督职能是内部审计最基本的职能………………………………2

（2）、经济评价职能已显得越来越重要………………………………………3

（3）、内部审计不具有经济鉴证的职能………………………………………4

（4）、内部审计不具有管理职能………………………………………………5

（5）、服务只是内部审计设置的目的之一……………………………………5

二、我国内部审计存在的问题 ………………………………………………5

（一）、内部审计职能定位较为糊…………………………………………………6

（二）、内部审计的客观性与独立性不强…………………………………………6

（三）、对审计资源的分配不尽合理………………………………………………6

（四）、审计人员配备不尽合理……………………………………………………6

三、 构建现代企业制度下的内部审计组织体系…………………………6

（一）、提高认识,健全机构 ………………………………………………………7

（二）、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式……………………………8

（三）、逐步健全内部审计职业规范………………………………………………9

 参考文献………………………………………………………………………………9

内 容 摘 要

随着我国经济的快速增长，经济活动越加复杂，经济行为越加国际化，审计变得越来越重要。内部审计作为我国社会主义审计体系的重要组成部分，其重要性是不容忽视的。构建内部审计组织体系应遵循以下原则：独立性、权威性、客观性、公正性、精练高效原则。目前我国内部审计组织体系构建在认识、地位、人员配备、业务范围、执业保障等方面存在着一些问题。针对这些问题要构建高效的内部审计组织体系，应从下面几个方面着手：第一，提高认识，由传统的财务审计向经济效益审计转变；第二，健全内审机构，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式；第三，改善内审人员结构，提高内审人员素质；第四，逐步建立、完善内部审计职业规范。

关键词：现代企业制度 内部审计 组织体系

Abstract

With the rapid growth of Chinese economy .business activities has become more complex , economic interaction has become more international , and audit has become more important . Interior audit , as the crucial part of our soviet audit system ,the importance of which ,can not ignored .Establishment of interior audit system should under these principles as below independents Authority ,Objective ,Fairness simplicity and Efficient principles . In the aspects of co rareness status. Stuffing business hoard job insurance ,the cur eat organization system has many promotes .In order to establish high-efficient interior audit and sowed these problems ,we should do things be lour .First raising awareness .change the traditional accounting audit to the huskiness oriented ecoud establishing the whole agent and department of interior audit module in order to comply with the modern enterprise system third .improving the structure of stuff and raising the knowledge cevel . Forth step by step, to complete and establish the interior audit professional rules.

Keywords: Modern enterprise system, internal audit, organizationsystem

现代企业内部审计相关问题探讨

一、内部审计概述

（一）内部审计的概念

内部审计是公司治理中的一个重要环节。内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构和审计人员，依照国家或部门制定的法律、法规、政策制度等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及其经济活动进行审核，查明其合法性、合规性及效益性，并提出建议和意见，以加强经济管理，提高经济效益的一种经济监督活动。内部审计在实践工作中存在不可忽视的作用，第一，制止违规违纪现象，保护国家财产和企业利益；第二，披露经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，保证会计信息资料真实、正确、及时合理合法的反映事实；第三，配合纪检监察部门，打击各种经济犯罪活动。除制约作用外还有防护作用，鉴证作用和参谋作用等。企业的内部审计组织模式与企业的组织形式密切相关，为使内部审计在企业中发挥应有的作用就必须建立与现代企业制度相适应的内部审计组织体系。 

（二）、 内部审计职能的定位

职能是由事物本质所决定的一种内在功能。随着社会经济的发展,科学技术和人的思维能力的进步,人们对事物本质的认识会进一步深化和延伸,这种认识上的深化和延伸同时也会揭示事物的潜在职能,也就会改变事物现有的职能。内部审计的职能会随着社会的发展、经济管理的发展,而不断地发展变化。

内部审计的职能是由内部审计自身的条件和所处的外部环境所决定的。以西方内部审计为例,在内部审计发展的三个阶段上,内部审计具有不同的职能。现代内部审计产生的初期,由于生产规模的扩大,企业经营层次的增多,企业管理当局更加关心分支机构编写的财务报表的真实性和企业财务收支的合规性,希望对内部所属各级组织的财务收支活动实行有效的监督,内部审计主要是进行查错揭弊的合理性财务审计。此时内部审计的职能以监督为主。

 20世纪50年代以来,由于科学技术日新月异的变革和经济国际化的蓬勃发展,市场竞争日趋激烈。企业为了立于不败之地并不断发展,迫切需要加强内部控制,改善经营管理,对影响企业经济效益的一切因素都要进行深入分析和科学评价。在这一背景下,西方企业内部审计突破了传统的财务审计范畴,广泛开展了内部控制制定审评,并逐步开展经营审计,将提出改进经营活动的建议作为工作重点,内部审计的评价职能全面体现。

 20世纪60～70年代以来,伴随着经济的增长,西方国家出现了一系列的社会问题,例如环境污染、能源危机、社区关系紧张、消费者权益保护不力等等。这些问题的出现和恶化直接影响了企业的正常经营和持续发展,使得企业不得不开始审视自己的社会价值和社会责任。他们认识到,只有履行好自己的社会责任,才能保障企业的生产经营活动正常进行,并可塑造良好的社会形象,以获得持续的发展。因此,内部审计部门又积极开展了社会责任审计,对企业履行保护环境、节约使用能源等方面进行评价,通过评价,对从经营决策到经营结果和效果的全过程都开展了审计,最大限度地为企业提高管理水平服务,提高经济效益服务,促进企业长期健康、稳定地发展。这时,内部审计的评价职能就越来越突出,正如国际内部审计师协会50年代发布的《内部审计实务标准》所明确指出的“内部审计是组织内部的一种独立评价活动。”

现代企业制度下内部审计的职能,既不同于我国计划经济体制下内部审计,也有别于西方国家内部审计,已成为一个新的理论热点问题,在有关的内部审计研讨会上,在有关的文章专著中,各位专家学者以及实务工作者们纷纷发表自己的意见,概括起来有以下几种观点:一职能论。认为内部审计只有经济监督职能。二职能论。认为内部审计具有经济监督职能和经济评价职能。三职能论。认为内部审计具有经济监督职能、经济鉴证职能、经济评价职能。多职能论。认为内部审计具有经济监督、经济管理、经济评价、经济鉴证等职能,除此之外,还有将服务、咨询等也归结为内部审计职能的观点。

（1）、经济监督职能是内部审计最基本的职能

  经济监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据,对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行其经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其所负经济责任,从而督促被审单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。

   现代企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散化,使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统,不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动,这就客观上需要有健全的审计监督机制,监督企业所属各经济责任承担者按既定的目标、方针、政策、制度、计划、预算等的要求认真履行其承担的经济责任,并揭露违法违纪、营私舞弊、贪污盗窃、损失浪费以及经营管理中的弊端,达到加强企业控制、严肃企业制度、加强企业管理的目的。内部审计的这种监督职能是内部管理科学的需要,来自企业内部的压力。

（2）、经济评价职能已显得越来越重要

   经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能,现代企业的内部审计,评价职能已显得越来越重要,内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。经济评价就是通过审核检查,评定被审单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行,经济活动是否按照既定的决策和目标进行,经济效益的高低优劣,以及内部控制制度是否健全、有效等,从而有针对性地提出意见和建议,以促进企业改善经营管理,提高经济效益。

   西方国家的内部审计是基于经营管理的需要而发展的,在西方企业中,特别是一些大型的企业、跨国公司,都自觉自愿地设置了内部审计,并对其工作条件、人员素质予以高度重视。西方人认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。内部审计协会(ＩＬＡ)在其发布的《内部审计责任书》中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制。”

（3）、内部审计不具有经济鉴证的职能

   所谓鉴证,是指鉴定和证明。鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。因为独立的第三者,既与审计事项的委托人没有利害关系,也与被审事项的当事人没有利害关系,这样的鉴证工作才具有客观公正性,鉴证结果才能使人信赖。而内部审计机构从企业这个主体来讲,并非第三者,它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定”,其客观公正性是极其有限的,对外是难以让人信服的。

   有观点认为,内部审计对企业所属各级组织进行审核,作出审计结论,是一种鉴定,只不过内部审计的鉴证职能对外无效,但对董事会下属的各级组织仍是有效的,因而内部审计有经济鉴证职能。对这种观点,笔者不同意,理由有三个:(1)内部审计中,审计执行人(内部审计人员)和审计委托人(董事会)不是毫无利害关系,而是上下级关系,领导和被领导的关系,聘用与被聘用的关系。(2)内部审计中,内部审计人员与被审计部门也不是毫无利害关系,某些因素的存在会影响内部审计人员工作的独立性。(3)内部审计人员接受领导授权,对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查,作出结论,以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据,恰恰说明了内部审计的监督和评价职能。

（4）、内部审计不具有管理职能

   现代企业制度下,由于强化科学的管理,内部审计越来越重要,已成为现代企业管理的重要手段,成为内部控制系统的重要内容,据此,不少人将管理归于内部审计的职能。笔者认为,将管理职能归结于内部审计的职能之一是有失偏颇的,理由如下:

①、内部审计独立性的职能要求内部审计机构不能承担任何具体的管理责任

内部审计的职责之一是接受委托对本企业其他职能部门履行经济责任的情况进行监督,对企业整个管理系统的有效性、科学性进行评价,因而,要求内部审计相对于其他职能部门来说是独立的,只有这样,审计工作的质量才有保证,审计人员发表的意见、结论、建议的公正性才不会受到影响。要做到这一点,内部审计机构就不能是企业管理职能的具体履行者。否则,内部审计机构将不可避免地受到管理部门的制约,它的独立性将被严重消弱,也就无法以应有的独立身份去履行其监督职能,那么内部审计结论的客观公正性和权威性,也将受到怀疑,不利于内部审计工作的开展。

②、内部审计为管理服务,并不意味着内部审计人员参加日常的经营管理

内部控制制度是企业的管理活动,贯穿于各项管理职能之中。日常的控制体现在各项业务处理程序上,由管理部门设计、具体管理人员执行,比如对经济活动的稽核、验收、复算、核对等等。内部审计人员不是某一业务岗位的管理人员,即未被授权从事某项业务管理活动。因此,不应参与业务控制程序的日常工作,应回避参与日常业务控制程序的实施,即使有时管理部门分配内部审计人员从事一些非审计工作,应当明确,他们不是在发挥内部审计的作用。同时内部审计也无权替代管理部门的权力和职责,也无权控制和指导具体的业务管理工作,对日常业务控制不负有责任。内部审计人员的责任就是就内部控制制度的运行情况向领导提供信息。而履行管理职能,则是指实际加入管理的运作过程,实施具体的管理行为,实施人员必然参与了管理,留下了管理的痕迹,发生了管理的效果。而内部审计部门所执行的是一种综合的监督、控制,它对管理的控制予以再控制,对管理的监督予以再监督。

③、 内部审计能否促使企业加强管理,还取决于审计的质量和领导的重视程度

内部审计是通过对内部控制制度,对企业的各项管理进行客观评价,提出改进的意见和建议来发挥其加强管理的作用的。内部审计能不能达到加强管理这一目标,一方面取决于内部审计的质量,即内部审计人员能不能提出切实可行的意见和建议,值得企业领导给予充分的重视。另一方面,也取决于企业的最高管理部门能否接受和采纳内部审计的建议。如果内部审计的有益建议被采纳,并促使企业管理迈上新的台阶,内部审计就为加强企业管理做出了贡献,相反,内部审计人员未提出有益的建议或这些建议未被采纳,则内部审计就没有起到加强企业管理的作用。

（5）、服务只是内部审计设置的目的之一

服务于企业的经营管理,而咨询,又是服务的一种形式,因此,不能将两者上升为内部审计的职能。

二、 我国内部审计存在的问题 

早在19世纪的英国,内部审计就已诞生,随着二战后资本主义竞争的日益激烈,促使企业更加重视内部经济管理,使内部审计得到迅速发展。与西方国家不同,我国的内部审计是在政府审计的羽翼下建立和发展起来的。1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。在各级主管部门的积极推动下,内部审计蓬勃发展,但是与社会审计和政府审计相比,我国内部审计不论是在法律法规制度的建立上,还是在机构设置、人员数量和质量上以及在业务建设和职能作用的发挥上都明显落后,与西方内部审计相比,差距更大。 目前,我国的内部审计主要存在以下几个方面的问题: 

（一）、内部审计职能定位较为模糊

关于内部审计的职能，目前主要有这样几种观点：①单一职能论。这种观点认为内部审计是一种经济监督活动，因此内部审计的职能就是监督。②二职能论。这其中有认为内部审计具有监督与服务两种职能：也有认为内部审计具有监督与评价的职能。③多职能论。认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。内部审计职能定位上的模糊，不利于内部审计的健康发展，使之越来越不适应企业发展的需要。

（二）、内部审计的客观性与独立性不强

独立性是内部审计的最大特点，是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性，就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上，又表现在其职权的授予行使上，还表现在审计的客观性上。从我国的形状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，因此内部审计的独立性和客观性不强。

（三）、对审计资源的分配不尽合理

审计效率不高。内部审计人员应在考虑组织风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排。目前，我国内部审计人员往往不能够充分利用现有审计资源及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，有针对性地进行审计，以发现管理上的漏洞。

（四）、审计人员配备不尽合理

审计人员素质参差不齐。内部审计人员必须具备较高的素质与水平，但我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，相当一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制，难以提高或保持其专业胜任能力。不仅如此，内部审计在有些单位的地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信心与热情，这不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性，也不利于进一步提高他们的学识水平、业务能力及综合素质。

三、 构建现代企业制度下的内部审计组织体系

（一）、提高认识,健全机构。    提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部审计机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实行专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性,要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。 （二）、建立与现代企业制度相适应的内部审计模式。    建立与现代企业制度相适应的内部审计机构是加强各企业单位自我约束和监督的一种措施，有利于改善企业经营管理，提高经济效益。一般而言，审计机构隶属的领导层次越高，独立性就越强，地位就越高。我们不妨按照公司的组织机构设置模式也相应地设置以下三种形式的内部审计模式：

（1）、监事会领导下的内部审计模式

监事会是公司的监督机构，它由股东代表和职工代表组成，监事会的职权主要是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。将内审设在监事会，使内部审计完全以监督者的身份出现与管理阶层脱钩，有助于审计机构的独立、公正审计，不受行政干预，其缺点是：不利于促进公司改善经营管理，提高经济效益。因为监事会不能兼任公司的经营管理职务，没有经营管理权，因此，这不能直接服务于经营决策，也就难于实现通过内部审计，改善经营管理，提高经济效益的目的。

（2）、 总经理领导下的内部审计模式

总经理是公司的最高经营管理人员，对董事会负责。使内部审计接近经营管理层，有利于直接为经营决策服务，有利于实现内部审计提高经营管理水平，同时，这种设置方式既达到了提高企业经济效益的目的，还保持了审计的独立性和较高层次的地位。使内审机构与财会等部门相对独立，便于内部审计对这些部门进行有效的评价与监督。然而，这种设置不利于内审机构对总经理的责任、业绩等进行独立的评价和监督。总经理下属部门的很多活动是在其授意下进行的，内审机构对这些部门的检查可能在一定程序上受到阻碍。因此，总经理领导的组织模式难于对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价，还需要社会审计的帮助。

（3）、董事会领导下的内部审计模式

董事会是公司的经营决策机构，直接对股东大会负责。职责是执行股东大会的决议，决定公司的生产经营策略以及任免总经理等。在这种组织模式下，内部审计能够保持较高的独立性、权威性和较高的地位。同时也使内部审计具有一定的灵活性：既便于其为委托人服务，又便于其与经营管理层联系：既便于其对管理层进行独立的评价与监督，又便于其为管理层加强管理、提高效益服务。但不足的是，由于凡事都通过董事会实行集体讨论决定制，这会影响内部审计的正常进行。为了解决这一问题，我们不妨借鉴西方发达国家的审计委员会制度，即在董事会内设置审计委员会，并将其做为董事会内的一个分支机构，人员一般由非行政董事及具有管理、财务、技术、营销等专业知识和工作经验的专业人士组成，它是董事会与内部、外部审计师沟通的桥梁，分担了行政董事在内部控制和财务报告方面的部分工作。能够最大限度地体现内部审计的独立性和权威性。因为这种隶属于董事会的审计委员会，独立于管理当局，总经理及公司的全部经营管理活动都要接受审计。审计结果直接向委员会报告，使内审具有较强的独立性和权威性。另外，也有利于保证现代企业制度下内审职能的发挥。传统审计多强调和偏重于内审的监督职能，忽视了内审的评价、鉴证和服务职能。从西方现代内部审计工作的发展来看，其重心已转移到评价、鉴证和建设性功能的发挥，这同样也是我国内审的发展趋势。

（三）、逐步健全内部审计职业规范。    目前,我国还缺乏完整的内审法律保障,现有的关于内部审计的法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》,其法律级次明显偏低,内部审计的准则和工作规范等目前尚未制定。注册会计师审计有《注册会计师法》,政府审计有《审计法》,注册会计师审计的独立审计准则也已陆续颁布了三批,政府审计工作规范也已颁布实施。相比之下,内部审计这方面的建设明显滞后。因此,制定企业内审的法规,保证内审的合法身份,使内审工作有法可依,内审人员有章可循,这已成为刻不容缓的问题。 （四）、改善内审人员机构,提高内审人员素质    我国内部审计人员的结构不尽合理,大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的,独立性差,并且缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验。从目前我国的实际考虑,在选拔内审人员时仅仅具备财务知识是不够的,同时还要具备一定的管理素质。另外,我们也可以参照注册会计师考试制度,建立内部审计人员资格认定制度,这样一方面可使更多的优秀人才加入内部审计行列中来,另一方面也可较大幅度地提高现有内部审计人员的素质。同时把考试和考核、培训结合起来,有计划地对内审人员进行知识更新教育,使其适应社会发展的需要。

参 考 文 献

[1]张健梅.浅谈现代企业制度下内部审计组织机构的设置[J].四川会计，2000，（2）：1-2.

[2]林明晃.现代企业制度下内部审计组织模式及生命力[J].中国审计，2004，（10）：1-2.

[3]张慧军,侯可峰.浅谈企业内部审计[J].社会科学家，2005，（5）增刊：1-2.

[4]张洪阳.论内部审计组织保证体系的构建[J].沈阳师范大学学报，2004，（1）：1-3.

[5]毛朝晖.中外内部审计的比较[J].审计与理财，2005，（9）：1-2.

[6]叶育甫.建立监事会领导下的公司内部审计管理模式[J].广西社会科学，2004，（1）：1-3.

[7]赵中元.现代企业制度下的内部审计[J].山西经济管理干部学院学报，2004，（6）：1-2.

[8]刘启春,孙惠琴,陈慧.上市公司内部审计模式的缺陷与重构[J].经济师，2005，（6）：1.

[9]梁学志,葛宪忠,赵静宴.上市公司内部审计机构的组织模式[J].中国内部审计师协会，2004，（8）：1-4.

[10]张琦.现代企业制度下的内部审计刍议[J].内蒙古财会。2000，（1）：1-3.

[11]Jack Diamond. The Role of Internal Auditin Government Financial Management： An International Perspective， Fiscal Affairs Departmen.

[12]LauraF. Spira，Risk Management：The Reinvention of Internal Control and the Changing Role of Internal Audit， Oxford Brookes University-Business School.

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文