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内部审计风险研究

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毕业论文范文题目：内部审计风险研究，论文范文关键词：内部审计风险研究
内部审计风险研究毕业论文范文介绍开始：
XCLW126775 内部审计风险研究

一、风险概述 …………………………………………………………………………………..3

二、内部审计及内部审计风险 ………………………………………………………………..3

三、内部审计风险产生的原因 ………………………………………………………………..4

（一）内部审计机构的相对独立性 …………………………………………………………..4

（二）内部审计方法存在弊端 ………………………………………………………………..5

（三）内部审计所处的外部审计环境不佳 …………………………………………………..5

（四）内审人员业务素质参差不齐 …………………………………………………………..5

四、影响内部审计风险的因素主要有以下几个方面 ………………………………………..5

（一）单位领导对内部审计不够重视及单位内部控制制度不健全 ………………………..5

（二）内部审计机构独立性不强，影响内审工作权威性 …………………………………..6

（三）内部审计对象的复杂化和业务范围的扩展增加了审计风险 ………………………..6

（四）内部审计程序和方法本身隐含的审计风险 …………………………………………..6

（五）内部审计人员的整体素质不高，增加了审计风险 …………………………………..6

（六）内部审计的法律法规还有待于提高 …………………………………………………..7

五、内部审计风险的防范和控制 ……………………………………………………………..7

（一）完善内审机构建设，提高内审人员素质 ……………………………………………..7

（二）改进内部审计的方法，采取风险基础审计方法 ……………………………………..7

（三）加快有关审计法规制度建设 …………………………………………………………..8

（四）建立完善的内部质量控制制度 ………………………………………………………..8

（五）理顺内审管理体制，建立健全独立的内部审计机构 ………………………………..8

（六）树立审计风险意识，是规避审计风险的内在因素…………………………………... 8

内容摘要

企业规模的不断扩大，企业所有权与经营权的分离，以及内部环境和外部环境的要求与制约，给内部审计的发展提供了必要的前提，同时也给内部审计增加了风险。审计风险已成企业内部审计一个无法回避的问题。如何强化审计风险意识，有效控制和规避审计风险，提高审计质量，已被提到了议事日程。因此要对审计风险有一个全面深刻地认识，才能有效的促进企业内部审计事业的健康发展。

本文在阐述了风险含义的基础上，分析了当前内部审计风险产生的原因，并从各种审计风险产生的原因出发提出了相应的防范和控制措施。

关键词

内部审计；内部审计风险

内部审计风险研究

随着社会经济的发展，企业经营方式的复杂化和企业信息使用者的多元化，在企业内部审计工作中，内部审计风险日益增加，为了增加风险意识，防范和避免审计风险，应对内部审计风险的根本起点和成因进行深刻全面地认识，才能有效地促进企业内部审计事业的发展。

风险概述

风险是在一定环境和限期内客观存在的，导致费用、损失与损害产生的，可以认识与控制的不确定性。它具有客观性、普遍性、必然性、可识别性、可控性等特点。在风险的形成过程中，要涉及到风险因素、风险事故和损失三个方面。

风险因素，是指能够引起或增加风险事件发生机会或影响损失的严重程度的因素。风险因素可分为三类：（1）物理因素，是指增加风险发生机会或损失严重程度的直接条件；（2）道德因素，是指由于个人不诚实或不良企图，故意使风险事件发生或扩大已发生风险事件的损失程度的因素；（3）心理因素，是指由于人们主观上的疏忽或过失而导致增加风险事件的机会或扩大了损失严重程度的因素。

风险事故，是指在风险管理中直接或间接造成损失的事故，因此可以说它是损失的媒介物。

损失，是指非故意的、非计划的和非预期的经济价值的减少，通常以货币单位来衡量。损失分为直接损失和间接损失两种。直接损失是实质性的损失，间接损失则包括额外费用损失、收入损失和责任损失三种。额外费用损失指必须修理或重置而支出的费用；收入损失指由于该企业设备损毁以至无法生产成品而减少的利润；责任损失指由于过失或故意致使他人遭受体伤或财产的侵权行为而依法应当担负的赔偿责任。

对于风险因素、风险事故和损失之间的关系，有两种解释理论：一是亨利希（H.W.heinrich）的骨牌理论；二是哈同（W.Haddon）的能量释放论。他们都认为风险因素引发风险事故，而风险事故导致损失，但侧重点不同。前者强调三张骨牌之所以相继倾倒是由于人的错误所致。后者则认为之所以造成损失是由于事物所承受的能量超过其所能容纳的能量所致，物理因素起主导作用。

内部审计及内部审计风险

《审计署关于内部审计工作的规定》自2003年5月1日起施行。根据该规定，截止2007年7月1日中国内部审计协会陆续制发了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和二十七个具体准则及两个实务指南。内部审计基本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。《规定》和《准则》的施行是内部审计工作的一件大事，使内部审计法制化、制度化、规范化建设的重要措施，对推动内部审计工作发展具有重要的意义。

内部审计风险是指当反映被审计单位及其经济活动事项的财务会计报告存在重大错报、漏报或者内部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效执行，或者经营管理存在重大舞弊时，内部审计人员经过审计未能发现或失察，且发表不正确或不恰当审计意见的可能性。审计风险有多种分类形式。

按其形成的原因不同分为：（一）固有风险---是指在假定与内部会计控制无关的情况下，被审计单位整体财务报表和各帐户余额或某项业务发生重大差错的可能性。即由于被审计单位经济业务的特点和会计核算工作本身的不足而形成的审计风险。（二）控制风险---是指由于被审单位内部控制制度不够健全完善，内部控制行为不力，不能有效的防止、及时地发现和纠正某个帐户或某种业务中的重大错弊而形成的审计风险。（三）检查风险---是指由于审计人员审查的范围和程度有限，在对被审单位帐户余额和业务细节进行符合性测试和]实质性测试后，仍然没有发现误报和差错而形成的审计风险。按其形成的具体原因不同又可分为抽样风险和非抽样风险。

从内部审计风险及其分类中可见，审计风险并非只由审计机构或审计人员主观判断错误所致，它贯穿于整个审计过程之中。

内部审计风险产生的原因

内部审计与外部审计在审计风险的基本原理上是相同的，是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。通常人们认为审计风险主要是由于审计机构或审计人员主观判断错误所致，其实审计风险贯穿于整个审计过程之中。我们可以这样认为，审计风险有两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报、漏报的风险。也就是说，审计风险的产生是客观的存在和主观的努力地结合。笔者认为，内部审计风险产生的原因主要有以下几个方面：

内部审计机构的相对独立性

内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免的受本单位的利益限制.就内部审计的实质而言，充其量，内部审计只是企业的管理手段之一，只是服务于企业管理当局的管理工具，是管理当局主观意志的体现。鉴于此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况作出客观、公正、合理合法的评价。特别是当面对领导参与或法人违纪时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，听之任之，而出具虚假审计报告，这就会埋下巨大的隐患。

内部审计方法存在弊端

目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法的弊端日渐突出，已不能适应当今复杂的经营环境。因为他过分依赖被审计单位内部控制制度的测试，本身就蕴藏着巨大风险。

内部审计所处的外部审计环境不佳

具体表现为1.法制不够健全。随着市场经济的发展和改革的深入，许多新情况、新问题不断出现，而目前我国内部审计的依据出现明显的滞后现象；2.审计对象的复杂性和隐蔽性。内部审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加审计难度，使审计人员对事实真相难以作出准确判断。由于内部审计事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生产经营的方方面面，一些敏感事项涉及人事关系复杂，舞弊手段隐蔽，内审人员取证难度较大，从而面临审计风险；3.被审计单位内部控制制度较差，会计信息失真，使得内部审计风险大为增加。

内审人员业务素质参差不齐

目前我国内部审计人员整体水平不高，综合素质较低，识别风险、判断正误的能力较差；有些人职业道德欠佳，不能经受各方面的诱惑；内审人员普遍缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要。所有这些将给内部审计工作的质量、信誉带来负面影响，从而导致审计风险的出现。

影响内部审计风险的因素主要有以下几个方面

单位领导对内部审计不够重视及单位内部控制制度不健全

我国不少单位设立内部审计机构是迫于法律规定或行政命令，而非出于自身经营管理的需要，因而内部审计机构的设置不尽合理，部分单位将内部审计设在财务部门或将其与经委、监察合并。同时，有些单位领导不明白内部审计的真正意义，认为内部审计可有可无，没有把他有机地融入到企业的管理体系中，使其真正担负起管理、监控的双重责任，这些都会使内部审计风险加大。

内部审计机构独立性不强，影响内审工作权威性

20世纪80年代中期，在政府的推动下，我国内部审计逐步发展起来。但其行政性太强，审计人员与被审单位的各种利益密切相关，使得内审机构及其人员独立性不强，不能自主地开展工作，作出的审计处理决定有时也得不到有效的贯彻执行。而且企业内部审计一方面受国家或上级审计机关的业务指导，对本单位进行监督检查；另一方面又要受本单位行政领导，工资福利由本单位解决。审计业务的监督性与行政待遇的就地性，使审计人员很难进入角色。久而久之，内审便失去了权威性。独立性是审计工作的基本条件，不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。

内部审计对象的复杂化和业务范围的扩展增加了审计风险

在市场经济条件下，现代企业由于经营规模的扩大，经营业务的日趋复杂，使得内审对象逐步扩展，为内部审计带来了更多的困难。随着信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料掺杂其中，失察的可能性也随着增大。内部审计的业务也已不再局限于财务收支审计、经济责任审计，而是更多地向管理领域渗透，从财务责任扩展到经营责任、管理责任中；审计职能从经济监督转变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。内审业务的拓展，使得审计人员承担的责任更多，审计风险也随之加大。

内部审计程序和方法本身隐含的审计风险

现代审计信息的数量越来越多，范围越来越广，所采取的程序和方法是否科学、适用，直接影响到审计质量，形成审计风险。一是抽样审计以“个别”推断“整体”，必然与实际情况存在着或大或小的差距，使审计结论产生偏差；二是由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会选择认为对审计结论影响较大、成本较小的审计程序，而这可能导致一些影响审计意见正确的程序被放弃，使审计结论出错，引起审计风险；三是目前内部审计采用的审计方法是制度基础审计，这种审计方法过分依赖被审计单位内部控制制度的有效性，本身就蕴藏着较大风险。

（五）内部审计人员的整体素质不高，增加了审计风险

现代内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员必须具备丰富的专业知识，包括会计、审计、定量分析、内部控制的检查和评价、电子数据处理等方面的知识，而且还要求具有丰富的实践经验。我国目前的内审人员总体素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度。内审人员普遍缺乏利用信息技术的审计技能，不能适应新形势的需要。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审人员势单力薄，这将直接导致审计风险的产生。

内部审计的法律法规还有待于提高

随着改革开放的不断深入和市场经济的发展，我国有些法律法规出台相对滞后，致使在审计过程中遇到新情况新问题时，对有些问题难以认定。这一情况导致内审人员在审计过程中必然要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然会导致审计风险的存在。

内部审计风险的防范和控制

完善内审机构建设，提高内审人员素质

加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才才是推动我国内部审计事业发展的当务之急，也是防范审计风险的最有效措施。首先，必须改变目前的用人机制，选派那些具备相应的技术资格和业务能力的人员充实内审队伍；其次，要加强对内审人员的后续教育，使他们能熟练掌握审计的基本知识、基本技能和基本方法，熟悉会计、经济管理、经济法规等相关知识，提高内审人员的审计查证能力、审计协调能力及审计表达能力，以适应不断发展的新形势的需要。高质量的审计来自高素质的审计队伍，企业内部审计制度是否真正能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计标准作为内审人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。

改进内部审计的方法，采取风险基础审计方法

风险基础审计是将审计风险观念全面应用于审计过程的一种审计模式，它通过对审计风险进行系统的分析和评价，来确定审计风险是否可以控制在可以容忍的范围内。它主要运用分析性复核的方法，不仅对客户的控制风险进行评价，同时更要对产生风险的各个要素进行分析和评价，以确定实质性测试的范围和重点，这样就使审计风险与整个审计过程密切联系起来。风险基础审计依据下列基本模式进行审计决策，即：

详细检查风险=审计风险/（固有风险*控制风险*分析性检查风险）

内审人员首先研究确定审计风险可以接受的水平，然后评估固有风险、控制风险和分析性检查风险，最后根据各种风险水平参数计算详细检查风险水平。根据确定的详细检查风险水平及其他有关数据，运用统计抽样方法，即可确定详细检查需要抽查的经济业务或记录的数量。近几年来，风险基础审计在世界各国已广泛使用，其原因就在于它从审计准备阶段开始就考虑审计风险，并把它控制在最低水平，从而减轻审计人员的法律责任，降低审计风险。内部审计也应尽快实现向这种审计模式的过渡，以提高审计效果和质量。

（三）加快有关审计法规制度建设

当前，世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定有内部审计实务标准等。国家应抓紧制定、颁布内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。在中国经济走向世界的同时，内部审计还要借鉴国外的先进经验，尽快地同国际惯例接轨，以谋求长足的发展。

（四）建立完善的内部质量控制制度

首先内审机构应建立健全各项规章制度并严格执行，尤其要严格审计工作底稿的分级复核制度（可根据本单位实际情况设立二级或三级复核制），减少或消除人为审计误差，及时发现和解决审计过程中遇到的问题，以保证审计计划的顺利进行，降低审计风险。其次，要建立一套审计质量指标体系，以加强对内审人员工作质量的考核，从而减少人为风险。

理顺内审管理体制，建立健全独立的内部审计机构

内审作为单位内设机构，其独立性是相对的。当前，要充分发挥内审的经济警察作用，必须进一步深化国有企业改革，理顺国有企业的产权关系及内部治理结构，推进国有企业法人与国家之间委托-受托关系的建设，切实实现国有企业的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束。在规范法律、税收、货币、财政等经济运行调节手段的基础上，培育和发展国家、社会、企业内部、行业管理四位一体的监督体系，理顺内部审计所依存的外部环境，提高国有企业管理者对内部审计作用的重要性认识。

树立审计风险意识，是规避审计风险的内在因素

为有效的规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识，而要真正防范和化解审计风险，关键是提高审计质量。内审人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，改进审计方法，规范审计程序，监督与评价并重，予监督与服务之中，在思想上高度重视，在实际工作中注意防范。

综上所述，内部审计涉足风险管理领域有其客观必然性，是环境因素和其本身因素使然。在风险管理中，内部审计部门主要是对风险管理部门和其他相关部门所进行的风险管理的再监督。但这绝不意味着内部审计部门不能作为直接的风险管理人，在必要的情况下，他可以直接进行风险管理。内部审计介入风险管理是一个崭新的事物，对内部审计如何在风险管理中发挥作用是一个需要进一步深入探讨的课题。

参考文献

[1]内部审计风险：值得关注的话题，中国审计报，2002年

[2]审计风险分类及相互关系研究，审计文摘，第六期，2003年

[3]何占东，浅析内部审计风险与控制，中国会计网（.canet.com.cn）,2004年

[4]赵如兰，企业内部审计风险及其成因探析，中国会计网（.canet.com.cn），2004年

以上为本篇毕业论文范文内部审计风险研究的介绍部分。

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