0 引言

1 应收账款的功能

1.1 扩大销售，增加了企业的竞争力

1.2 减少库存，降低存货风险和管理开支

2 应收账款管理中存在的问题

2.1 赊销政策不合理，应收账款大量增加 

2.2 收款政策不健全，监督力度不够

2.3 坏账准备金提取不规范，会计信息不能正确反映

2.4 外部环境不佳，收款成本居高不下

3 应收账款管理的目标

4 提高风险意识，加强应收账款管理

4.1 加强应收账款的日常管理工作，制定完备的信用政策、赊销政策和收账政策并加以实施

4.2 强化应收账款的内部制约机制、应收账款核算办法和管理制度

4.2.1　制定严格的应收账款催收制度。

4.2.2　在企业中设置由销售、财务、企管等有关人员组成的信用控制岗位，对应收账款实行专门管理。

4.2.3 以财务管理为核心，加强对应收账款的财务监督。

4.2.4 企业按国家财务制度的规定，依法计提坏账准备金。

4.2.5 审计部门应加强行使自身职能。

4.3加强应收账款的催改的措施和方法

内 容 摘 要

随着市场经济的发展，市场竞争的日趋激烈，赊销作为一种营销手段，对企业扩大产品销售量，提高产品的市场占有率，为企业盈利起着不可替代的作用。但是，如果对应收账款管理不善，它将耗占企业的资金，影响企业资金的流转。所以企业应制订科学合理的应收账款信用政策、赊销政策和收账政策，并在这些政策所增加的销售盈利和采用这些政策预计要担负的成本之间做出权衡。为使企业利益最大化，加强对应收账款管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。本文将从应收账款的功能、应收账款管理中存在的问题、应收账款管理的目标、加强应收账款管理的对策等方面进行阐述。

关键词：企业；应收账款；管理

企业应收账款管理

0 引言

应收账款是指企业因对外赊销产品、材料、提供劳务等应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，赊销作为促进销售的一种重要方式，企业应收账款数额普遍明显增多。应收账款的管理已经成为企业经营活动中非常重要的组成部分。

1 应收账款的功能

1.1 扩大销售，增加了企业的竞争力

市场经济的竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，在银根紧缩、市场疲软、资金匮乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，为企业提升市场竞争力起到积极作用。

1.2 减少库存，降低存货风险和管理开支

 赊销可以加速产品销售的实现，加快产成品向销售收入的转化速度，从而可降低存货中的产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用等支出。因此，当产成品存货较多时，企业可以采用较为优惠的的信用条件进行赊销，尽快地实现产成品存货向销售收入的转化，变持有产成品存货为持应收账款，以节约各项存货支出。

2 应收账款管理中存在的问题

2.1 赊销政策不合理，应收账款大量增加 

许多企业在赊销经营中，并没有制定完备的信用政策、赊销政策和有效的收款措施，仅为了提高销售额或扩大产品的市场占有份额而盲目赊销企业产品。一方面，企业为了眼前利益盲目扩大商业信用的范围和期限，片面追求所谓的高销售额，造成资源的极大浪费；另一方面，企业职工为了取得一定的经营业绩和较高的劳动报酬，往往不惜违反企业的赊销政策，以赊销为诱饵推销产品，使应收账款大幅度上升。对于这部分存在着坏账风险的应收账款，伴随着时间的推移和人员的变迁，催款责任的归属也就没有了着落。同时，由于大量的赊销收入在会计上直接作为企业的营业收入处理，企业还必须为此缴纳增值税，有限的流动资金被尚未实现的利润占有,进一步加剧了企业的资金紧张程度。

2.2 收款政策不健全，监督力度不够

谁赊销产品，谁负责催收货款本是赊销经营的一项基本准则，但在应收账款管理中，大多数企业都缺乏健全的内部制约机制。一是企业领导人对应收账款的管理重视不够，重销轻收的思想导致回款不及时；二是信用赊销收款政策不合理，赊销与收款脱钩，收款责任不明确；三是企业财务人员未能对应收账款实现有效监督，致使应收账款形成后长期挂账，很少有人问津；四是担心催收太急会影响下一步的企业销售额，对有问题的应收账款亦听之任之，以致形成坏账；五是企业发生坏账后，对坏账进行的审计监督力度不够。发生坏账时，企业往往只注重提出如何处理坏账意见，却很少追究直接人员的责任，使坏账损失中隐含的问题被掩盖。

2.3 坏账准备金提取不规范，会计信息不能正确反映

按照我国财务制度的规定，企业应当计提坏账准备金，而计提坏账损失是列入当期费用，减少当期利润的。因而，有些企业为了不同的经济利益，不提、少提坏账准备金的现象时有发生， 还有的企业对已经确认的坏账也不作任何披露，长期挂账，致使经营成果不实，会计报表数字失真，虚盈实亏，给财务报表使用者提供了虚假信息，进而导致决策失误。

2.4 外部环境不佳，收款成本居高不下

应收账款实质上是销货企业向客户提供的一笔短期无息信贷，作为一项被外单位占有的资产，在收取款项上，债务人比债权人具有更大的主动性。应收账款的这种不易控制性，给债权人收取账款带来了极大的困难。收款成本直线上升，往往使债权人望而却步。一是债务人信用差， 躲、逃、赖账现象时有发生； 二是有些地方地方保护主义思想严重，给债权人跨地区行使权利设置了多重障碍；三是法律诉讼时间长、效率低，结果难以预测；是法院执行难，法律“白条”多，由于执行难，企业在诉讼中发生的相关费用(如诉讼费、代理费、执行费等)，往往难以由败诉企业承担，更加重了债权人企业的经济负担。

3 应收账款管理的目标

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便成为了企业应收账款管理的目标。 应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策、赊销政策和收款政策并在这些政策所增加的销售盈利和采用这些政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用这些政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这些政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

应收账款的问题，不仅涉及到当事人的责任，企业的利益， 而且关系到国家的利益，社会经济环境的净化。加强对应收账款的管理，对于盘活企业的资金存量，提高资金的使用效率，加强资产的安全性都具有重要意义。

4 提高风险意识，加强应收账款管理

4.1 加强应收账款的日常管理工作，制定完备的信用政策、赊销政策和收账政策并加以实施

 应收账款政策是对企业信用销售对象，客户支付赊销款的条件以及货款收回措施所作出的原则性规定，它包括企业信用政策、赊销政策和收账政策三个方面。

 信用政策是企业基于以客户资信情况的认定，而对客户给予先行付货而后收款的结算优惠。所以企业在制定合理的信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查、分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给予客户信用优惠。客户资信程度的高低通常决定于五个方面，既客户的信用品质、偿还能力、资本、抵押品、经济状况等。简称“5C”系统。并据以划分不同的信用等级，对信用等级不同的客户采取相异的信用政策，对信用等级较低的企业不给予赊销，保证应收账款的安全。针对不同客户，确定不同的信用期限。信用期的长短直接影响企业的销售量，但信用期过长，势必增加收款成本和坏账风险。因此，企业应根据产品的市场占有率、社会形象、同业竞争程度以及企业为客户确定的信用等级确定不同的信用期限。同时，对于信用期较长的业务，还可以与客户订立附条件的合同，约定客户取得产品所有权的条件，督促客户遵循双方约定，如期支付货款。

 赊销政策建立赊销请示制度，由销售、财务、企管等有关人员组成的信用评估审批部门来负责审批赊销额度。对赊销额度大，信用期限长及新的赊销客户一定要坚持审批制度， 经销人员不得擅自选择、发展赊销客户和决定赊销额度。

 收账政策是指当客户违反信用条件，拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施。强化对应收账款的单个客户管理和总额控制。企业有关机构和人员应时刻关注客户的经营状况、付款进度以及应收账款所占本企业资金的比例，以便及时发现问题，采取对策。严格合同制度。以合同的形式明确规定付款方的付款条件、期限及其责任，促使付款方及时支付货款。运用现金折扣等优惠策略，刺激客户早日还款。如企业可以在销货发票上注明2／10、n／30 等优惠条件，允诺客户如果在10 天内付款，可享受2% 的折扣，10 天后付款则不享受折扣。通过一部分让利，刺激客户早日付款，减少坏账风险。当然，企业在采取现金折扣时，应认真核算收款成本，只有在确知加速收款所得足以弥补现金折扣的损失后，才能作出决定，否则，会得不偿失。

企业在应收账款的日常管理工作中，对管理政策执行地不彻底，有些方面做得不够细，比如说，对客户信用状况的分析，账龄分析表的编制等。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：

(1)做好原始记录，了解客户付款的及时程度，原始记录工作包括企业对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。

(2)检查客户是否突破信用额度。企业对客户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验客户所欠债务总额是否突破了信用额度。

（3）掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款。

(4)分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

(5)考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。

(6)编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。4.2 强化应收账款的内部制约机制、应收账款核算办法和管理制度

4.2.1　制定严格的应收账款催收制度。对应收账款实行终生负责制和第一责任人负责制，明确经销人员的收款责任，将他们的工作业绩、工资待遇与收款数额挂钩， 把赊销和收款有机结合起来，鼓励经销人员积极催收应收账款。同时，企业领导应对应收账款的工作予以重视和支持，对消极收款者给予一定的处罚。

4.2.2　在企业中设置由销售、财务、企管等有关人员组成的信用控制岗位，对应收账款实行专门管理。一是负责制定企业的信用政策，建立一套完整的信用管理政策；二是负责调查新客户的资信状况，确定其信用等级，决定对其采取的信用政策；三是根据本企业产品的市场供求变化，及时调整正在实施的赊销政策和收款政策；四是建立监督机制，对企业信用政策的执行情况进行监督检查，防止企业信用的滥用。实现日常控制有人抓，动态政策有人订，宏观状态有人分析，保障企业应收账款管理的规范化。

4.2.3 以财务管理为核心，加强对应收账款的财务监督。在应收账款的管理中，不仅要定期向领导汇报应收账款占有企业资金的情况，而且要及时告知相关人员履行催收款责任，决不能让应收账款长期挂账，放任自流。

4.2.4 企业按国家财务制度的规定，依法计提坏账准备金。根据每个企业自身的实际情况，选择坏账处理方法，并在财务报告中恰当披露可收回的应收账款净额，保障会计信息的真实性。

4.2.5 审计部门应加强行使自身职能。审计部门在对企业进行审计时，应当严格检查企业的应收账款项目，从应收账款的账龄、形成、坏账准备金的计提等方面进行分析，发现问题及时解决。同时，企业要实行坏账审查制， 发现坏账时，要查明真相，并根据损失大小、情节轻重对有关责任人员追究相应的责任。

4.3加强应收账款的催改的措施和方法

账款催收的措施和方法一般包括发信函、打电话、面谈和诉诸法律。 由于应收账款只有在它能被支付才是有意义的， 因此企业拖不了多久就会实施收账程序。 但另一方面， 如果企业过早地采用收账程序，还有可能激怒那些由于某种原因不能在到期日付款的较好的客户。但无论如何，都应建立一套完善地收账政策和程序。企业在应收账款快要到期时，首先发函通知客户，有礼貌地提醒客户付款日期将到，请准备资金按时付清款。如果客户逾期没有付款，通常是打电话询问为什么还没付款。如果还有应收账款到期后收不回，这就需要采取一定的措施和行动对拖欠的账款进行催收。

账款催收的方法有几种。 方法一　发催收函。一般情况， 发一封催收函或再发几封措辞越来越严厉地催收函。如果客户还没有反映，就有必要请公司的常年律师给客户发信。律师发信催款的效果往往好过企业的催收函，当然律师发信是要费用的。

方法二　派人上门催收。催收欠款，一般有企业的营销人员负责，财务人员协助，对欠款金额大或欠款时间长的客户，企业经营管理者应亲自去催收。派人到客户那里去追，一定要有究追猛打的精神，即使不能全额追回，也得带回部分款项，还要落实进一步还款计划和时间表。在资金普遍紧缺的情况下，谁追得紧，谁追得勤，谁就能先拿到款。如果怕影响双方感情，或怕多支出一点费用，而不派人上门催收，欠款老是拖下去，有可能发展成坏账。派人上门催收最好的方法是与客户建立良好的人际关系。中国有句俗话“人熟好办事”，如果与客户建立良好的人际关系，熟悉不同客户的资金审批规则和结账管理，就有可能抢在其他债权人之先取得账款。特别是当客户的资金不足，客户已难遵守付款的承诺时，谁的工作做得好，谁与客户付款人员、审批人员的关系好，谁就有可能早点拿到账款。以及采取其他措施。所有的努力都失败了，企业应考虑放弃一部分债权或一定的收账费用。俗话说“长痛不如短痛”，对于金额相对较小的应收账款，应主动与客户协商，放弃一部分债权后收回余款，或采取以物抵债的办法。实在不行，只有采取法律行动。

我国财务制度规定，对于无法归还的应收账款、企业可以作为坏账损失核销。这是一种无可奈何的选择。应收账款是企业债权，为了减少损失，对于无理拒付的客户应当旗帜鲜明地提起诉讼，维护自己的合法权益。通过诉讼催收应收账款，应注意以下几点: 一是企业应在法定期限内及时主张权利， 防止债权超过诉讼时效；二是应充分收集证据，做到有理有据；三是司法机关应秉公执法，并提高工作效率； 四是彻底解决执行难的问题， 防止法律“白条”的再发生；五是要破除经济封锁，从根本上解决地方保护主义问题。只有这样，应收账款的法律诉讼才能得到圆满解决，债权人的合法权益才能得到切实保护。

参 考 文 献

1 石文亚.议应收账款投资决策[J].财务与会计,1998(4).

2 财政部注册会计师考试委员会办公室编.财务管理[M].大连: 东北

财经大学出版社, 1998.

3 张津京,邱素琴.加入WTO企业财务管理的发展对策[J].河北财会，2002(6).

4张采风,李忠江.应收账款的管理与清收[J]，黑龙江财会，2001(12).

5许文珍.浅析应收账款管理[J].税收与企业，2002(5).

6 王强.如何建立应收账款内部控制制度[J].财会通讯，2002(2).

7 郑亚光,饶翠华编.公司财务[M].成都：西南财经大学出版

社,2004.

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