内 容 摘 要

一、商业银行会计内部控制的发展进程

二、商业银行会计内部控制的地位和作用

三、商业银行会计内部控制现状和面临的新问题

（一）风险防范意识较为薄弱

（二）会计内控制度执行不严，贯彻落实流于形式

（三）内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程

（四）技术性风险和事故难以杜绝

（五）内部控制制度建设难以适应业务发展的需要

（六）人力资源配置方式和管理方式不能适应会计内部控制的要求

四、商业银行会计系统风险的主要特点、手段及表现形式

五、商业银行会计内部控制建设基本要求

六、商业银行会计内部控制体系基本框架

七、进一步加强会计内控建设，迎接金融电子化的挑战

八、现阶段加强会计内部控制的对策措施

商业银行会计内部控制研究

近些年来，国际金融界不断出现商业银行亏损甚至倒闭的事件，如国际信贷银行危机、巴林银行倒闭等等。我国金融业也是案件频发，特别是会计、出纳部位发案率居高不下，一些大案、要案令人触目惊心，不仅给国家、企业和个人造成了重大的经济损失，而且严重地扰乱了银行正常的经营秩序，损害了银行的声誉，成为当今社会关注的焦点之一。通过对这些案件的分析，我们不难看出，之所以金融风险不断，主要原因是这些银行的内控机制不够健全和完善，尤其是会计内部控制方面的失效。银行会计内部控制是银行内部控制的组成部分和核心，其作用正像银行业本身对于整个国民经济的作用一样。现代信息技术的不断进步和加入WTO的日益临近，国内商业银行的经营风险将进一步加大，我国商业银行内部控制系统的完善显得尤为迫切而重要，如何在控制风险的前提下不断地发展壮大，是摆在每一家银行面前不得不深深思考的问题。因此，研究和加强银行内部控制，尤其是会计内部控制，防范和化解金融风险，具有重大的理论和实际意义。

一、商业银行会计内部控制的发展进程

改革开放以来，我国商业银行的风险也开始显现，并不断加剧，银行业逐步成为商业银行和金融监管辖当局最关心的问题之一。20世纪80年代和90年代初，鉴于频繁发生的国际金融业动荡与危机、银行业风险增加以及不断出现的银行恶性案件，我国一些商业银行开始逐步实施内部风险控制，内部控制的理论和实践在国际上已经取得较大的发展：1994年，美国提出内部控制整体框架思想，即“COSO报告”，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来，具有广泛的适用性；1998年9月，巴塞尔银行监管委员会以在先进理论和实际经验的基础上，提出了建设银行内控系统框架十三项原则，从而为监管当局评估银行内部控制制度提供了相应的指导原则。这一国际化趋势引起了中国金融界特别是银行界的广泛关注，中国人民银行相关国家机关开始在银行业加大内部控制的推行力度。

1997年5月16日，中国人民银行正式出台了《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个金融机构内部控制的行政规定；1996年12月，财政部发布《独立审计具体准则第9号---内部控制和审计风险》（于1997年1月1日施行），该文件不仅对内部控制的定义、内部控制的内容（包括控制环境、会计系统和控制程序）等作出了规定；1997年7月30日中国人民银行颁布了《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》，对商业银行会计的内部控制提出了明确的要求；1998年1月，中国人民银行又颁布了《关于进一步完善和加强金融机构内部控制建设的若干意见》，提出用1---2年的时间形成一套权责分明、平衡制约、规章健全、运作有序的内控机制；1999年新修订的《会计法》将内部会计控制作为保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一；2002年9月18日，中国人民银行发布了《商业银行内部控制指引》，《内控指引》对金融机构内部控制的目标、原则、要素、基本要求、主要内容、监督与纠正等各方面作了全面的规定，更以专门的一个章节对银行的会计内部控制进行了详细阐述，这对于我国商业银行业加强会计内部控制、完善内部控制系统起到了极其重要的指导作用，标志着我国商业银行内部控制系统建设进入了一个新的阶段。但与国外已经发展多年的金融业相比，我国的商业银行还处于一个相对落后的阶段，其会计内控制度也相应滞后。

二、商业银行会计内部控制的地位和作用

商业银行以货币资金为经营对象这一基本特征，决定了风险将伴随商业银行经营管理的全部过程。商业银行所面临的金融风险既有来自外部的政策风险、信用风险，也有内部的操作风险、道德风险。实践中，外部风险与内部风险总是相互联系的，并且内部风险往往也是外部风险的一个重要诱因。所以，对商业银行来说，防范内部风险显得尤为重要。

商业银行的内部控制就是通过自我协调、自我约束来防范风险的一种机制，是商业银行防范风险的基础。商业银行内部控制是商业银行的一种自律行为，是商业银行为了防范经营风险，保证自身的稳健运行和发展，对各个业务部门、下属机构及工作人员的业务活动进行控制、制约、管理的制度、措施、程序、方法的总称。其基本构成是组织结构控制、信贷风险控制、资金交易风险控制、会计控制、计算机系统风险控制、安全保卫和内部稽核等，它们相互配合、相互补充，从而在商业银行内部形成一种自我协调、自我约束的控制系统。

商业银行的一切业务和财务活动事项均表现为货币资金的收付，这种货币资金的收付最终又都是由会计部门来完成，可以说会计工作是商业银行一切业务活动的基础；国家的相关法律法规赋予银行会计一定的监督权，其重要任务就是要审查经济往来和财务收支是否符合财经政策、规定；会计提供准确的财务会计报告，进行业务和财务活动的分析，为商业银行的经营预测和决策提供依据。然而操作风险和道德风险始终伴随着货币资金收付的全过程，会计对业务和财务活动的监督又常表现为过控或失控，人为和非人为因素的财务会计信息失真，不仅会造成直接经济损失，甚至影响损害银行信誉、生存和发展。因此，商业银行的会计内部控制极为重要，是商业银行内部控制的基础和核心。

商业银行的会计内部控制是指商业银行为了保护资产的安全和完整，保证业务活动合法、高效地进行，防止、发现、纠正错误、舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的会计程序和方法，以及为保证会计活动正常进行而制定和实施的会计制度、业务规程和方法。因此，商业银行会计内部控制的基本作用就是保证各部门及其工作人员能按有关制度和规定,准确、及时地进行会计核算和账务处理。

三、商业银行会计内部控制现状和面临的新问题

目前，各商业银行均已充分认识到会计内部控制的重要性,并已做了大量的工作,收到了一定的成效。但商业银行的会计内控仍有欠缺，也存在一定的问题。现阶段，我国商业银行会计内控所存在的问题主要表现在以下几点：

（一）风险防范意识较为薄弱

近年来，商业银行竞争日趋激烈，出现揽存难、放贷难的局面，一些部门基于先发展后规范的指导思想，扭曲“发展才是硬道理”的本意，局部乱拉存款，乱用会计科目，随意处理会计账务的情况时有发生，使会计控制和财务监督处于失控状态。

（二）会计内控制度执行不严，贯彻落实流于形式

尽管我国银行在过去几十年的业务经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但却不能落实实处，形同虚设，主要表现为：联行章、证、押未真正坚持三分管制度；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；业务印章不按规定保管和使用；临柜不认真、不坚持验印制度；款项交接登记不及时，查库制度履行不认真；出入库、收入大额现金不及时走账；不及时汇划款项、记账等；离机不退出画面，密码泄露；支票控号流于形式，同一单位多个账户支票混用。以上种种，使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，留下事故隐患。

（三）内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程

对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，实现其各项既定目标，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。在现实工作中，商业银行往往忽视了会计内部控制是一种贯穿于决策、执行、监督全过程的环环相扣、平衡制约的动态机制，而常常反映为一成不变、机械僵化的形式，有些明显陈旧的规章制度或操作程序不能及时被新的、更科学的制度所代替，特别是目前新的金融业务品种、金融工具不断推出，如果不及时调整补充内控制度，必然给犯罪分子留下可乘之机。

（四）技术性风险和事故难以杜绝

应该说，商业银行的业务处理规程设计得都是比较科学的,但还是存在一些问题,使得技术性风险和事故难以杜绝。 技术性风险错误或事故是由于业务人员在办理某些业务时因业务数量、强度及对业务熟知程度等因素发生变化而出现在内部控制环节上的错误或事故，主要表现有：流水账页短缺，办理异地通兑业务电话核对记录不全，柜员没有按照规定的频度修改口令，柜员调离后没有及时修改有关口令，部分手工登记簿记录不全等。虽然商业银行已在防范技术性风险错误上，采取了很多措施，制定了很多考核奖罚办法，甚至已经为此处理、辞退了一部分有关的责任人，但是，“常查常出”的技术性风险错误或事故仍是当前商业银行会计内部控制中经常出现的问题。

（五）内部控制制度建设难以适应业务发展的需要

近几年,商业银行业务发展的速度很快,业务范围不断拓展,岗位设置方式和业务处理方式都发生了重大的变化,特别是随着银行电子化步伐的加快和服务观念的增强,各家商业银行都纷纷建设网络银行,设立综合柜员,推行客户经理制度,这些变化,无一不对商业银行的会计内控提出了更高的要求。从理论上讲，商业银行的会计内控制度应该与业务的发展相适应，但实际上，内部控制制度建设却难以适应业务发展的需要，主要表现在五个方面：

1.会计内控以个人的风险责任管理为重点，照搬了传统的会计、储蓄的内控制度，而没有根据业务的发展作出合理的调整，使内控制度建设相对滞后。目前大部分商业银行还没有一套成熟的综合柜员制的规章制度可遵守，难以防范推行综合柜员制引发的风险。

2.部分制度不切合实际，执行流于形式或难以实施。如1988年制定的《现金管理暂行条例》，其中很多条款已不适应现代经济发展的需要，但在其修订之前，仍应遵照执行，因而在许多基层银行网点中，为了吸引客户，普遍存在现金支取超用途、超限额等不规范情况。

3.部分制度针对性差，头痛医头，脚痛医脚，有病无病一起服药的现象时有发生。

4.检查辅导走形式，监督不力。会计检查部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查，防患于未然，但许多金融机构对此认识不足，检查辅导缺乏计划性、针对性，往往是上级布置，下级应付，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，从而使第二道、第三道监督防线不能很好地发挥作用。

5.会计内控难以适应网络银行发展的需要。网络银行的兴起，在改变了商业银行经营观念的同时，也改变了商业银行业务需要通过柜面人员才能完成的状况，商业银行的风险控制除与网络本身的安全相关外，也与客户和银行网络管理员密切相关，虽然网上银行服务系统建设、源代码管理、密钥管理、授权管理十分重要，但对客户的风险控制、对网络管理员的风险控制也十分重要，但由于多种原因，商业银行还不能完全控制来自于客户和网络管理员风险，如由于电脑技术原因，商业银行对网络管理员的管理是无力的。

（六）人力资源配置方式和管理方式不能适应会计内部控制的要求

商业银行内部控制是根据业务流程，确定每一个风险控制点，对商业银行相关业务人员进行控制和检查，其核心控制要求是职责分离。目前，大部分商业银行的分理处配置7名左右工作人员，储蓄所配置5名左右工作人员，随着网点经营业务品种逐渐增加的趋势，如：汇票业务，各类代理收费业务，异地存取、划转业务，咨询服务以及外出揽储吸存等增加网点业务工作量的同时，也增加了网点机构风险控制点。根据内部控制的要求，商业银行基层网点要根据业务品种的不同，各个环节必须按规定做到分人分岗。但目前商业银行的人力资源配置还停留在主要按业务量定编定岗的方式上，很多商业银行比较重视中层干部的配置，对基层网点的人力资源配置与基层网点内部控制的关系不敏感，或重视不够，往往出现增加了业务品种，基层网点却没有能按照内控制度的要求在增加的风险环节上合理配置有关人员，结果出现了混岗操作，一人多岗，监督检查走形式等问题。

四、商业银行会计系统风险的主要特点、手段及表现形式

商业银行会计系统发生风险主要有以下特点：大案要案多，涉及金额大；银行内部人员是作案的“主角”；银行的边缘机构如分理处、办事处等网点的会计、出纳岗位是案件高发部位；作案手段隐藏性强。

如：1998年11月10日，中国建设银行某营业部先后收到X公司存款共2000万元人民币。该银行营业部负责人刘某于11月10日将此客户中的1000万元自开“特种转账凭证”，要求会计、清算经办人员通过资金清算系统将款项划给Y证券公司。当经办人员办理此项业务询问原因时，刘某声称该行与客户有协议要求这样处理，于是挪用客户资金的违规行为就在正常的程序中完成了。12月3日该存款户要求汇款发现账户余额不足。经查，才知道刘某个人与Y证券公司签订了协议，协议书留在了刘某手上，既没有交接，又没有该行公章，纯属他个人挪用客户资金行为，Y证券公司所用资金的成本以利息方式付给存款户，该行却承担了风险。刘本人从中收取好处费，只是怕事情败露暂将好处费挂在该行的“其他应付款”科目中。后来，款项被追回，但对该银行信誉已造成不利影响。

该案例的关键在于银行内部工作人员利用职权违规操作造成银行的风险。反映了该银行工作人员违反了“谁的钱进谁的账，由谁支配”的原则，该银行营业部负责人刘某利用职权，以权谋私，会计、清算业务经办人员迫于压力和工作责任心不强，被动地违规操作，没有予以有效抵制，致使本案发生。

综合近些年发生在会计系统的案件，其主要手段及表现形式大致可以归纳为以下几种：

1.利用票据作案。恶意制造串户，挪用客户资金；撕毁票据，伪造假单证；开据假存单、假回单，骗取银行资金等。

2.利用印章作案。偷盖银行业务章和他人名章作案，偷盖企业单位的预留银行印鉴，挪用企业资金；私刻、伪造银行印章及企业的预留银行印鉴，盗用他人资金。

3.利用计算机作案。窃取微机操作员、管理员的密码，非法进入计算机系统作案，转移客户的资金。

4.公款私存，违规操作，违规经营，给不法分子作案或洗钱等违法行为造成可乘之机。

五、商业银行会计内部控制建设基本要求

会计内控制度是商业银行最重要的内部控制制度，我们必须加强会计内控制度建设，强化会计内控在商业银行内部控制中的作用，发挥出最佳的内控效果，切实防范各项金融风险。按《内部会计控制基本规范》和《商业内部控制指引》的规定，结合我国商业银行具体实际，商业银行的会计内控建设应符合下列基本要求：

1.统一思想，全体参与。会计内部控制关系到商业银行经营的成败，也关系到每一个员工的切身利益，因此，商业银行的会计内控建设是一项全员工程，需要全体员工的积极参与和密切配合，以增强会计内控的整体效果。

2.科学设计，严密组织。商业银行的会计内控建设涉及面广、影响面大，因此又是一项系统工程，必须科学设计、严密组织。

3.切实有效。商业银行加强会计内控建设的基本目的为了防范金融风险，因此，对金融风险的防范程度也就成为检查会计内控制度有效性的基本标准。

4.根据商业银行业务的变化及时修订。商业银行业务是发展的，商业银行会计控制也必须是发展的，即要根据商业银行业务的发展和在业务开展中出现的新问题，要及时修订内控制度，另外，在开办新业务时，内控建设要先行。

六、会计内部控制体系的基本框架

商业银行的会计内控建设是一项系统工程，必须科学、严密设计。一般地说，商业银行应着重注意对会计制度建设、会计组织建设、账务组织和账务处理、重要空白凭证及有价单证管理、印章和密押（压数机）管理、计算机管理、会计交接管理、会计档案管理、会计检查与分析等方面的建设。

1.会计制度建设

《金融企业会计制度》已经重新修订并颁布，因此，商业银行应按《中华人民共和国会计法》、《金融企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》和《商业银行内部控制指引》等制度的规定和要求，及时制订出适合自身实际的实施细则或补充规定，为自身会计工作的合法、合规作好基础准备。

2.会计组织建设

组织控制法是商业银行利用其组织机构的设置来达到会计内部控制目的的方法，是一种事前控制法，所以，商业银行的会计组织建设是商业银行建设切实有效的会计内控制度的组织基础。商业银行的会计组织建设主要包括会计组织机构和人员配置。商业银行在设计组织机构时，应对组织机构各层次制定明确的岗位职责，建立各层次、各部门之间相互联系和相互制约的机制，并对各层次、各部门履行职责情况进行及时的考核。商业银行应该按照《会计法》、行业会计准则和有关制度规定配置称职的会计人员，并严格执行持证上岗制度，建立健全会计人员岗位责任制。

3.会计账务组织和账务处理

商业银行的账务组织必须要分为明细核算和综合核算两个系统。明细核算是对各项业务具体对象的资金增减及财务收支的详细记录，由分户账、登记薄和余额表组成，其主要控制内容是按户设立分户账；及时记账、认真对账；每天对总账及分户账进行总分核对并打印余额表。综合核算是按科目进行核算，以反映各科目资金的增减变化情况，并对明细核算进行统奴监督的一种核算方法，其主要控制内容是及时记账、认真对账、结清余额、日计表的发生额及余额各自平衡。

商业银行的账务处理是指从填制和审核凭证开始，经过复式记账、登记账簿、直至轧平当日账务的整个过程。会计账务处理的主要控制内容是：账、钱分管；账、表、凭证换人复核；账折见面、当日记账、当日结账；现金收入先收后记账、现金付出先记账后付款、转账业务先记付后记收、代收他行票据先收妥再进账；总分核对、内外对账，做到账账、账款、账实、账表、内外账务“六相符”。

4.重要空白凭证及有价单证的管理

重要空白凭证是指无面额的，经银行、其他金融机构或单位填写金额并签章后具有支付效力的空白凭证。有价单证是指待发行的印有固定面额的特定凭证。

重要空白凭证及有价单证的内部控制要点如下：保管、出入库、领用、签发、核算、注销与销毁、印制。

5.印章、密押（压数机）管理

印章主要是指业务公章、现金收讫章、现金付讫章、转讫章、结算专用章、联行专用章、汇票专用章、本票专用章、个人名章等。密押（押数机）是处理联行、汇票业务的一种加密防伪手段。

印章、密押（押数机）管理的内部控制要点是：各种业务印章应该统一颁发或经授权刻制；印章严格在规定的范围内使用；实行印章、密押（押数机）、凭证三分管；换人管理时要办理交接手续；临柜人员临时离岗时应收藏好印章及密押（押数机），上、下午营业终了后，印章和密押（押数机）锁入保险箱入库保管。

6.计算机管理

原来的手工控制变成了手工控制与电脑控制相结合或全部由电脑自动进行控制后，电子化处理数据集中，且大多集中在一个部门，传统的内部牵制多数已失去了作用，很容易出现差错及舞弊。因此，计算机风险控制的内容多而复杂，主要为：

（1）制度控制。主要是指建立严格的职责分离制度，包括电脑部门和业务部门的职责分离、程序开发人员、系统管理人员、硬件维护人员、资料保管人员、业务操作人员的职能要严格分离；建立严格的管理制度、业务规程及科技人员培训制度；计算机系统的稽核应由既懂计算机以懂稽核业务的专业人士承担。

（2）系统开发。系统开发必须符合国家有关法律、法规和国家金融行业软件工程标准且经过稽核部门的确认；必须具有完整的技术资料并作为机密保存；采用商业软件应经过科技和稽核部门测试确认，其关键技术由内部科技人员自己掌握；购买的系统设备应在合同中明确厂商的责任，租用公共网络时应明确网络经营机构的责任；系统正式运行前，首先经过测试运行，并通过业务、科技、稽核部门的联合检查及法人的审批。

（3）网络管理。所有网络管理终端雇用和网络用户均要经过授权，密码授权经过批准且密码控制按权限因人而异；系统应具有后台监控和记录功能、预警功能并不为操作人员所察觉和修改；硬件维修和修改系统软件应该经过授权批准；制定有效的防范病毒措施；系统投入运行后要进行定期或不定期的稽核检查；要备有系统启动软盘并适当进行排除故障和灾难恢复的演习。

（4）操作控制。接单和复核由不同人员承担；系统用户只能在授权范围内输入、输出数据；建立修改业务记录的授权制度；密码口令严格执行保密规定。

（5）机房管理。严格限定进入机房的人员并建立全面的机房记录制度；严格限制使用机房设备和查看文件人员；制度完善的机房安全措施，要将机房视同金库一样来管理。

（6）数据管理。建立系统数据资料备份及重要数据的密级制度；重要数据实行异地远距离存放；制定文件资料、软件数据的借阅制度。

7.会计交接管理

会计主管人员交接时，应由行长（经理、主任）监交，一般会计人员交接时，由会计主管人员或被授权人监交；交接时，移交人员逐一开列移交清单，接手人员逐一清点核对签收，移交清单经交接双方和监交人签章后作为会计档案保管；会计人员临时离职时，应由称职人员代理工作并办理交接手续；在日常业务处理中，如存在资金、凭证的移交等事项，也必须及时办理交接，以分清责任。

8.会计档案管理

会计档案应由专人专库（箱）保管；会计档案管理制度中明确规定会计档案的保管范围、保管期限、装订规格、收交及调阅登记手续等；销毁会计档案时，应经有权部门批准、指定监销人员并由县级以上行处负责销毁；销毁后报上级行和当地档案机关备案。

9.会计检查辅导与分析

会计部门应配备相应的检查、辅导人员，定期或不定期地检查会计账务和财务情况，辅导会计人员，提高会计工作质量；会计部门坚持定期或不定期地对资金结构、资金流量及增减变化情况、资金清算、联行往来、同城清算、财务收支、利润增减变化情况、财产管理情况等进行分析，积累会计数据和有关资料，为决策服务。

七、进一步加强会计内控建设，迎接金融电子化的挑战

金融电子化是现代银行业发展的一个重要特征，随着金融电子化步伐的加快，商业银行不但已经凭借计算机进行业务处理和信息管理，并且随着网络时代的到来，网络银行已经逐渐深入人心，网络也将成为现代商业银行的基本作业平台，这在改变商业银行业务处理方式的同时，也使商业银行的经营风险出现了新的特征。商业银行会计内控制度建设必须紧随金融电子化的发展，充分体现网络时代的要求。

（一）正确认识和估计网络银行的风险

网络银行的风险不同于传统银行的风险，如风险部分向客户端转移，密钥和证书管理是防范风险的重要手段等。对于网络银行来说，正确地认识并估计风险是十分有益的。

（二）更新软件开发观念，规范软件开发过程，提高计算机业务系统的可稽核性

软件开发包括计算机配置、模块划分、数据组织、代码设计、输入输出设计、处理设计等六个方面。为增强电子化系统的可稽核性，计算机配置应保证系统的安全、平稳、高效运转。模块划分应适应金融业务内部控制的要求，正确划分业务模块与适当增加操作员管理等系统管理模块，区分联机交易模块和批量处理模块。

（三）加强对客户、系统管理员和后台操作员的管理，特别是授权管理和密钥管理

网络银行的具体会计内控与传统银行会计内控具有一定的相似性，如业务规程的设定、组织控制等，但也有不同的地方，因为网络银行的风险除与网络本身的安全、操作系统的稳定、应用程序的完善密切相关外，还与客户、系统管理员和后台操作员密切相关，其中最重要的是授权管理和密钥管理。

（四）加强对计算机备份资料和打印资料的管理

业务计算机的每一项资料都应该留有备份，并作为重要的会计资料进行保管，为今后的检查和权益的维护准备可靠的资料。对计算机所打印的每一项资料都不得随意销毁。

八、现阶段加强会计内部控制的对策措施

由于会计内控是一项系统工程，涉及面广、影响大，也相对复杂，想一步到位，一下子设计完善具有相当大的难度。商业银行要加强会计内控建设，在现阶段可重点采取下列措施：

（一）为每项银行业务设计尽可能短的业务处理流程或程序 

技术性风险错误或事故产生的一个重要原因就是业务品种发生了变化，业务品种的增加，使内部控制的环节增多，增加的每一个环节可能就是技术性风险错误或事故的发生源，为每项银行业务设计尽可能短的业务处理流程或程序的目的就是从客观上减少这些风险源，减少出现技术性风险错误或事故的机率。当然，减少业务处理环节不是说银行业务处理流程或程序越少越好，而是删减那些对内部控制没有影响，或控制重复的那些环节。 

（二）全面利用电子手段处理各类业务，降低银行员工劳动强度 

技术性风险错误或事故的发生有客观原因也有主观原因，主观原因主要有员工情绪的波动，身体状况的变化，思想、道德、文化水平的高低等，客观原因除了上面提到的业务品种因素外，还有业务数量因数。 

业务数量的增加，会使内部控制环节在数量上，强度上以及频度上发生变化，这些变化增加了技术性风险错误或事故发生的机率。因而，减少业务数量降低员工劳动强度是减少技术性风险错误或事故的另外一种手段。如何减少业务数量呢？这是一个棘手的问题。随着银行业务的迅猛发展，网点的业务量越来越大，减少业务数量几乎是不可能的事，那么到底如何来减少业务数量呢？某些银行的员工上班期间除了办理正常的银行业务外，还要登记各种各样的登记簿，有的网点每天需要登记40多种(本)登记簿 ，业务人员往往顾此失彼；某些银行设计的软件存在会计内部往来和储蓄内部往来账务记载处理方式不一样的现象，例如：有些业务的内部往来账，会计上记一笔账，到了储蓄所内部往来要记多笔账，由于不能一一对应，电脑对这部份内部往来账无法自动勾对，储蓄所员工只能手工再把多笔账合起来重做一遍内部往来账，以便用来和会计部门进行账务勾对。诸如此类的情况，在某些银行基层网点机构还可以举上一些。据不完全统计，目前某些基层网点机构花在处理各类表外业务的时间和工作量占每天工作时间和业务量的30%左右，因此压缩这部份工作量是减少业务量，降低员工劳动强度，减少技术性风险错误的关键，而全面利用电子手段处理各类表外业务又是压缩表外业务工作量的重要手段。在程序开发上，银行管理人员和广大软件工作人员应重视表内表外业务的联系及控制关系，建立合理的链接，通过软件程序，使他们自动建立一一对应关系，做到表内表外业务均能自动处理。 

（三）深入基层，多搞调查，提高制度建设的效率和针对性 

银行各级管理人员要及时了解基层行的实际情况，掌握基层行业务创新与经济环境，业务发展与控制金融风险等各方面状况。银行高级管理人员要始终站在业务发展和控制金融风险的前沿，对创新业务，既要考虑对业务发展的促进作用，又要考虑风险控制问题，未雨绸缪，及时作出有关内部控制制度。高级管理人员还要始终坚持实事求是的工作作风，多搞调查，对发现的不足之处和问题进行研究，及时督促制定统揽全局，切合实际又针对性较强的制度。 

（四）革新银行人力资源管理理论，从加强银行内部控制，促进业务发展来设计银行基层网点人力资源配置方案 

目前，很多银行都在算效益账，多一个人多一张嘴，少一份收益，在人力资源配置上，往往还只抱着按业务量定岗定员的老观念，这些观念一是没有从现代商业银行管理要求和银行业务内部控制要求入手配置人力资源，存在人力资源配置上的风险。麻雀虽小，五脏齐全，银行人力资源配置必须转变观念，对绩优网点既要按业务量定岗定员，还要根据业务品种和内控要求合理配置人员，降低银行经营风险；对绩劣网点要根据实际情况坚决进行撤、并、迁。二是没有算对效益账。多一个人多一张嘴，少一份收益，这种观念可以说“对”，也可以说“不对”，说他“不对”是因为多一个人多一张嘴，未必少一份收益，这要看你怎么配置人力资源，是否做到按岗位用人，按岗位支付人员工资。现在很多银行存在人力资源的高消费，一律要进本科生，这些人进行后大多数去做了会计员或储蓄员，而会计员和储蓄员的工作实际上只要中专生就可以了，按现行制度做法，选择本科生的成本肯定高于选择中专生的成本。举个例子：在国外餐馆洗盘子，老板不会因为你是博土生或是硕土生就多付给你一分钱，个中道理实际上大家都知道，但往往没有在实践中运用罢了。所以说，只要钱花得得法，合理配置人力资源，处理好个体人力成本与全部业务成本的关系，满足银行内部控制制度要求的人力资源配置方案是会有的。

（五）更新软件开发思路，做到开发的软件既能使业务处理顺利，又易于自我检查及外部控制 

解决内部控制检查与银行账务处理系统时效性的矛盾必须依靠广大软件工作人员更新软件开发思路，理解实时进行内部控制检查在计算机程序运行过程中所处的重要性，设计的软件既能使业务处理流畅顺利，完成软件设计的功能目标，又能使软件在运行过程中保持自我检查、自我清洁，同时还要提供审计接口，供外部审计部门及时对数据进行检查。

近几年来，软件的开发历程也是一个曲折前进的过程，起初人们的认识只是要电脑完成人们指定的功能任务，对电脑本身运行过程中如何检查的问题没有考虑或考虑较少，后来人们认识到内部控制的要求，设计了账务处理系统之外的审计软件开展审计，目前，实时对账务系统数据进行审计的要求也渐渐提到很多银行管理层面上了，今后，在开发系统软件中要把内部控制检查的实时性作为系统开发的硬要求，软件开发组不仅要有计算机程序员，业务部门的专家，还要吸收审计人员参加。当前，银行对计算机依存度越来越高，开发具有符合内部控制要求，又有利于业务发展的金融软件系统对加强银行内部控制，防范金融风险具有十分积极的作用。

IT业发展的速度可能是全球所有行业中最快的，其带来的必然后果是使商业银行的软、硬件的技术贬值速度加快，安全性降低，隐患增多，这是一件应该让所有商业银行警醒的客观事实，所以，商业银行应该不能过多地考虑经济成本，持续升级软、硬件，为商业银行电子化建设保驾护航。

（六）制订切实有效的内部检查监督和考核奖惩制度

会计检查监督应当贯彻于会计业务处理的全过程，确立循序渐进的三道内控监督防线，主要体现为重要凭证审查关，票据出行关和问题纠正关。除将目前大部分银行在实行的事后监督工作作为防范会计风险作为一道重要防线外，还应执行严格的会计内控制度检查制度。这个制度应体现以下主要内容：（1）、事前防范，寻找失控点和缺陷。（2）、对事中、事后的跟踪回访，对有章不循，违章操作行为的有关责任人要根据《会计人员违规行为责任追究办法》，轻者教育，重者处罚。（3）、将事前、事中、事后组成有机整体，相互联系，对有关风险点和薄弱环节根据《会计业务风险点控制岗位职责》列入关键控制点，由有关人员按照岗位职责确定的检查频率、时间、方法和手段经常进行检查监督。

（七）加强人员培训，切实提高会计人员的综合素质

人员素质是所有内控制度有效实行的关键因素。商业银行应通过岗前培训、在岗培训和专题培训等方式加强人员培训和教育，切实提高人员的综合素质。

一方面，加强财务会计人员的思想政治教育和职业道德教育，认真学习金融政策和法规，加强世界观和人生观的改造，引导财务会计人员增强法制观念、纪律观念、制度观念，增强对各种消极、腐败现象的免疫力，自觉抵制资产阶级思想的侵蚀，与违反国家政策、财经纪律、弄虚作假等违法行为作斗争。严格遵循《会计法》关于“不得伪造、变造会计凭证、会计账簿、报送虚假的会计报表”的规定，依据合法凭证正确使用会计科目登记账簿，根据账簿编制会计报表，保证会计报表的正确真实。

另一方面，提高会计人员的业务水平和责任心。会计人员业务水平的提高和责任心的增强是加强会计的控制基础。银行会计人员可分为三个层次：临柜操作人员、业务控制人员和管理决策人员，对各层次的人员有不同的要求。

（1）对一线操作人员，重点提高业务知识水平，掌握各项规章制度和岗位操作技能，减少业务处理差错；

（2）对业务控制人员主要包括网点会计主管、会计检查辅导员和会计事后监督人员，重点放在提高发现问题和解决问题的能力，提高事中控制和事后把关的能力，严格执行各项规章制度，杜绝各种经济案件的发生；

（3）对管理决策人员包括总会计及主管行长，重点是研究上级行制定的政策，结合本行的实际情况，设计内控制度和案件防范方案，分析重要岗位人员的思想动态，对有关人员及时调整岗位。

最后，通过劳动重组防范内部案件的发生。对与银行财务、会计有关的重要环节和工作岗位要定期轮换，不允许任何员工在同一岗位上工作过长时间；所有业务处理人员必须定期休假，员工在休假期间，必须将其负责的工作和资料全部移交给指定人员，不能擅自封存或转移。通过定期轮换和强制休假制度的贯彻执行，防范和化解一些会计内控环节中平常不易发现的问题。

建立健全有效的会计内部控制运行机制是各家银行加强管理的迫切需要，我们应紧紧围绕《商业银行内部控制指引》，从各行实际出发，不断完善各项规章制度，使商业银行的业务经营在有效的会计内控下得到稳定、健康、持续发展。

资 料 来 源

主要参考资料：

1、《会计法》,1999年10月31日

2、财政部：《金融企业会计制度》，2001年11月27日

3、李明：《金融企业会计制度释疑》，中国物价出版社，2002年

4、中国人民银行：《商业银行内部控制指引》，2002年9月18日

5、董建军、刘楠、李金泽：《商业银行内部控制指引》导读，北京，中国言实出版社，2002年

6、庞月英：《银行业会计问题研究》---基于商业银行的思考，东北财经大学出版社，2002年

7、巴塞尔银行监管委员会：《巴塞尔银行监管委员会文献汇编》，中国金融出版社，2001年

8、余龙武、郭田勇：《中国银行业的综合经营与监管》，中国商业出版社，2002年

9、汪叶斌、廖道亮：《银行内部控制原理与评价》，东北财经大学出版社，2002年

10、王德林：《如何加强银行会计系统的风险防范》，黑龙江金融，2001.07

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