一、会计信息的涵义及如何理解会计信息失真

二、会计信息失真的原因

三、会计信息失真的危害

四、会计信息失真的防范措施

五、会计信息失真的解决措施

内 容 摘 要

 近年来,会计信息失真现象较为普遍,不但助长了部门利益,也干扰了经济秩序,影响了社会风气。应在新《会计法》的引导下,尽快建立科学化、合理化、现代化的会计行为管理标准,积极创造良好的企业环境和社会环境,加强会计行为人的素质培养,提高会计服务质量,防范和化解会计信息失真现象的发生。

会计信息失真问题研究

一、会计信息的涵义及如何理解会计信息失真

会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法,通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息。真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果;帮助投资者和贷款人进行合理决策;帮助政府部门进行宏观调控;帮助企业加强和改善经营管理,评估和预测未来的资金流动。因此,会计信息,尤其是真实的会计信息对于企业本身,甚至整个国民经济都有着不可估量的作用。

所谓会计信息失真，是指企事业单位在财务管理工作中由于种种主观因素的影响，会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合客观实际情况，使会计信息失去了应有的分析价值，甚至导致决策的失误。

二、会计信息失真的原因

（一）会计环境的诸多方面不利因素，是直接、间接导致会计信息失真的主要因素。 

1．从法律环境上看：一是一些企业会计人员独立执法地位和权力缺乏保障。因财会人员的饭碗掌握在企业领导入手中，当企业利益与财会法规发生矛盾时，财会人员不得不按照企业领导旨意维护企业利益，而把会计核算的真实性置于次要地位。二是“法律白条”现象严重。有法不依、执法不严、监督不力。处罚过轻，政府有关部门感到会计信息失真问题普遍存在，似乎有“法不责众”之感。三是一些会计师事务所，不仅自己管理上存在许多问题，而且在执业中不能认真按《独立审计准则》等审计准则和指南办事，无序竞争，执业质量低劣，往往是打审计之名，行捞钱之实，缺乏风险导向意识，使国家赋予的社会监督职责流于形式。四是部分企业负责人及其主管部门法律意识淡薄，严重存在“官出数字、数字出官”的不正之风，企业内部控制制度可有可无，流于形式。 

2．从经济环境上看：由于我国目前初步实现从计划经济转机，会计在顺应市场经济转化方面还存在严重滞后问题，同时与国际惯例接轨也还存在很大差距。 

3．从文化环境上看：由于中国有着深厚的传统文化根基，改革开放以来受西方商业文化的冲击非常大，人们的价值观念发生了很大变化，由此使会计领域不断接受新的挑战，需要在新的文化环境中重新定位，这就使得会计信息不能不受到中外新旧文化观念的影响，出现失真问题。 

（二）法制不健全、执法不严格、法制观念淡薄。 

1．从法制建设的角度上看，近几年我国虽然制定了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规，但从实际情况来看，有些法规没有制定与之配套的实施细则。法律条文过粗，致使执行起来依据不足、缺乏可操作性。近年来，由于不适当地强调给企业宽松环境，《会计法》、《企业财务会计报告条2例》等会计法律法规和国家统一的会计制度，贯彻执行得不够理想。 

2．执法不严，长官意识浓厚。《会计法》第十一条规定，会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须真实、准确、完整，并符合会计制度的规定。但在少数单位负责人心目中，权大于法，法规意识淡薄，长官意识浓厚，《会计法》的规定以及会计法规全然不放在心上。随心所欲，甚至凭感情、关系办事，钻改革的空子，为偷逃税款、公款宴请、公费旅游大开方便之门。有法不依、违法不究、执法不严的现象依然存在。 

3．企业法制观念淡薄。我国《会计法》已颁布十多年了，仍有部分企业为了自身的利益搞假账真算。亏损企业千方百计粉饰财务状况和经营成果，“打肿脸充胖子”，效果好的企业为了自身的利益和预防今后企业不测，遮遮掩掩，隐瞒收入，截留税利。 

（三）企业内部管理不善，外部监管不力。据目前已查出的部分企业通报情况来看，普遍存在着内部经营管理不善，岗位责任不清的问题。在企业的生产、供应、销售、存储的原始记录、计量、确认上都很薄弱，这些基础工作是企业管理必不可少的信息源。由于企业在管理上的混乱，使得会计核算信息失去了可信度。企业财务管理意识淡薄，基础不牢，责任不清，致使企业财产物资账实不符。 

少数会计师事务所，受其审计人员力量、业务素质等方面的制约和市场竞争的影响，未能发挥社会监督作用。一是有的中介机构为了争夺客户，一味迁就被审单位要求，有的问题知而不查，有的问题查而不纠，保护了企业的造假行为。二是有的地方涉及会计监督的政府部门未能形成一个对提高会计信息质量。协调有效的整体监督体系，重复检查和监督遗漏的问题比较突出。 

（四）会计人员素质偏低，自身工作不到位。据有关资料表明，我国1200多万会计人员中，受过大专教育的不足15％，未受过真正会计专门训练和考核的占70％，一些财会人员对会计理论缺乏系统学习，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际工作和操作中经常出现这样那样的错误，这就必然导致会计信息失真。同时，财会部门自身工作不到位，对基础管理工作和健全制度等方面监督检查的力度不够，这也在相当程度上使会计真实性失去了保障。 

按照新制度经济学理论，上述原因从制度根源上可归纳为三大类，一是非正式约束的缺陷，包括道德价值观念、意识观念、业务素质等缺陷。二是正式约束的缺陷。即会计法规、会计准则和会计制度等会计规范的缺陷。三是实施机制的缺陷。即，由于惩罚、监管不严，导致执行中对准则和制度的偏离。

然而企业会计信息失真的原因从表面上看是管理问题,但深层原因我认为是以下几点。

（一）国企改革缓慢，现代企业制度还未真正建立和完善。现代企业制度的基本特征是企业产权关系清晰、权责明确、政企分开、管理科学。但在我国由于长期计划经济的影响，现代企业制度建立步履艰难，即使是在已经实行现代企业制度改革的企业，也只是从形式上、表面上进行了改革，而实质上还与真正的现代企业制度相差甚远。如：企业经营者的权责不明确，使企业经营者往往会从自身利益出发，隐瞒或虚报经营成果，对外提供信息各不相同，造成会计信息失真；由于政企不分，使企业不能成为真正的独立经营者，政府往往为了地方利益或领导政绩而自觉不自觉地支持企业的虚报行为；一些政府部门把行政管理行为和方法强加于企业，使企业不能真正按市场经济的要求走向科学化管理。所以，现代企业制度的不完善是会计信息失真的深层原因。

（二）目前，我国的人事管理制度改革滞后也是会计信息失真的原因之一。首先，对企业领导的管理仍然集中在政府部门，有着浓厚的政治色彩，使企业的领导不仅仅是一个企业家，更重要的是一个政治家，因而企业的领导往往追求的不是企业的发展，而是怎样当“官”，怎样由“小官”当成“大官”。在社会上流行官出数字、数字出官的风气影响下，势必导致会计信息要迎合企业领导的意志，而使会计信息失真。其次，会计从业人员服从企业领导的意志进行会计核算，从而使会计信息不能真正反映企业的实际经济状况。

（三）、收入分配制度和经营者的激励机制不适应经济的发展，也是会计信息失真的重要原因。由于我国收入分配制度还未完全适应市场经济的发展，导致一些企业经营者为了个人利益或小集体利益而铤而走险，违反财经法纪做假帐、设帐外帐、私设“小金库”，提供虚假的会计信息。

（四）、监督机制不健全，也会导致会计信息的失真。目前从我国对企业会计信息监督体制来看，企业外部有以注册会计师为主体的社会监督，但其职业范围狭窄，除公司企业和“三资”企业年度会计报表需审计外，集体企业和乡镇企业、私营企业尚未列入注册会计师法定审计范围，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。

（五）、有法不依、执法不严也是会计信息失真的重要因素。一些企业的经营者和会计人员因此对法律熟视无睹，法律观念极为淡薄，一些执法机构也往往有章不循，执法时随意性大，从而助长了部分经营的违法行为，使会计信息失真朝量化方向发展。

三、会计信息失真的危害

1.传递错误信息,误导经济行为

从微观角度看,会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资、融资、利益分配的决策,计划或控制等。例如:一项投资技术决策,要建立在过去经济业务数据的分析基础之上,若提供的会计资料虚增了投资额和成本,使利润减少,甚至亏损,必然会放弃这一项目,失去市场机会。反之,则会使一份实际不可行的论证分析报告在虚假会计信息掩盖下通过立项。在日常经济生活中,所谓盲目建设、新建项目效益不佳等,与此不无关系。从宏观角度看,会计信息失真可能引起错误的社会经济政策出台,并带来严重的社会经济问题。 

2.损害各方利益,导致企业亏损

会计信息失真仅仅是一种表现,其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析,若入账价值大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处。再者,企业对产品销售收入的确认,企业受隐瞒收入、降低利润、减少税金的利益驱动,可能减少确认数额,推迟确认时间。反之,经营者若想夸大经营业绩,也会相应歪曲这一信息。如通过虚假会计信息偷税、漏税,采用错误的计提、分摊方法侵占职工权益,歪曲有关资产负债数据危害债权人利益。更为严重的是,某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节、不同角度传递虚假的会计信息,从而导致企业亏损、倒闭。 

3.扰乱经济秩序,诱发经济犯罪

会计信息失真的一些问题,如假造会计票据、乱摊成本、搞“两本账”隐瞒收入、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等。这些行为使小集团甚至个人侵占集体利益,企业经营决策失误,企业亏损倒闭,职工待岗或失业,从而导致生产经营活动无法科学化、制度化,企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,导致政策失误,扰乱社会经济秩序。经济秩序混乱易造成经济犯罪活动的产生,失真的会计信息是经济犯罪的护身符和温床。

4.会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性

会计信息失真实际上是使在执行国家财经法纪上打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法纪的力度,一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

5.会计信息失真会导致国家或地方财政收支预算的编制出现方向性错误

国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上,结合下一年预计的新增收支内容而确定的,所以会计信息失真将给国家造成巨大的损失。

四、会计信息失真的防范措施

(一)宏观方面

1.改革管理体制,建立完善的管理制度

在遵循《会计法》的前提下,建立以会计行业管理为中心的会计人员管理体制,如会计人员委派制。根据不同的情况,可以采取不同的管理方式。在高层次可以实行稽查特派员制度。稽查特派员负责检查被稽查单位主要负责人员贯彻国家法律法规情况,验证其财务报告等资料是否真实,监督会计核算是否符合法定要求,监督国家资产所有者权益的情况,评价经营管理人员的业绩等。这样可以有效地防止大型企业出现严重的财经问题,促进会计信息真实合法。在中层可以实行财务总监制度。企业的所有者对经营者委派财务总监,财务总监由派出单位管理,与派入单位没有直接的人事和经济利益关系,能以较独立的身份对派入单位进行资产管理和财务运作,行使监督控制职责。对于派入单位的重要财务报表和报告的真实性与单位领导共同承担责任,通过明确的责任来确保会计信息的真实性。对于基层单位,可以委派财务会计人员。由委派单位对会计人员统一管理,改变会计人员对所在单位的依附关系。会计人员从各基层单位独立出来,可以客观公正地处理会计事务,同时也免去了受领导的左右而被动弄虚作假的顾虑。既易于保证会计信息的真实性,又能起到维护会计人员合法权益的作用。

2.加强法制建设,建立健全法律体系

一方面不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系,制定各项会计法规的实施细则及相应的配套措施,使会计法规具有可操作性;另一方面,做好法制宣传教育工作,使各级主管人员熟悉财经纪律、会计法规、财务制度,并带头执行。支持会计人员依法进行会计核算和监督,确保会计核算资料的真实、准确、完整,做到执法必严。同时,还要维护法律的权威,加大对违法行为的处罚力度,对有法不依,知法犯法都真正做到违法必究,依法追究行政责任直至刑事责任,为会计信息的真实性提供法律保障。

(二)微观方面

1.深化会计管理体制改革

(1)加强票据管理。税务部门要逐步实行发票跟踪抽查制度,对在发票领用、填制报销入账等环节违反国家规定的单位或个人,除依法进行处理外,还须在经济上实行重罚。要重点抓好增值税专用发票的管理,要求查票与查账相结合。 

(2)加强会计基础工作。一是保证原始凭证的质量。保证内容和数字真实可靠、完整,不得虚开、伪造、代开。财务人员把好审核关,领导把好签报关。二是依法设置账簿。建账时严格依照会计制度的规定进行,不能不设也不能多设,更不允许设置账外账。登记会计账簿时,按照记账规则进行,以经过审核的会计凭证作为依据。三是及时核对账目。四是会计核算方法一经选定,不得随意变更。客观合理地计算成本,提高信息的使用价值,防止某些人利用会计核算方法的变动,人为地操纵成本、利润等会计指标,掩盖真实的财务状况和经营成果。五是依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告,为会计报告使用者提供真实可靠的信息,反映企业的总体经济活动和财务收支情况。

(3)大力推广会计电算化,提高核算和稽查水平。应用计算机来改革原始的手工操作,有利于排除会计处理过程中的人为干扰,提高会计信息的及时性和准确性。

2.深化体制改革,推广现代企业制度　

(1)实行两权分离。当前会计信息失真,很大程度上是由于监督乏力造成的。建立现代企业制度,就是要将所有权与企业经营权彻底分离,形成决策权、监督权、挂靠权三权分离的企业法人治理结构。出资人与经营者之间形成一种“委托—代理”关系,有利于强化财务约束力。

(2)建立具有自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的企业经营机制。按《公司法》要求,将国有企业逐步改组成以全民法人持股为主的有限公司或股份公司,形成与社会化大生产和商品经济发展相适应的企业组织形式与经营机制。国家按章征税,企业按股分红。企业只有通过自觉地发展生产力,改善经营、降低成本、提高效益,才能多得多分。而不能通过弄虚作假等不法手段,从根本上解决会计信息失真,使企业走上良性循环的发展道路。

3.完善内部监督机制

(1)明确会计事项相关人员的职责权限。记账人员与经营业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职业权限应当明确,并相互分离,相互制约。

(2)明确重大经济业务事项的决策和执行程序。对重大对外投资资产处置、资金调整和其他重要经济业务事项,在决策和执行中应具有相互监督、相互制约的明确程序,使之制度化,使决策人员和执行人员能够相互制约,强化会计的管理制度,减少信息失真的发生。

(3)定期进行财产清查。明确财产清查的范围、期限、组织程序,通过实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务等的清查核对,查明实存数与账面数额是否相符,避免财产不实,账实不符。财产清查对于保证会计信息质量具有重要的作用。

(4)对会计资料进行内部审计。在单位内部设置审计机构或审计人员,对会计资料进行控制和再监督。对会计资料进行内部审计,可以为“单位负责人对会计工作和信息质量负责”提供依据。另外,内部审计部门熟悉单位的经济业务状况,审计经济业务可以直接切入主题,少走弯路,及时发现问题,并利用行政部门的力量克服审计中出现的困难和阻力,对财务会计工作质量把关,为提供真实的会计信息起到监督的作用。 

(5)完善会计机构内部稽核制度和内部牵制制度。内部稽核是会计机构对自身会计核算工作的一种自我检查、自我审核的工作,可以查出纠正会计核算工作中的差错和有关人员的舞弊,加强会计人员之间的相互制约,相互监督,从而提高会计信息的质量

4.全面提高会计人员素质

(1)加强业务培训和职业道德教育,全面提高会计人员的政治素质和业务素质。重视会计人员的继续教育,建立会计人员考核、奖惩制度。不但要提高其业务水平,更重要的要提高其职业道德水平,充分调动其工作积极性。

(2)加强对企业领导的思想和必备的财会知识教育。加强对企业领导人的会计法制知识培训,增长财会知识,使之自觉遵守国家的财经法规制度,积极支持财务部门实行会计监督,保障财会人员合法权益不受侵犯。

核算不规范导致会计信息失真。

五、会计信息失真的解决措施

（一）严肃财经法规，加大执法力度。要治理会计信息失真，提高会计质量，维护正常的会计工作秩序，关键在于要不断完善会计法规，强化执法力度。“矫枉必须过正”。尤其是在当前会计造假现象泛滥，以致严重干扰市场经济正常运行的情况下，要广泛宣传和严格贯彻、实施新修订《会计法》，抓住那些会计信息失真的典型单位、典型责任人，特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位责任人，严格按照《会计法》规定及时从严处理，并公诸于众，起到震慑作用。各级财政、税务、审计、证券、银行等部门，要依据《会计法办强会计日常工作的监督和检查，真正做到有法可依、执法必严、违法必究。要加强对会计师事务所的再监督检查，杀住不注重执业质量、相互“残杀”的歪风，对完全失去对企业会计信息质量监督的必须严肃处理。 

（二）进一步深化改革，健全监督体系，实行财务总监委派制度和会计委派制。在现代经济社会里“委托一代理”制度行为普遍存在，它的内在缺陷是造成会计信息失真的重要原因。尽管如此，由于所有者（委托人）对企业内部人员具有聘任权利终极监督权利，所以内部人（代理人）的任何弄虚作假、消极懈怠和无能败绩等导致会计信息失真行为都可以通过强有力的监督机制得以治理和矫正。因此，其具体作法为，一是对国企（包括国有企业、乡镇企业和国有控股企业）可以通过实行财务总监委派制和会计委派制的办法来制约造假作弊等行为，规范会计行为，保证会计信息真实。二是实行财务总监和会计人员委派制，可以使他们的地位、身份和权限比较超脱，从而走出依附于单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地，有效解决长期存在的会计人员“站得住、顶不住”、“顶得住、站不住”的问题，使所有者能快捷和比较全面地获取企业内部信息，有效克服企业经营者操纵会计账务、信息不对称的弊端，防范会计信息失真，有效降低监督成本，避免经营失效的突发风险；同时还有利于现代企业制度的建立，完善公司治理结构，形成产权明晰、三权分立（即决策权、监督权、经营权）、各司其职、相互制衡的运行机制，从而废除企业通过失真的会计信息谋取“书记收入”、“厂长利润”等不正当利益的根源。三是财政部门作为会计管理的职能部门，要加强对会计工作的管理和监督，并结合经济发展和会计工作实际，实行日常监督与重点检查相结合的管理体制，同时要发挥审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等有关部门的督促作用，对检查出的各种造假违规行为应严肃处理，维护行政监管部门的执法职能。 

（三）完善公司治理结构、健全企业内部制度。公司治理结构和企业内控制度是会计内部环境的重要方面。目前，我国公司治理结构流于形式，与现代企业制度要求相比，相差甚远，这也是造成企业会计信息失真的重要原因之一。要治理会计信息失真，提高会计信息质量，在企业内部必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公司法人治理结构，才能使企业会计工作处在一个良好的环境之中，才能更好地建立健全和完善企业内控制度，通过企业内控制度，为治理会计信息失真创造必要的条件，将提高会计信息质量落到实处。

（四）进一步加强会计基础工作。一是在会计基础工作方面，首先应依法设置账簿，编制或取得能证明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证经审核无误后才能登记账簿。其次，应正确进行成本核算，定期进行账证、账账和账实核对，做到账证、账实相符，账实一致。最后，必须根据正确无误的账簿记录来编制会计报表，做到账表相符。报表准确、可靠。二是在目前情况下，应严格执行财政部关于《会计基础工作规范》的规定，使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。三是应建立健全会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理、职责分明。同时应改进会计领域的达标升级活动，促进会计行为的规范化。 

 （五）增强企业负责人的法律意识，提高会计人员素质。按照修订的《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。因此，这就要求企业负责人迫切加强学习财会法规、制度，提高认识水平、增强法律意识。企业负责人法律意识增加了，有利于会计人员依法设账、依法算账、依法理财，提供质量优良的会计信息。同时，努力提高会计人员的政治素质和业务素质，是不断提高企业会计信息质量的基本保证。提高企业会计信息质量，必须坚持以人为本的原则，注重加强会计人员的政治思想教育、职业道德教育和财务法规教育，增加他们的责任心和敬业精神，不断提高他们的业务水平和工作能力，这样才能为有效防范会计信息失真，提供最基本的保证。

（六）加快电算化和会计网络建设。企业会计质量与其工作手段有着十分密切的关系，实现会计电算化使会计信息的收集。加工和处理、生成有了统一规范，有效克服了因手工操作所出现的失误而导致会计信息失真的情况。加快会计电算化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用价值——即大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。

参 考 文 献

仇俊林、范晓阳著《企业会计信息失真问题研究》

 殷官林 <<财务与会计>>

 潭劲松、丘步辉、林静容 <<提高会计信息质量的经济学思考>>

 蒋燕辉著 <<会计监督与内部控制>>

 何发明 <<四川会计>>

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