目 录

 内容摘要--------------------------------------------------------------3

 前言---------------------------------------------------------------------4

 一、商业银行经营风险成因的会计分析。-------------------- 4

（一）会计制度不完善，体制机制不健全。--------------------5

（二）会计人员业务素质不高，风险防范意识淡薄。-----------7

（三）稽核和检查监督不力，风险控制手段落后。-------------------9

 二、银行会计风险防范的建议。-----------------------------------9 

（一）立健全适应商业银行经营要求的银行内部治理结构和管理会计体系。-------------------------------------------------------10

（二）深化银行内部会计监控机制，构建高效会计风险监督保障系统。-------------------------------------------------------------11

（三）加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示，提高信息的使用价值。------------------------------------------------13

（四）进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要的条件。-------------------------------------------------15

结语--------------------------------------------------------------------17

参考文献--------------------------------------------------------------18

内容摘要

 会计工作是商业银行的重要基础工作。随着我国金融体制改革的不断深入而产生的新业务也不断增加，使银行会计工作面临更多风险。本文在系统分析当前银行会计风险产生的原因基础之上，就如何防范会计风险提出了一些建议与对策, 以期对防范银行会计风险有所借鉴。

关键词：商业银行 会计风险 防范措施 

浅议商业银行会计风险的成因及防范

前言

会计工作作为银行的一项基础性工作,肩负着核算银行业务、反映银行经营成果、预测业务发展前景、参与银行经营决策等重要职责,是银行实现稳健经营的重要保证。随着计算机网络、现代化通讯技术广泛应用于银行等金融领域,银行会计工作发生了巨大变化,各种新的会计业务不断产生,会计核算内容不断扩展;同时,各种会计风险也相继出现,风险成因越来越多,银行会计面临的风险日趋多样化和扩大化。特别是近几年金融系统大案、要案的频频发生,大多与会计制度执行不严、会计监督乏力等有着密切关系。因此,在银行风险的压力下，如何采取措施防范和化解风险,成为商业银行会计管理工作面临的重要问题。

商业银行经营风险成因的会计分析。

银行经营风险存在于银行各项业务活动的始终,银行会计工作也自始至终贯穿于银行业务处理的全过程。我国商业银行目前所面临的令人不安的高经营风险在很大程度上与会计有关。在银行风险的压力下,会计如何通过其自身的职能去防范和抵御风险,是银行会计面临的重要课题。而防范与抵御金融风险以及与此有关的对市场运行的全面监管,很重要的一条就是要作好银行会计风险的防范。

银行会计风险是指商业银行内部会计管理机构和基层部 门进行各项会计业务时,由于受到多种因素的影响,使银行的实际收益与预期收益发生背离,从而蒙受损失的不确定性。主要包括管理风险、系统风险、操作风险等。探索这些风险的产生原因，便于我们有针对性的制定措施进行防范，从而避免损失的发生。笔者认为主要原因有以下几个方面：

会计制度不完善，体制机制不健全。

会计规章制度建设的相对滞后，不适应业务发展需要，

近几年来各银行没有根据经营环境的变化及业务的发展，对会计规章制度进行必要的完善，使之系统化、规范化。一方面，银行会计规章制度目前仍作为一个被分解的单元分散在各项管理制度之中。另一方面，有的银行会计核算由相应的业务部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其事，甚至相互抵触，严重削弱会计内部控制的力度。再者，现行的会计规章制度建设在很大程度上滞后于会计电算化的发展,带来信息技术人员与会计业务人员权责不明晰，导致内控乏力等一系列新的风险课题，使会计规章制度建设面临着全新的、严峻的考验。具体表现在以下几个方面：

会计内控制度不够完善，容易引发操作风险。

会计内部控制制度的相对滞后，是导致银行风险损失加剧的一个直接原因。虽然近几年我国银行界对内控制度的建设空前关注，然而各银行却没有根据经营环境的变化对内控制度资源进行合理地配置，使之系统化、程序化。一方面，银行会计内部控制目前仍作为一个个被分解的单元分散在各项管理制度之中。如会计内控制度规定了不同岗位的不同职责，不相容业务的分离，业务程序的先后制约，却未形成一套环环相扣的风险防范程序（一般应由目标系统、决策系统、执行系统和监督系统组成），难以及时发现和处理存在的问题。会计内控制度、信贷业务内控制度、资金内控制度，各居一方，彼此之间的协调性、配套性不强,缺乏有机地结合，造成计划部门为筹集资金而筹集，信贷部门为扩展规模而运用资金，财务部门为资金账务处理而核算三者分立的不良局面，严重影响了银行资金的安全、高效运营。另一方面，随着金融衍生工具、消费信贷等新业务的不断涌现，相应的会计核算往往由相应业务主管部门自行处理，造成各部门会计内部控制各行其是，甚至相互抵触，严重削弱了会计内部控制的力度。

2、我国银行业沿袭下来的“统一领导,分级管理”的会计管理体制,是导致银行会计风险监管不足的重要因素。

银行的各级分支机构部门作为经营主体受到来自利润指标、恶性同业竞争等重重压力,致使其通过弱化会计核算和监督职能来实现其目的。同时,绝大多数国有银行的会计处理系统目前都与分级管理体制相适应,会计工作实际处于地区分割状态,而基层行领导、会计人员的本地化弱化会计职能,极易导致风险和损失。

3、相互制约机制不健全。

相互制约是内控制度的一项基本要求,既包括会计专业内部各个岗位及各个环节之间的相互制约,也包括上下级之间的相互制约，但在实际工作中相互制约不能完全落实,一些重要职责和岗位没有严格分离,集多职于一身的现象时有发生,常常出现“控下不控上”的局面。

4、最后，会计制度的运用不当，也是会计风险加大的重要原因。

一些商业银行巨额贷款呆账居高不下,谨慎性原则在会计实务中没有得到充分的体现，银行会计账务处理失真和信息披露不全面导致真实性原则的缺失,使银行会计沦为其掩盖违规操作和虚假反映经营状况的工具，银行会计报表使用无法很好地体现相关性原则,报表使用者难以据此准确判断银行的实际经营状况和风险水平,银行管理部门难以据此防范金融风险、加强内部管理。

（二）会计人员业务素质不高，风险防范意识淡薄。

随着银行新业务的不断发展,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足。个别商业银行会计人员对会计结算操作程序和重要的内控制度不熟悉、不了解，对风险防范的目标和重点模糊不清。一些银行会计主管人员重业务发展，忽视内部控制和风险防范，对会计风险防范认识不足、重视不够，尤其是对会计电算化的特质认识不清，缺乏电算化条件下的会计风险防范意识，贯彻执行规章制度不严肃、缺乏自觉性，工作中只满足于“账平表对”，导致把关不严，不能及时发现风险隐患。部分基层行处会计人员配备不足，造成基层行处会计业务缺乏相互制约，形成了较大的安全隐患。而且随着银行业务的不断发展，岗位流动性加大，客观上造成了会计部门新手多，导致银行会计行为不规范。再次，银行对会计人员忽视思想道德和职业道德教育，个别人品质恶劣,套取银行资金,使银行业信誉受到损害，使银行面临着极大的风险。还有一些管理人员为了完成上级行下达的各项任务指标，争夺客户特别是优质客户，违规开户、乱用会计科目、随意处理会计账务，给不法分子提供了可乘之机。这种会计人员执行制度不严、违规操作也是风险发生的重要原因。从近年来发生的金融案件看，几乎是“十案十违规”，如：重要单证、印押管理混乱；重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；随意调整账户积数；款项交接登记不及时、查库制度未落实或履行不认真；出入库、收入现金不及时走账；银企对账不及时；离机不退出界面、密码泄露和随意授权等现象的产生使内控制度形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性，留下事故隐患。

此外，随着商业银行业务的不断发展,各个岗位对经验丰富的优秀会计人员都有较大需求,岗位流动性的加大,客观上造成会计机构新手多,导致商业银行会计行为不规范、风险意识淡薄、防范经验匮乏。随着银行业务范围的扩大及业务种类的不断更新,风险因素也在不断叠加。目前,商业银行还没有建立起高效的风险防范体系,无法根据经营环境的变化对内控制度进行及时有效的调整。

（三）稽核和检查监督不力，风险控制手段落后。

一是监督检查缺乏计划性、针对性。财会主管部门的检

查，不能及时发现存在的薄弱环节和漏洞，而且奖罚手段软化，对检查中存在的问题往往是责不到人、法不责众，检查整改成效甚微。二是内审部门的独立性和权威性相对不足。内部审计部门由于仍然依附于银行机构，其独立性和权威性不高，且人员配备与业务发展不相适应。另外，部分审计人员知识更新程度跟不上业务发展速度，影响了内部监督的有效制约。三是风险监控手段落后，时效性差。随着金融电子化的发展，原有事后监督、手工和现场检查手段已不能适应业务发展需要，不能充分发挥事前防范、事中控制的预警作用和达到内控的目的。四是内部稽核不力。在实际工作中，会计工作的稽核缺乏实效性，稽核制度有名无实，流于形式。稽核工作往往是稽核人员敷衍了事，在有关凭证和账簿上盖一个章了事，不能及时有效地控制会计风险，有损于稽核职能的发挥，没有起到稽核工作的实质作用。

银行会计风险防范的建议。

以上关于银行会计风险产生原因的分析表明，现代银行会计工作面临着许多新的风险点，承受着各种各样严峻的考验。如何有效防范银行会计风险，已成为搞好商业银行经营，保持我国金融稳定的重大课题。鉴于此，为防范银行会计风险，笔者认为应从建立健全适应商业银行经营要求的银行治理结构、深化银行会计内部控制机制建设、提高银行会计信息披露质量与使用价值以及贯彻银行会计制度的谨慎原则等几个方面入手，制定、落实相应的对策。

立健全适应商业银行经营要求的银行内部治理

结构和管理会计体系。

1、建立健全适应商业银行经营要求的银行治理结构。

国有商业银行所有者主体虚拟，往往使得企业的利益、利用会计系统监督各项经营业务活动的开展、会计风险防范等至关重要的问题无法真正落到实处。一个现实可行的办法就是在保证国家控股的前提下，积极稳妥地将国有银行推向资本市场，从而优化银行内部治理结构，使会计风险防范获得强劲的原动力。这方面我国的股份制商业银行和中国建设银行已经进行了积极的探索。

2、完善会计管理体系，构筑严密的会计风险管理框架。

会计业务的制度体系是银行内部控制机制的重要组成部分之一。会计制度的完善，有利于内控制约机制的充分发挥。在加强会计业务制度体系建设时，要注意其全面性、规 范性、适用性和协调性，这一制度体系在会计业务中覆盖要宽广，操作要规范，不能脱离实际，并能有效与其他部门工 作配合。如上级行在修订会计制度时要及时与基层行或网点沟 通，广泛征求实际操作者的建议，对现有的规章制度科学地进行梳理 和整合，在控制风险的前提下简化繁琐的、不利银行业务发展的业务流程，提高会计电算化工作效率，这样才能制定出规范化、标准化、程序化的业务操作流程，才能真正体现“以客户为中心”的服务理念。

深化银行内部会计监控机制，构建高效会计风

险监督保障系统。

1、健全和完善银行内部会计监制机制，建立健全有效的内控制度，是防范会计风险，保证各项业务健康发展的关键。

一是健全规章制度，设置科学的操作规程。在严格执行国家会计法规和制度的基础上， 对原来的会计规章制度进行梳理完善,进一步保证制度的科学性。二是加强监督制约,建立严密的分级授权制度。要遵循双人、双岗、双职的原则建立会计岗位责任制,对会计账务处理

实行岗位分工,各岗位之间相互联系、相互制约, 赋予各岗位

相应的责任和职权。三是加强对重要岗位、重要业务、重要物品的监控和管理。加强对贷款发放、商业汇票承兑和贴现等重要业务的控制,关注联行交换、暂收暂付费用等账户,对重要岗位人员实行定期轮换,达到风险防范的目的。四是构建会计电算化安全控制体系。首先,加强职责控制,坚持科技部门和会计应用部门职责分离;其次,加强系统开发程序,利用计算机程序进行控制,将会计内部控制制度的各项要求置于计算机的控制之下;再次,严格操作管理,加强计算机输入输出控制,按规定操作计算机。最后,注意网络安全建设。在网络建设中必须充分考虑安全性,利用各种先进的措施阻止黑客入侵。

２、构建高效会计风险监督保障系统。

（１）实现内控制度、资源的优化配制。要根据商业银行业务运作程序，建立起相应的内控责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。建立科学合理的机制，必须注意树立３个观念：第一，内部控制的设计要从以防止银行业务人员工作差错为主转变为以银行风险防范为出发点；第二，树立全局观念，将内部控制系统建设成各项制度、措施有机的联结，既相对稳定，又能随环境、目标的变化相应能动调整的有机整体；第三，树立信息安全观念。在信息科技迅猛发展的今天，加强计算机信息安全管理，已成为内部控制有效与否最为关键的一环。

（２）运行过程中的监控。第一，事前控制。主要包括银行风险预警指标体系的制定及对这些指标的分析反馈。有效的风险指标体系主要包括资产收益率、贷款收息率、不良贷款率、资本充足率、备付率、流动比率等，分别从市场风险、资产状况、资本情况、流动性状况等方面反映银行面临的风险状况。而要使这些指标真正发挥预警作用，关键是要建立有效的会计分析和信息反馈制度：一是形成分析制度。如可采取例会形式，每月或每周对银行运行情况进行综合分析，分析人员应来自各业务职能部门。二是开通信息反馈渠道。当会计人员在办理业务过程中发现问题，对会计分析例会的分析结果持很大异议时，可直接及时地向会计主管人员及银行负责人反馈情况。第二，事中控制。主要指对银行经营过程中的稳健性进行动态监控。银行管理部门应树立企业价值最大化的经营观念。制定考核指标做到考核利润与监督稳健经营并重。要将风险指标作为主要责任指标之一落实到各个责任部门。考核部门可根据各种指标、数据间的相互对应关系，根据指标值与警戒值的对比情况及时向有关部门发出反馈信息，督促、监督各有关部门及时采取措施修正。第三，事后控制。是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度，对银行稳健经营等情况进行全面复核检查，例如考核各单位控制银行风险责任指标的完成情况，并采取相应整改措施。其中，关键是要抓好对机构负责人的考核，建立务实、全面的考核机制，对不合格的负责人，解除其负责人资格，令其待岗学习；对工作出色的负责人，予以职位的晋升和褒奖，从而全面提高银行工作人员的风险防范意识和自觉性。

加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭

示，提高信息的使用价值。

为维护自身利益,有的银行违反金融政策和上级银行有关要求,在会计信息处理上做文章,致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分。如任意调整收支科目等掩盖信贷资产的质量和风险,影响对银行经营状况的客观评价，因此加强银行会计信息真实性、准确性的披露与揭示就显得尤为重要。

1、完善会计报表体系,加强银行风险防范。目前,我国银行会计不定期编制的会计报表基本上提供了完整的、反映银行表内业务的会计信息,但报表项目的设置较为粗糙,不足以详细地披露与银行风险有关的会计信息。我们可以考虑银行在现有会计报表的基础上再单独编制一张补充报表,以便更为集中、全面、直实地披露有关银行风险的信息。同时,在银行现有报表组成上增加现金流量表,以补充目前报表所难以反映的相关信息,即能够向使用者提供银行在会计期间内现金流量的情况,特别是能充分披露银行实行权责发生制后，收入、利润中含有的应收未收成分造成的收入与支出在实际收付上不对称的有关信息。这对于我们正确评价银行经营成果,防范会计风险都具有重要意义。

2、建立有关“ 充分揭示”的责任制度。这是有效防范各级机构报喜不报忧,隐瞒关键问题、风险问题的有效措施之一。第一,按照会计核算的相关性、重要性原则,凡对本银行稳健经营有影响的因素和事项均必须按制度要求由会计人员充分揭示。如资产运行质量状况,利润中的应收款比例及其状况,筹资的实际成本,内控制度执行情况,债权的保全情况,拥有担保物、抵押物的现况,重大事项的变更等。第二,建立相关的责任制度,对影响银行稳健经营的主要因素或重要事项逐项落实相关责任人,要求其对这些项目的充分揭示负责,并通过严格的考核和奖惩来保证有关信息得到充分揭示。

3、不断完善银行会计科目体系。例如,将逾期拆放款项及金融衍生商品交易业务、代理业务等形成的国有资产、国有负债纳入表内核算,使这些业务中所潜藏的风险得到及时、充分地揭示。 

（四）进一步贯彻银行会计制度的谨慎原则，为银行稳健经营创造必要的条件。

一些商业银行巨额贷款呆账之所以居高不下,就是因为谨慎性原则在会计实务中没有得到充分的体现，而制度执行是防范风险的有力保证，尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度,但却不能落到实处。如:重要空白凭证领发、使用、交接等制度执行不严格；随意调整账户积数；款项交接登记不及时；查库制度履行不认真；出入库、收入现金不及时走账；离机不退出画面、密码泄露等现象的产生使内控制度形同虚设,弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性,为危机的产生埋下了伏笔。

加强会计规章制度的建设，加大执行力度应根据目前分行实际业务发展状况，对原有的散乱的或与当前业务不相符的有关制度、管理规定及业务操作流程进行重新梳理编写。并应将散布于各法律文件中的有关规定进行分类整理，转化为银行会计业务操作和管理规程，使法律更具可操作性，缩短国家法律与银行会计工作的距离。银行会计管理一定要切实落实《会计法》等法律，并制定相应的《会计法》实施细则，使会计规章制度更具有针对性和可操作性，使分支行和基层机构的内控管理工作有章可循，以便更好地依法搞好银行会计管理。加大规章制度的执行力度。各级管理人员和操作人员要把认真贯彻执行规章制度当作防范风险的第一要务，认真贯彻落实各项规章制度，自觉维护制度的权威性和执行制度的严肃性，克服随意性，杜绝不良的操作习惯，做到执行制度不走样。

而要贯彻银行会计制度的谨慎原则，就必须切实加强会计人员队伍建设。(1)加强员工法制观念教育,树立依法合规操作的理念。各商业银行应大力加强会计人员法制观念和职业道德教育,使其恪守职业道德理念,合规经营、合法操作。坚决杜绝有章不循、违章操作行为,提高员工诚信和勤勉工作的水准。(2)注重培训,提高会计人员查防案件能力。各商业银行应认识到加强会计人员统一管理的重要性,从机制、措施上支持和激励会计人员爱岗敬业的奉献精神和培育会计人员良好的职业技能,可以通过会计人员资格准入、退出机制和对会计队伍进行的分层次、有步骤、有针对性的职业技能培训,提高会计人员的职业判断能力、查防案件能力和综合履岗能力。(3)建立会计管理和柜面交易人员行为监察制度,注意掌握重要岗位和敏感环节的工作人员有无失范行为,及时跟踪、了解情况,对思想、观念变化异常和行为失范的员工要进行教育,力争将不稳定因素和风险隐患消灭在萌芽状态。

结语

总之,在商业银行会计工作中,风险管理始终贯穿其中，研究会计风险的成因及措施，是为了更好的加强会计风险防范，加强会计风险防范，是保证银行会计工作顺利进行的前提和基础，也是保证国家资金及人身安全的重要措施。因此，各国有商业银行必须切实防范会计风险，降低金融风险，提高经营效益，为国家的金融安全和地方的经济建设创造一个良好的金融环境。

参考文献

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