目 录

一、序言

二、我国成本控制现状分析

三、目标成本的制定

四、运用目标成本进行成本控制

内 容 摘 要

产品成本水平的高低，决定着企业对社会所作贡献的大小和企业自身的利益及兴哀,企业的会计管理从事后的“算成本”变成事前的“管成本”,因此，加强成本管理，对开展增产节约，增收节支，改善经济核算，改进经营管理，促进企业自身的发展都有其重要意义；加强成本管理，使产品成本不断降低，就意味着企业能以较少的劳动消耗制造出同样的产品或以同样多的劳动消耗，制造出更多的产品，从而提高了企业的经济效益；加强成本管理，可使职工福利得到改善和个人收入得到提高。目标成本管理将会形成一整套完善的有利于国有大中型企业的管理方法，将会有利于加强具有中国特色的成本管理体系。

成本控制问题研究

序言

产品成本水平的高低，决定着企业对社会所作贡献的大小和企业自身的利益及至兴哀。特别是当前随着社会主义市场经济体制改革的进一步深入，企业自主权的相对扩大，企业由过去的单纯生产型逐步转变为生产经营型。这样，客观环境对企业提出了更高的要求，要求企业的会计管理从事后的“算成本”变成事前的“管成本”。困此，加强成本管理，对开展增产节约，增收节支，改善经济核算，改进经营管理，促进企业自身的发展都有其重要意义；加强成本管理，使产品成本不断降低，就意味着企业能以较少的劳动消耗制造出同样的产品，或者以同样多的劳动消耗，制造出更多的产品，从而提高了企业的经济效益；加强成本管理，可使职工福利得到改善和个人收入得到提高。总之，对国家、企业、个人都有益。

二、我国成本控制现状分析

所谓成本管理，就是指对企业在生产经营活动过程中，所发生的产品成本，有组织有系统地进行成本预测、成本计划、成本控制、成本计算、成本分析和考试等一系列的科学管理工作，其目的在于动员和组织职工群众，在保证产品质量的前提下，寻找降低产品成本的途径，挖掘降低产品成本的潜力。

１、成本计划是指根据成本预测的资料，决定目标成本，根据目标成本编制成本计划，把目标成本具体地落实到各种产品或各个部门的成本计划之中。成本控制是指对企业在生产经营活动中所发生的费用和产品成本的形成，按照目标成本所编制的成本计划，成本开支范围及各种消耗定额和标准实行严格的监督，使各项生产费用开支控制在计划之内，对可能发生的偏差，采取必要的防范措施。

２、我们引进系统论的基本原理，把成本管理视为一个系统，而把成本管理所包括的各项内容视为成本管理这个母系统里的一个子系统。可得下图：

 执行

 根据目标成本、编制成本计划

 成本预测 成本控制

 反馈

 成本的核算与分析

３、我们知道：成本预测是基础，它是编制目标成本的主要依据；目标成本是前提，是组织和动员职工群众历行增产节约，增收开支，降低产品成本的奋斗目标；成本控制是关键，是在生产经营活动过程中，对即将发生或正在发生的劳动耗费进行严格的管理，及时发现和制止损失及浪费现象，随时总结经验和采取措施，使产品成本符合预期的目标成本。成本的核算分析则是为了进一步反馈目标成本的正确性，便于对责任者实行奖惩。在这里，我只想对怎样确定目标成本，运用目标成本材料进行成本控制作些有限的探讨。

三、目标成本的制定

（一）目标成本的基本慨念

１、目标成本是指企业在一定时期内，为了保证目标利润的实现所制定的产品成本应达到的成本水平。它是用数学表示的一种产品成本的发展趋势。也就是根据产品在市场上可能接受的价格，扣除预测的利润和税金之后，所允许的限额成本。目标成本和标准成本，计划成本是有所不同的。标准成本是指企业在已确定产量的基础上，按照各种产品在生产和销售过程中的标准消耗量和标准价格规定的成本数额即对产品所规定的一般标准。它主要考试两个因素即用量标准和价格标准。它不是企业奋斗的最高目标，也不是最低目标。作为标准，它往往表现中间水平。因此，实际成本超出或低于标准成本，就用成本差异来作调整。而目标成本则是企业内部某个时期的最高奋斗目标。它对企业内部具有严格的督促、制约、鞭策作用。计划成本，虽然也是企业的一种争取目标，但它不是企业的最高目标，而是企业成本管理所常用的一种参照标准，并用更多地表现为财务计划的内容。在国外，许多企业里，一般都用标准成本来进行成本控制。我认为，与目标成本相比，用标准成本来进行成本控制是不够理想的。既然标准成本是中间水平，就不利于进一步调动职工的积极性；不利于进一步发动职工群众堵住浪费现象；不利于进一步挖掘企业内部的潜力，努力降低成本，因此，运用目标成本进行成本控制，比标准成本，计划成本先进、合理、可行。在企业中，探讨运用目标成本进行成本控制，是一种必然的发展趋势。许多学者和企业，在理论和实践上都作了有益的探索，并且取得了可喜的成效。

２、“目标成本”是50年代出现的，是成本管理和目标管理结合的产物，强调对成本实行目标管理。目标成本的制定，从企业的总目标开始，逐级分解成基层的具体目标。制定时强调执行人自己参与，专业人员协助，以发挥各级管理人员和全体员工的积极性和创造性。

３、目标管理思想是针对“危机管理”和“压制管理”提出的。危机管理方式下的领导，不重视管理目标，平时“无为而治”，只有出了问题时才忙成一团，设法解决问题。压制管理方式下的领导，每天紧紧地盯着下级的一切行动，通过监视手段限制下级的行为。而目标管理方式下的领导，以目标作为管理的根本，一切管理行为以目标设立为开始，执行过程也以目标为指针，结束后以目标是否完成来评价业绩。目标管理强调授权，给下级一定自主权，减少干预，以统一的目标下发挥下级的主动性和创造精神；强调事前明确目标，以使下级调密计划并选择实现目标的有效的具体方法，减少对作业过程的直接干预。

（二）目标管理的要点：

1、初步在最高层设置目标，企业的领导应明确整个组织的总目标，并以此作为一些工作的中心，起到指导资源分配、激励员工努力工作和评价经营成效的作用。总目标包括根据企业宗旨和社会责任确定的本年度的关键指标，如报酬率、销售、利润、成本、质量、推出新产品等。这些目标将来要转化为分公司、部门和单位的目标，一直到最低层的目标。

2、明确组织的任务，每个目标和子目标，都应有一个责任中心和主要责任人，并明确其应完成任务和应承担的责任，有分派目标时，常常会发现原有组织结构的责任是含混不清的，不适应新确立的目标，这就需要及时澄清责任或根据目标要求对原有组织作必要的合理的改组。

3、下属人员的目标设置，上级和下级要在一起研究下级的目标。上级主管要了解下级的情况、想法和困难，给予建设性的指导。下级要在总目标的指导下，根据企业资金、材料和人力等资源状况，提出本单位的子目标。经过协商讨论，最后上级批准下级的目标。经过批准的、可考核的下级目标，要和上一级目标充分衔接配合，要有一定程度的“紧张”性，需经过努力才能达到；要和其他部门的目标相协调，要符合本部门和企业的长期目标和利益。

4、拟定目标的反复循环过程，从最高层开始初步确定的目标如果直接分派给下属人员，通员是难以奏效的。拟订目标若从基层开始，向上逐级汇总，通常是消极或盲目的，也不可取。目标管理要求一定程度的自上而下和自下而上的反复循环，通过循环，上下级之间、各部门之间相互作用，从而实现总体的协调。在循环中，上级会发现新的情况、问题和机会，吸收下级的经验、知识和建设性意见。下级会了解企业的目标、资源状况和困难等全局情况，接受上级的指导，并学会如何与有关部门协作。

５、目标管理的好处是：明确的目标可以起到激励的作用；迫使主管人员更好地计划自己的工作，选择更有效的实现目标的方法，更合理地组织人力和物质资源；迫使主管人员弄清楚组织的结构、任务和权责关系；鼓励人们专心致力于实现他们的目标；有助于开展有效的控制工作。

６、目标管理在实施过程中经常遇到的问题是：目标管理建立在自我控制的基础上，各层次目标的主管人员必须向下属解释目标的制定原理和实施的职责，这就要求主管人员必须是管理的内行；并具有较高的业务素质，同时也要求下属人员具有较好的领悟能力和业务基础，而现实情况往往与这样的要求有一定的距离；设置真正合理的可考核的目标，往往很困难，目标过高会产生压力和不道德行为，过分宽厚则使组织涣散，各级主管往往注重短期的考核目标，而忽视长期目标；在情况变化时，主管人员对改变目标不能果断决策，以致影响企业的应变能力；容易产生过分使用定量指标的倾向，对不宜使用定量指标的领域勉强量化，从而忽视了不能量化的重要目标。

７、目标成本管理的成败，很大程度上取决于企业最高领导是否真正了解目标成本管理的内容，是否有采用此种方法的强烈愿望。他们必须事先搞清楚：目标成本管理对企业的重要性是什么、如何发挥其作用及其优点和不足是什么；目标成本管理是否适合本企业，最高领导是否愿意花费时间和精力坚持下去；是否具备了推行目标成本管理的条件，即适宜的管理气氛、合理的组织结构和有效的信息系统；现在是否是开始推行的适宜时机等等。在没有认真考虑这些问题之前，草率起步，盲目推行，效果往往不好，推行目标管理，必须由最高领导亲自作出实行和如何实行的决策，并集中精力对成本管理作一次全面彻底的分析，而不能由其他负责人代替。

８、目标成本之所以先进合理可行，不仅仅在于它是企业内部最高奋斗目标，它不是可有可无的，更不能随心所欲；而且是必须保证企业完成目标利润的条件性指标，对于企业管理部门来说，目标成本主要用于成本控制，用于激发调动职工的积极性和创造性。目标成本是确定实际成本是否失去控制的依据，一旦失去控制便可以采取行动，以纠正偏差，利于将来。目标成本还可以用来激励职工群众的积极性和创造性。特别是在社会主义企业里，职工当家作主，职工参于企业的生产经营管理，更应该制定一个最高的奋斗目标，晓之于理，调动职工群众的主人翁责任感，激励职工群众的积极性，发挥职工的创造性，尽力争取目标的实现。

（三）成本控制与目标成本两者的内在关系，企业要进行成本控制，就必须制定一个可控的目标成本值。要制定一个确实可靠的目标值，就必须有一定可遵循原则，必须有一定的手段和方法，才能在对市场进行调查研究的基础上，预测成本，制定一种先进合理可行的目标成本，才能起到控制成本的作用。在这里，我们先谈制定目标成本的原则，然后再谈制定目标成本的手段和方法。制定目标成本应该遵循的基本原则：

1、整体性原则。制定企业的目标成本，首先必须以社会利益为前提，服从国家利益和企业的经营目的。企业内部各部门和职工个人所分解的目标成本，必须体现落实在企业的总目标成本之上。条条款款协调一致，上上下下紧密联系，以形成一个有机的整体。

2、关键性原则。制定的目标成本，必须根据其重要程度，分别排列，适当安装，主次分明，突出重点，有意识引导，抓住重点，抓住全局性的关键问题。

3、激励性原则。制定的目标成本，必须具有鼓舞动员的作用，能够激发职工群众的积极性，要把对目标的追求变成职工群众的自觉行动，而不是单纯地自上而下的任务安排。

4、动态平衡性原则。由于社会主义市场经济体制的建立，企业由过去的计划生产型转变为生产经营型，为适应动态环境的变化，提高企业在激烈市场竞争中的应变能力，注意及时修定目标成本和协调平衡，使企业在多变的现实中，以变应变。

5、先进可行性原则。所制定的目标成本，必须先进合理，切实可行。目标成本的水平不宜太高，防止高不可攀，以至虽经努力，也难于实现。这样，反而会挫伤职工群众的积极性。但又不能太低，既要充分地考虑企业生存的需要，又要能起到成本控制的作用，还要调动职工干部的积极性。

（四）制定目标成本的手段和方法

１、实行目标成本管理的困难之处在于成本目标的测定。一般地，测定目标成本的方法大致分两类。一类是指传统的方法，即把定额成本、计划成本、标准成本、社会平均成本，历史最好水平，或同行业的先进成本，上级下达的指标……作为本期的目标成本。这种方法测定的目标成本并不科学有效。因为传统的方法并没有反映出成本管理的实质，难于体现经济效益。第二类方法是指预测价格的倒扣法。即：目标成本=目标收入－目标利润－税金；预测价格的倒扣法真正体现了目标成本管理的实质即以经济效益为中心。迫使企业强化成本的预测、决策工作。有利于与其它目标管理的密切配合。

２、在生产多种产品的企业里，如果只有一个总的目标成本，那么这个总的目标成本也难于起到控制成本的作用，因为生产多种产品的企业，品种多，工艺较复杂，分工也较细。因而，总体目标必须分解为每种产品，甚至是单位产品的目标成本。即：

单位产品的目标成本=预测价格×（1－税率）－目标利润/目标产量，它是根据市场的需求水平，以适销的预测价格和目标利润为基础进行倒扣计算的。

３、在已知的总体目标成本和单位产品的目标情况下，为了落实责任，确保目标成本的实现，必须根据企业的生产和工艺流程的特点，把总体目标分解为若干个分目标和小指标，归口分级落实到供产销及其它所有部门、车间、班组和个人。凡是能够按车间，班组，个人计量的，要划清责任，单独计算消耗的料、工、费。根据制定的料工费消耗定额，直接计算其价值，核算责任成本，进行责任考核。凡是不能具体划分使用责任的，又是生产必须开支的费用，就由厂部、科室、部门控制使用，然后再把成本费用分配到部门、车间成本中去。这样，目标成本层层分解，层层落实到直接责任者。各级人员必须制定出保证责任目标实现的措施，订出时间速度，做到纵横连锁，协调一致，确保总体目标成本的完成。为了落实责任，便于检查考核，可采取指标归口分级，条条包干，直接落实到部门，车间和责任人，并作为年度、季度、月份评奖的依据。应用预测价格倒扣法必须注意以下几个方面：

（1）、对于价格的确定，必须对市场深入调查研究，了解市场的供求关系，尽量使所生产的各种产品在供求平衡上保持一个幅度。然后参照上年产品的出厂价格，制定可行的预测价格。

（2）、目标利润的大小。利润的大小决定着企业自身的利益和对国家的贡献，决定着企业的职工福利的改善和企业资金的积累。因而预测目标利润值必须考虑以上诸因素，否则，如前所述，预测的目标利润过高，而影响到目标成本水平过严，虽经努力，也难于实现，从而影响职工的积极性，反而不利于企业自身的发展和职工福利的改善。

（3）、目标产量的多少。这一指标直接关系到成本和利润，在单位价格一定的条件下，销售量越高，利润就越大。由于企业的转轨变型，从生产型向生产经营型转变，对市场调查预测更须准确可靠。为此，就应该运用一定的科学方法。国内许多企业在实行目标成本管理过程中，对于目标产量的预测有各种各样的方法。我认为：运用量本利分析法，较能准确地预测产量，这种方法的要点是：

首先，确定保本点产量，保本点是指达到总收入等于总成本所需要的业务活动量，从而使企业不亏不盈。根据这一原理，其公式表述如下：

 固 定 成 本

达到保本分析点所需的销售量=

 销售收入－变动成本

保本分析点可以按一种产品，一组产品，一个分部，整个企业或其它特定的目标进行计算。

其次，在确定保本分析点销售量的前提下，根据已知预测的目标利润，再来确定保证目标利润实现的销售量。即：

 固定成本+目标利润

确保实现目标利润的销售量

 销售收入－变动成本

这样，只要知道了确保实现目标利润的销售量，在其它已知的几个条件下，就可以求得总目标成本和单位目标成本。

举列说明：（假设成本是一致的），设某企业生产某种产品预计单位售价为5元，每单位变动成本为3元，总的固定成本计10,000元，预计净目标利润为4,000元，销售税金为2,000元，（预计税率为5%）。可以得出。

 10,000

达到保本分析点的销售量= =5,000（单位）

 5－3

 10,000+(4,000+2,000)

 确保目标利润实现的销售量= =8,000(单位)

 5－3 

 目标总成本=5×8,000－4,000－2,000=34,000(元)

 4.000

单位目标成本=5×(1－5%)－ =4.25(元)

 8,000

确定了总目标成本为34,000元，单位目标成本为4.25元后按照生产的供产销和单位产品的料工费进行层层分解成小目标和小指标，然后把这些小目标小指标直接落实到责任者，这些小目标和小指标就成为责任者的目标成本，也变成为考核和分析责任者是否完成目标的依据，也就是对责任者奖惩的依据。

四、运用目标成本进行成本控制

（一）企业确定了目标成本以后，重点的工作便是目标成本的控制了。

１、目标成本的控制在整个成本管理系统中占有举足轻重的地位，成本的控制是与目标成本（计划）不可分离的活动。确定了目标成本，不加以控制，就毫无意义。目标成本只有在实际执行中，起到控制的作用时，才显得有意义。当然，任何完善的目标，在执行过程中总会因客观因素的变化而发生差异，所以实行成本控制，对为达到目标的经济行为进行检查，发现差异，分析评价，扬长避短，有利于计划、执行、检查，并采取措施。即所谓的“P、D、C、A”四个因素的控制循环，向更新的目标推进。“P、D、C、A”四个因素的控制循环也同样适应于目标成本的控制。

２、目标成本控制是为了保证成本目标的实现，对产品制造和销售过程中，每项费用形成的具体活动，应按照各项费用的消耗定额，实地严格的监督，使各项费用的开支控制在目标之内。对发生的偏差，找出原因，及时纠正。目标成本的控制和一般成本的控制是有所不同的。它比一般成本控制更具体，更严格，更定量化。目标成本控制的对象是各部门，各层次的经济责任者，而不是产成品和半成品，但产成品和半成品却是目标成本控制据以计算不可缺少的内容。两者结合进行掌握，控制的标准要高，必须高到能够保证目标成本完成的程度。

（二）运用目标成本资料进行成本控制应做好以下几个方面的工作：

1、建立及健全企业内部经济责任制是运用目标成本进行成本控制的关键。企业内部的经济责任制，它包括生产技术，综合计划，物资供应，市场销售，资金管理，成本核算等各方面的经济责任制。内部经济责任制是指在企业内部，各级（厂部、车间、班组），各职能科室以及各个操作岗位之间，相互承担的义务和责任制度。建立严格内部责任制，以保证企业内部生产的各个部份，各个环节，各道工序之间密切配合，组成一个有机的、统一的生产整体。内部责任制是同物质利益原则，同奖励和惩罚相联系的，是责、权、利的统一。在企业内部，必须做到各守其职，各负其责。有责有权、奖惩分明。我认为：目标成本的控制归根到底是对责任者的控制，因此，建立和健全企业内部经济责任制，有利于目标成本的控制，否则目标成本的管理就难于奏效。推行目标成本的管理，应同企业的经济责任制结合起来，实行严格的考核和奖惩，使责、权、利紧密联系为一个整体。各级分别定出保证措施，分别向上级作保证。如果没有健全的内部经济责任制，目标成本的控制就难于进行，目标成本也就失去了应用的基础。

2、建立健全原始记录（统计，会计）也是运用目标成本进行成本控制的基础之一。目标成本的控制，必须做好各种原始记录的基础工作，它包括制定和完善各种材料的消耗定额、工时定额、结算价格和费用标准。目标成本的控制是一个量的控制系统，一切进入这个控制系统的数据，都应该有凭有证，有所依据，可以查考，所有的原始记录都是成本控制的基础，要求能详细地如实反映生产的实际情况。原始记录不健全，不准确，目标成本就会失去控制，自然也就不可靠。

３、我国目前还有不少企业成本计算混乱（当然更谈不到有效的成本控制），数字不真实，计量不准确，反映有偏差，项目不清楚。因此，要加强企业整顿，就应该首先从健全原始记录入手，狠上功夫。如果原始记录不可靠，不足于凭信，那么多谈正确的成本计算。成本分析，成本管理都无异于建筑高楼大厦于沙滩之上，只是一种空中楼阁而已。而原始记录又与各项管理制度有关，健全原始记录的过程，往往同时也是整顿加强企业的管理过程。

４、即使在推广电子计算机等现代化核算手段的年代，不仅不能放松原始记录，反而会对它提出更加严格的要求，如果输入的原始记录数据不准确，即使核算手段的现代化也难于达到成本控制，降低成本的要求。

５、除了健全原始记录外，还要健全，完善计量统计，并提高技术经济定额，质量标准等，这些工作的好坏，直接影响目标成本的可靠性，先进性，和现实性。

（三）、建立健全了企业内部经济责任制和原始记录后，如何运用目标成本实行控制：

1、目标成本控制的原则：

Ａ、经济原则，

（１）经济原则，是指因推行成本控制而发生的成本下应超过因缺少控制而丧失的收益。和销售、生产、财务活动一样，任何管理工作都要讲求经济效益。为建立某项控制，要花费一定的人力或物力，付出一定的代价，这种代价不能太大，不应超过建立这项控制所能节约的成本。

（２）通常，增加控制环节发生的成本比较容易计量，而控制的收益则较难确定，位并不能因此否定这条原则，在一般情况是，控制的收益会明显大于其成本，人们可以作出定性的判断。当然，确实有些企业为了赶时髦，不计工本，搞了一些华而不实的繁锁手续，经济效益不大，甚至得不偿失，实践证明，不符合经济原则的控制办法是没有生命力的，是不可能持久的。经济原则在很大程度上决定了我们只在重要领域中选择关键因素加以控制，而不对所有成本都进行同样周密的控制。

（３）经济原则要求成本控制要能起到降低成、纠正偏差的作用，并具有实用性。成本控制系统应能揭示何处发生了失误，谁应对失误负责，并能确保采取纠正措施。只有通过适当的能证明成本控制系统是有用的。

（４）经济原则要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则。对正常成本费用支出可以从简控制，而特别关注各种例外情况。例如，对脱离标准的重大差异展开调查，对超出预算的支出建立审批手续等。经济原则还要求贯彻重要性原则，应把注意力集中于重要事项对成本的细微尾数、数额很小的费用项目和无关大局的事项可以从略。经济原则要求成本控制系统应具有灵活性。面对已更改的计划和出现的始料未及的情况，控制系统应仍能发挥作用，而不至于在市场变化时成为无用的“装饰品”。

Ｂ、因地制宜原则

（１）因地制宜原则，是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可完全照搬别人的做法。

（２）适合特定企业的特点，是指对大型企业和小型企业，老企业和新企业，发展快和相对稳定的企业，这个行业和那个行业的企业，同一企业的不同发展阶段，管理重点、组织结构、管理风格、成本控制方法和奖金形式都应当有区别。例如，新建企业的管理重点是销售和制造，而不是成本；正常营业后管理重点是经营效率，要开始控制费用并建立成本标准；扩大规模后管理重点转为扩充市场。要建立收入中心和正式的业绩报告系统；规模庞大的老企业，管理的重点是组织的巩固，需要周密的计划和建立投资中心。适用所有企业的成本控制模式是不存在的。

（３）适合特定部门的要求，是指销售部门、生产部门、技术开发部门、维修部门和管理部门的成本形成过程不同，建立控制标准和实行控制的方法也应有区别。适合职务与岗位责任要求，是指总经理、厂长、车间主任、班组长需要不同的成本信息，应为他们提供不同的成本控制报告。

（４）适合成本项目的特点，是指材料费、人工费、制造费和管理费的各明细项目，以及资本支出等，有不同的性质和用途，控制的方法应有区别。

Ｃ、领导重视与全员参加原则

（１）企业的任何活动，都会发生成本，都应在成本控制的范围之内。任何成本都是人的某种作业的结果，只能由参与或者有权干预这些活动的人来控制，不能指望另外的人来控制成本。任何成本控制方法，其实质都是设法影响执行作业或有权干预作业的人，使他们能自我控制。所以，每个职工都应负有成本责任，成本控制是全体职工的共同任务，只有通过全体职工的协调一致的努力才能完成。

（２）成本控制对企业领导层的要求是：重视并全力支持成本控制。各级管理人员对于成本控制是否认真办理，往往视最高当局是否全力支持而定；具有完成成本目标的决心和信心。管理当局必须认定，成本控制的目标或限额必须而且可以完成。成本控制的成败，也就是他们自己的成败；具有实事求是的精神。实施成本控制，不可好高骛远，更不宜急功近利，操之过急。唯有脚踏实地，按部就班，才能逐渐取得成效；以身作则，严格控制自身的责任成本。

（３）成本控制对员工的要求是：具有控制成本的愿望和成本意识，养成节约成本的习惯，关心成本控制的结果；具有合作精神，理解成本控制是一项集体的努力过程，不是个人活动，必须在共同目标下同心协力；能够正确理解和使用成本控制信息，据以改进工作，降低成本。

２、目标成本控制应做好如下几项工作：

（１）建立目标成本管理的执行机构。企业要成立目标成本管理委员会（或者由其它专门负责的代执行机构），由企业的总会计师负责，各部门的主要负责人参加，以便统筹规划，监督管理。

（２）建立成本控制体系，实行归口负责。财务部门通过对各职能科室目标成本的下达，进行横向控制，由厂部和车间，直接经济责任者形成纵向控制，从而形成了一个纵横交错的控制体系。

（３）实行产品生产的全过程控制，包括对产品设计阶段，生产技术准备阶段，产品生产阶段和销售阶段所发生的费用进行控制。企业的成本核算应向经济责任制领域，经营决策领域渗透，向技术领域扩展，逐步开展责任成本，经营成本，技术成本的核算，同时也开展对责任成本，经营成本，技术成本的事先规划。

3、目标成本的控制方法：

控制是保证目标成本实现的主要手段。成本控制是整个过程的控制。控制的方法很多，而且在各个阶段不一样。一般地，目标成本的控制，分三个阶段即事前控制，事中控制，事后控制，而且在每个阶段所运用的方法也各有不同。分述如下：

（１）事前目标成本的控制。事前控制是指新产品的设计试制，老产品改造阶段，在这个阶段，就必须对新产品的成本，老产品改造进行事先的规划，把目标成本核定下达到设计部门，运用价值工程分析，选择最优方案，以最低的成本，可靠地实现或增加产品的主要功能。如果设计试制阶段的成本失控，虽然达到既定功能，但是成本比同样功能产品成本高，那么产品在激烈的市场竞争中也会失去应有的地位，因而在新产品设计试制阶段，老产品改造阶段就应该运用价值工程分析等多种科学管理方法，加强成本的事先规划和控制。

（２）事中的目标成本控制。这个阶段是指生产过程中的成本控制，在这个阶段，由于各个生产环节和工艺流程的不同，因而必须根据各个环节的生产特点，分别对料工费实行不同的控制。对于材料的控制，要以改进产品的设计，改进产品的加工程序为主；对于工人工资，折旧等，应以完善工艺过程，研究行为科学，提高劳动生产率为主。尤其是工资和奖金，应该运用行为科学的基本原理，来调动职工的积极性。对于制造费用，企业管理费，应以严格预算，历行节约为主。为了实现既定的目标成本，在日常工作中，就是要按流程顺序分工进行成本控制。在生产过程中，料工费的耗用，直接影响到产品成本的高低，也直接影响到产品销售，因而必须对材料，工资，废品损失，协作成本，制造费用，企业管理费进行严格的控制。同时必须加强群众职工的经济责任感，增加职工的商品价值观念。在大型企业内，可以设备内部很行进行内部结算，一切经济往来，通过内部支票（或代金券）在规定的限额内，保证目标成本的实现。除此以外，变动成本法，ABC分类法，差异分析法也适应于批量小，产品品种多，零部件较为繁杂的企业。

（３）事后的目标成本控制。事后的目标成本控制是分析评价和考核目成标与实际成本的差异，是对整个成本控制过程的分析评价，发现偏差，疏异指引，使组织目标成本的各个因素，沿着既定的成本轨道顺利进行。检查结果，分清责任，发现问题，妥善解决，并落实奖征。

４、成本管理，经过成本预测，成本计划（目标成本），成本控制，成本分析考核，从确定成本预测到考核成果，经过了一个系统的循环，根据目标利润新的要求，再进入第二次新的循环。

５、简而言之，目标成本控制应注意这些问题：目标成本要层层分解，直接落实到责任者；目标成本纵向和横向分解，建立一个完整目标的体系，便于成本控制；建立健全目标成本考核体系，考核目标成本执行情况是为了总结成绩，克服缺点，考核要与经济责任制挂钩，与职工的奖惩挂钩，纳入经济责任制的考核内容，逐级考核，奖惩分明。

企业运用现代化的管理方法是多层次，多方面的，但本文仅限于成本管理的两个问题，就我个人的认识作了有限的探讨。值得说明的是：目标成本管理还在不断的探索，许多企业已经或正在运用目标成本管理，他们在推行目标成本的同时，还运用了阶值工程分析法，量本利分析法，ABC管理，TOC管理等一系列现代化的管理方法。虽然企业在推行目标成本进行成本控制的过程中，发现了许多问题，遇到了各种阻碍。但是随着科学技术的日新月异，市场竞争的激烈变化，现代化的管理方法正在或即将走进千万户企业，目标成本管理将显得更为重要，只要我们敢于向旧模式挑践，勇于接受新事物，从本企业的实际情况出发，研究引进适合于本企业的现代化的管理方法，勇于探索，敢于创新，可以预计：不久的将来，目标成本管理将会形成一整套完善的有利于国有大中型企业的管理方法，将会有利于加强具有中国特色的成本管理体系。

参 考 文 献

余绪缨《管理会计》

《财务管理》东北财经大学出版社

刘金生《工业企业财务管理》

杨政 潘兴旺《新编工业会计》

杨有红《内部承包企业会计管理》

余绪缨《会计理论与现代管理会计研究》

收费专业论文
汉语言文学论文
物理学论文
自动化专业论文
测控技术专业论文
历史学专业论文
机械模具专业论文
金融专业论文
电子通信专业论文
材料科学专业论文
英语专业论文
会计专业论文
行政管理专业论文
财务管理专业论文
电子商务国贸专业
法律专业论文
教育技术学专业论文
物流专业论文
人力资源专业论文
生物工程专业论文
市场营销专业论文
土木工程专业论文
化学工程专业论文
文化产业管理论文
工商管理专业论文
护理专业论文
数学教育专业论文
数学与应用数学专业
心理学专业论文
信息管理专业论文
工程管理专业论文
工业工程专业论文
制药工程专业论文
电子机电信息论文
现代教育技术专业
新闻专业论文
艺术设计专业论文
采矿专业论文
环境工程专业论文
西班牙语专业论文
热能与动力设计论文
工程力学专业论文
酒店管理专业论文
安全管理专业论文
交通工程专业论文
体育教育专业论文
教育管理专业论文
日语专业论文
德语专业论文
理工科专业论文
轻化工程专业论文
社会工作专业论文
乡镇企业管理
给水排水专业
服装设计专业论文
电视制片管理专业
旅游管理专业论文
物业管理专业论文
信息管理专业论文
包装工程专业论文
印刷工程专业论文
动画专业论文
环境艺术专业论文
信息计算科学专业
物流专业论文范文
人力资源论文范文
营销专业论文范文
工商管理论文范文
汉语言文学论文范文
法律专业论文范文
教育管理论文范文
小学教育论文范文
学前教育论文范文
财务会计论文范文

电子商务论文范文