一、战略条件下纳税筹划的国内外研究动态………………………………………3

（一）国外研究动态…………………………………………………………………3

（二）国内研究动态…………………………………………………………………4

二、基于财务战略的中小企业纳税筹划理论概述…………………………………5

（一）中小企业纳税筹划理论概述…………………………………………………5

（二）基于财务战略的纳税筹划的提出……………………………………………7

（三）纳税筹划与财务战略的关系…………………………………………………7

三、基于财务战略的中小企业纳税筹划的运用……………………………………8

（一）中小企业的税收政策…………………………………………………………8

（二）中小企业纳税筹划存在的问题………………………………………………10

（三）中小企业财务战略实施过程中的纳税筹划运用……………………………11

（四）中小企业适用的纳税筹划方法………………………………………………13

内 容 摘 要

现阶段纳税筹划的许多研究都是对基本理论和实务的探讨，把纳税筹划问题提高到战略地位，结合财务战略进行的研究非常欠缺。本文顺应中小企业对纳税筹划活动的迫切需要，立足于中小企业纳税筹划，试图把纳税筹划纳入企业财务战略管理的范畴。阐述了基于财务战略的纳税筹划理论依据，并为中小企业纳税筹划提供合理的方法与建议，让纳税筹划成为企业取得战略竞争优势和维持长期盈利能力的一种有利手段。

基于财务战略的中小企业纳税筹划探讨

现代社会经济发展证明，中小企业是社会经济生活中不可缺少的组成部分。随着知识经济的发展，中小企业在国民经济中的地位和作用日益重要。我国工业企业中的小企业占全部工业企业数的90%以上，60%的总产值、75%的城镇就业机会和60%的出口，都是中小企业创造的。

本文立足于中小企业纳税筹划，围绕财务战略下的纳税筹划这一具有较强现实意义和应用价值的课题展开讨论，通过深入研究财务战略与纳税筹划理论上的相关性，试图把纳税筹划划入企业财务战略管理的范畴，阐明中小企业如何在财务战略这一框架下运用纳税筹划这一理财方略，目的在于为中小企业提供纳税筹划实务应用过程中合理的方法与建议。

一、战略条件下纳税筹划的国内外研究动态

　（一）国外研究动态

虽然西方国家纳税筹划理论的存在已经有半个多世纪的历史了，但是自20世纪90年代中后期，公司财务与战略管理两者之间存在着的某种内在逻辑的一致性才日渐被人们所接受，并有选择地应用于实践。所以对纳税筹划在财务战略中的应用作分析研究的相关文献出现的相对较晚，现综述如下：

Modigliani和Miller提出的定理分析模型，对无关性定理进行了修正：考虑企业所得税，使用负债时的企业价值比未使用负债时的价值要高，企业负债越多其价值越高；有负债企业的权益成本等于无负债企业的权益成本加上负债风险报酬，其中负债风险报酬由财务杠杆与企业所得税决定。之后一些西方学者从债务融资的负面影响——破产成本的角度研究企业资本结构政策，并由此引出了公司最优资本结构是债务融资的税收收益与由此带来的破产成本的权衡。

Farrar和Selwyn一文中最早研究了纳税差异对公司财务决策的影响。之后学术界关于税收对公司资本结构决策的研究才真正深入到纳税差异方面，也才形成所谓的“税差学派”。

Fischer,Heinkel Zechner发展了一个动态资本结构选择模型，在传统的税收与破产成本均衡理论的基础上进行分析验证，结果表明小的、风险程度更高的、实际税率较低的、低破产成本的公司比其债务比率具有更大的变化幅度，但没有验证税收同债务比率数值之间的关系。

Hussein Ahmed研究了1987、1990年两次税改中可赎回优先股相对于负债的税收优势的消弱的影响，结论是这导致了可赎回优先股市场的萎缩。该文还发现财务报告成本的增加会影响到企业筹资中对可赎回优先股的利用，财务报告成本高的企业会放弃可赎回优先股在税收上的优势。

Jennifer Louise在其论文中的研究结论表明如果实行归集抵免税制，可以鼓励企业限制在国外的投资而更多地在国内投资；该论文还发现国外关联企业可以利用贷款、并购、跨国利润转移等手段规避股利税收。

Sharon Kay研究了企业在考虑坐落位置时的纳税筹划，认为公司选择坐落位置时一个综合性的选择，考虑了地理位置、经济条件、经济发展等各种各样的税收和非税因素，特别是州税和当地税收。

但是，国外理论界并未就中小企业纳税筹划进行专门的理论研究。基于财务战略的企业纳税筹划有针对性的理论研究更是凤毛麟角。

（二）国内研究动态

财务战略和纳税筹划在我国出现得较晚，尤其是纳税筹划在20世纪90年代末期才逐渐被接受。

纵观我国纳税筹划的发展历程，纳税筹划理论研究可以分为以下三个阶段：

第一阶段，将纳税筹划与偷税区分开来的阶段。这一阶段，人们逐渐认识到，纳税人可以不必采取偷税等违法手段来达到减轻税负的目的，纳税人可以采取合法方式，即在不违反税收法律、法规的前提下达到合法规避税收负担。我国最早出现的有关纳税筹划的专著《纳税的技巧——合理的避税方法》（中央民族出版社），此书当时只能在地摊上销售；唐腾祥《税务筹划》一书可以说是我国第一部介绍纳税筹划的专著，其将纳税筹划概括为“在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排，尽可能地取得节税的税收利益。” 于中一主编的《企业避税与政府对策》认为“税收筹划即应纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税地位的地位选择。这是纳税义务人为了达到避税的目的而制定的税收规划，并将此举作为企业财务管理的一个有机组成部分。”此阶段的专著大都把避税内容视同纳税筹划向纳税人传递，而且大多数是从国外的有关著作中抄译过来的，对纳税人来说还欠缺针对性和可操作性。因此，这一时期从政府主导媒体到纳税人还很难对纳税筹划进行广泛认可，甚至更多的是抵触。

第二阶段，将纳税筹划与避税相区分开来的阶段。这一阶段，人们进一步认识到，纳税筹划与避税并不是一回事，有的学者开始把纳税筹划与避税进行细致区分，把避税分为合理避税与不合理避税。凡是符合国家立法意图、符合国家税收政策法规的规定而达到减轻税收负担目的的视为合理避税，并将之视同为纳税筹划。把不符合国家税收立法精神、钻税收法律漏洞的行为视为不合理避税。在我国，由于政府一直不提倡“避税”的说法，因此，国家通过完善税法、堵塞漏洞以及制定反避税措施来加强防范。这一时期人们对纳税筹划的认识还仅仅停留在概念阶段，很难找到一本系统阐述纳税筹划理论及实务的专著，在实务上还没有实质性突破。

第三阶段，纳税筹划与企业战略(管理)整合阶段。这一阶段，《中国税务报》、《财政与税务》等起到了至关重要的作用。在这一阶段，专家与学者开始将纳税筹划与企业战略目标结合起来，从系统论的观点出发，将纳税筹划纳入到企业经营发展的整体战略中来分析，克服了以前对纳税筹划分析中存在的片面、短浅等问题，从战略上为企业如何运作纳税筹划提供了思路与方法，纳税筹划开始走上正规发展的道路。

　二、基于财务战略的中小企业纳税筹划理论概述

　（一）中小企业纳税筹划理论概述

1、纳税筹划的概念

对“纳税筹划”概念的定义，目前尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释，但我们可以从专家学者们的论述中加以概括：纳税筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资、筹资行为等涉税事项作出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。广义的纳税筹划包括避税、节税、税负转嫁等活动。

2、纳税筹划的原则

合法性原则。表示纳税筹划只能在法律许可的范围内进行。依法纳税是进行纳税筹划的前提。违反法律规定，逃避税收业务，属逃税行为。 

筹划性原则。表示事先的规划、设计、安排。在现实经济生活中，纳税义务通常具有滞后性，这就在客观上提供了纳税前事先做出筹划的可能性。 

目的性原则。表示要取得“节税”的税收收益。这有两层含义：一层是选择低税负；另一层意思是滞延纳税时间（有别于违法税法规定的欠税行为）。成功的纳税筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又可以使政府赋予税收法规中的政策意图得以体现。因此从某种意义上来说，纳税筹划活动也是应该鼓励的。 

时间性原则。表示纳税筹划要根据国家税收政策变动进行调整。随着国家经济环境的变化，国家的税收法律也会不断修正和完善。税收作为一个重要的经济杠杆，税收政策会根据一定时期的宏观经济政策的需要而制定。

专业性原则。表示筹划者要具备一定的专业素质。由于纳税筹划是纳税人对税法的能动运用，是一项专业技术性很强的策划活动，这就要求筹划者精通国家税收法律法规，熟悉财务会计制度等。

成本效益原则。表示需要全面权衡纳税筹划方案，而不能把纳税筹划的目标仅仅限定于降低税负。要综合考虑纳税筹划方案对企业的财务战略目标的总体影响，通过成本效益分析，选取能够为企业带来绝对收益的方案。

3、纳税筹划的目标

纳税筹划应为实现企业价值最大化服务，它应是实现这一目标的方法和手段而不是目的。企业的经营活动包括购买原材料、生产加工、销售产品等多个环节，这些环节构成了一个价值链，企业实施纳税筹划时应具有整体观念，找到减轻整体税负的关键环节，整体规划以使企业整体税负水平降低。同时，企业不仅要考虑现在的税收利益，还要考虑未来的税收利益；不仅要考虑短期利益，还要考虑长远利益；不仅要考虑纳税人所得的增加，还要考虑资本的增值。只有这样，才能达到纳税筹划的最终目标，即实现企业价值最大化。

4、中小企业纳税筹划的必要性

中小企业所有权与经营权高度统一。相当一部分属于个体、私营性质的中小企业，对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严等，甚至会出现由于观念落后、理论储备不足导致的非法逃避税款现象。这就要求中小企业强化自身内部管理，合理运用纳税筹划理论。

中小企业生产规模小，经营机制灵活，市场反应强。“小、快、活”是中小企业经营管理上的优势，他们可以将力量集中于大企业无暇顾及或不愿占有的领域，一旦市场出现新的需求，便可及时组织生产，还可根据市场变化，随时调整产品结构。他们在筹资、投资等决定企业未来的发展方向的决策中引入纳税筹划会对企业决策产生一定影响，使最终收益达到最大化。

中小企业经营面窄，实行专门化生产经营。他们一般经营某一狭小的领域，并精通这一领域，能够提供很好的个性化服务。对具体到某一产品、税种、税收政策的筹划有利于企业将税负降至最低。

中小企业经济实力不强，总体竞争力较弱，企业寿命周期短。这就要求中小企业合理降低经营成本，以最小的投入获得最大的收益，实现企业价值最大化。纳税成本是企业成本的一个重要组成部分，因此树立纳税筹划的意识具有十分重要的意义。

（二）基于财务战略的纳税筹划的提出

1、财务战略的涵义

一是，财务战略从属于企业战略，是企业战略的财务方面的表现形式。财务战略的目标与企业战略目标是一致的。二是，财务战略的内容主要包括了筹资、投资和经营三个方面。它们是企业财务最主要的活动和管理对象，自然成其为财务战略制定所关注的主要内容。三是，现代企业财务战略管理要求企业建立以价值管理为核心的财务战略管理体系。

2、基于财务战略的纳税筹划

中小企业要实现纳税筹划的合理应用应与企业的财务发展战略相联系。财务战略对其范畴内的理财活动都具有统筹和指导作用，财务战略制约和决定着纳税筹划活动，纳税筹划只有在财务战略确定的情况下才能充分发挥其作用。财务战略主要涉及:筹资战略，解决长期内与企业战略有关的企业融资目标、原则、结构、成本等重大问题；投资战略，解决长期内与企业战略有关的企业对内和对外投资的目标、原则、结构、风险等重大问题；经营战略，解决长期内与企业战略有关的一系列内部核算活动问题。故本文对中小企业的纳税筹划运用过程探讨也是以筹资战略、投资战略及经营战略为基础展开的。

（三）纳税筹划与财务战略的关系

1、纳税筹划与财务战略目标的关系

财务战略目标是财务战略实施要达到的目的，它是财务战略管理工作的起始条件和行动指南。纳税筹划的目标主要包括减轻自身负担以获取经济利益最大化、获取资金时间价值、实现涉税零风险、提高自身经济利益以及维护主体合法权益等，其中减轻自身负担以获取经济利益最大化是其中最直接的目的。从根本上讲，纳税筹划应归结于企业财务战略管理的范畴，它的目标是由企业财务战略的目标决定的，同时又对财务战略目标产生一定的影响。因此，为实现财务战略目标，企业应重视纳税筹划，并将其融入自己的财务战略管理活动中，能动地利用税收杠杆，维护自己的合法权益。通过纳税筹划，使企业避开“税收陷阱”，尽可能地减轻纳税负担，同时通过利用国家的税收优惠，最大限度争取税收利益，并合理安排企业现金收支，避免不必要的纳税成本的增加和企业价值的损失。

2、纳税筹划与财务战略内容的关系

企业财务战略的内容按照财务活动的形式划分可以分为企业筹资战略、投资战略和经营战略三大类。纳税筹划对财务战略的这三类内容都有重要影响。

在筹资战略中，在进行筹资组合和资本结构优化战略时，加大负债比重会获得抵税收益。这是因为负债资金需要支付的利息可以作为费用在税前扣除，减少所得税负担，但同时这也会使企业因负债增加而加大财务风险；在进行筹资时，由于不同的筹资方式获取的资金成本的列支方法在税法中所作的规定有所不同，是在税前列支，还是税后列支直接影响企业的负担，企业必须加以认真筹划，选择有利的融资结构。因此，必须对收益和风险进行权衡，并目要服从和支持企业整体战略的实施。

3、纳税筹划与财务战略环境的关系

在企业的外部理财环境对财务活动有重大的影响，这种影响表现在一方面为财务管理活动顺利的进行提供便利和机遇；另一方面对财务管理活动提出制约和挑战，影响企业战略财务管理的环境因素包括政治、法律、文化、经济等方面的内容，企业的纳税筹划作为财务战略的组成部分同样受到这些环境的影响。

所以只有弄清公司财务管理所处环境的现状和发展趋势，才能把握开展财务活动的有利条件和不利条件，为公司财务决策提供充分可靠的依据，提出相应的战略措施，提高财务工作者对环境的适应能力、应变能力和应用能力，以便更好地实现财务目标。

三、基于财务战略的中小企业纳税筹划的运用

（一）中小企业的税收政策

本文仅从我国的两大主体税种即增值税和企业所得税来分析。之所以选择这两个税种，一方面是因为当前我国税收收入的绝大部分来自于这两个税种，另一方面是因为这两个税种对中小企业的影响也最大。

1、对中小企业的增值税政策

我国对中小企业的增值税政策规定中，对中企业没有很多单独的规定。根据当前的增值税相关法律、法规，特殊的规定大致可罗列如下:

①凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。为了促进中小企业的发展和扩大就业，自2009年1月1日起小规模纳税人的增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%。

②根据国税发明电[2004]37号的规定，新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元（现为80万元），方可申请一般纳税人资格认定；在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。除此之外，还对小规模纳税人转为一般纳税人实行辅导的政策。

③对直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农产品免征增值税。

④增值税一般纳税人对粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜等产品的销售或者进口时增值税税率采用13%的低税率计征增值税。

⑤对有能力从事资源综合利用产品生产的企业，产品属于国家规定的资源综合利用产品目录范围的，可以享受增值税免征、即征即退或先征后退的照顾。

2、对中小企业的所得税政策

对中小企业的所得税政策与对其它企业的所得税政策并没有很大的差别，只是从所得税方面的一些特殊优惠政策中，很多中小企业从中也得到了不少的优惠，但是这些优惠政策并不仅仅是针对中小企业的，只是由于中小企业的特点恰恰符合了这些政策所规定的条件而已。归纳起来，这些政策可以分为:

①对小型微利企业所得税优惠。小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

②对高新技术企业的所得税优惠。国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收所得税。我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

③从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠。这些项目的所得税优惠主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半”。另外，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

④符合条件固定资产可以选择加速折旧。《企业所得税法》及其实施条例规定了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收优惠。

⑤开展资源综合利用可享受减计收入优惠。纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，可以享受减计10%的优惠，即减按90%计入收入总额。

⑥购置专用设备可按10%比例抵免所得税。《企业所得税》及其实施条例规定，纳税人企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

⑦研发费用可享受加计扣除。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

⑧促进就业的所得税优惠。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

除了上述政策之外，还有专门针对小型企业的政策：自2010年1月1日至2010年12月31日，对年利润在3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（二）中小企业纳税筹划存在的问题

1、会计人员专业水平低下，在纳税筹划方面表现的尤为突出。许多会计人员往往对税务知识缺乏足够了解，具有填写报表的基本技能，但不具备对报表分析的能力。

2、筹划过程中缺乏战略眼光，侧重战术筹划。多数企业在进行纳税筹划时没有整体的筹划思路和方案，仅仅就单个项目、单个税种或单个环节进行筹划，结果往往顾此失彼，无法实现税后利益最大化。

3、缺乏前瞻性眼光，倾向于进行事后补漏性筹划企业往往是遭受损失后，才想到纳税筹划，这时筹划活动只是亡羊补牢，这种做法效果不佳。应加强事前筹划，强化事中控制，避免事后补救。

（三）中小企业财务战略实施过程中的纳税筹划运用

1、筹资战略实施过程中的纳税筹划

在企业的筹资战略中，企业应该对资本市场进行有效地分析，根据企业自身的情况对筹资方式的各种类型进行分析考察，选择出有利于企业的筹资方式并进行有效地筹资组合，以达到降低筹资成本，提高筹资效益的目的。筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。一般来说，从纳税筹划的角度分析，可将企业的筹资方式分为：负债性筹资（包括：向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等）；权益性筹资（包括企业自我积累、发行股票等）；其他筹资（租赁、赊购等）三种形式。从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。

2、投资战略实施过程中的纳税筹划

企业投资战略主要解决的是企业战略期间企业投资目标、规模、投资方式和投资时机等问题，它是企业战略中不可或缺的一部分，也是企业实现财务战略目标的基本手段和重要形式。税负轻重对企业投资决策产生很大的影响，企业应从如下各方面综合考虑，进行税负决策的优化选择：

投资地点的选择。为实现生产力战略布局的调整，我国制定了不同地区税负差别的税收优惠政策。

单位组建形式的选择。投资者设立企业有多种形式，企业设立方法不同也会影响企业的税负。如选择设立子公司，子公司是独立法人，可享受政府提供的包括免税期内的许多优惠政策；如设立分支机构，由于分支机构不是独立法人，不能享受税收优惠，但分支机构若在经营过程中发生亏损，亏损最终与总公司的损益合并，总公司可免交部分所得税，因此，企业应根据自身的实际情况来进行设立的选择。

投资方向的选择。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的投资项目予以倾斜，如外商投资企业、国家科委主管的高新技术企业、民政部门举办的福利企业、街道创办的福利生产、“三废”产品等。

注册资本的选择。在出资上，应尽量选择设备和无形资产的投资，原因是：固定资产的折旧有抵税作用。无形资产的摊销，可以作为管理费用在税前扣除；在出资的比例上应增加借款的比例，因为借的利息可以在税前扣除，利用借款出资可以享受财务杠杆的作用，而且也保持一定的股权比例。

3、经营战略实施过程中的纳税筹划

经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。

收入结算方式的选择与纳税筹划

主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天结算；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。

存货计价方法的选择与纳税筹划

存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。

折旧方法的选择与纳税筹划

由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。

资产减值准备项目的纳税筹划

《企业会计准则》规定，企业可以计提资产减值准备，但是不得刻意多计提或计提不足。新准则明确规定已经计提减值准备不允许转回，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。根据有关准则，存货跌价准备可以按照单个存货项目或者存货类别计提。必须有客观证据表明应收款项发生减值时,才能计提坏账准备。将投资分为交易性投资、持有至到期投资、长期股权投资在资产负债表资产项目中列报，规定按单项投资资产计提减值损失。

（四）中小企业适用的纳税筹划方法

1、降低适用税率，实现税负由高向低的转移

从成本一收益的角度考虑，应该选择节税空间大的税种作为切入点。对中小企业来说，虽然税制包含有二十二种税，但企业并不一定都要缴纳。有的税种课征的数额很小，对企业的税后利润的影响非常小，因此其可以筹划的空间也小，对这样的税种进行筹划没有多大意义。所以，企业在纳税筹划时应该选择节税空间大的税种作为纳税筹划的对象。在选择税种时，主要考虑两个方面的因素：一是与纳税人经济活动关系的密切程度，即对纳税人有重大影响的税种是纳税筹划的重点。二是税种的税负弹性，即税基越宽，税率越高，优惠政策越多，税负弹性也越大，节税的空间也就越大。

2、选择合适的计税时间和税款缴纳方式递延纳税期限

现行税法中有许多税种涉及到入账时间的规定，如规定了企业不同销售结算方式下收入的确认时间；又如对增值税必须计税的销项税额和可以抵扣的进项税额分别规定了入账时间。此外，所得税的缴纳方式为“按年计算，分月或分季预缴，年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补”等，税法中的这些规定有利于中小企业通过选择计税时间和税款缴纳方式进行纳税筹划。企业可以选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。

3、适当转变经营方式，以实现税收利益

增值税一般纳税人在销售货物时一般是根据进销差价按照13%或者17%的税率缴税；而营业税应税劳务中的“服务业——代理”税目的税率仅为5%。如果物流企业能够使自己从物资供应商的角色转变为销售代理商就可以实现节约税收的目的。

4、选择适当的方法，合法减少计税基数

税收与会计是紧密相连的，在同一会计制度下，有几种会计核算方法，通常就有几种税收选择。例如：①合理提高职工福利。中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。②定价转移。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。③通过筹资避税。这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：自我积累、借贷（金融机构贷款或发行债券）和发行股票。自我积累的奖金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避税的目的。借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。④资产租赁。租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。

参 考 文 献

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