一、会计信息的意义和会计信息真实性的评价标准

二、会计信息失真的具体表现及危害

1会计信息的恶意造假

2、会计信息的无意失真

三、会计信息失真的原因及其影晌。

1、法规不健全

2、会计理论不完善

3、会计监督管理体制方面的原因

4、会计人员方面的原因

5、会计技术方面的原因

6、会计基础工作薄弱

签证者造成会计信息失真的原因

经理人经营业绩和利润驱动的原因

四、会计信息失真的治理对策

1、掌握和运用《会计法》，加强会计法规建设

2、加强会计人员职业道德教育，完善会计处理方法

3、建立健全内部控制制度，强化内部会计监督

4、加大执法力度

5、提高会计人员素质，加强会计基础工作

内 容 摘 要

会计信息失真是带有普遍性的社会问题，它已经成为社会上一种久治不愈的顽症。导致会计信息失真的原因比较复杂，有其外部原因和内部原因两个方面，其外部原因主要是法规不健全、会计理论不完善等等，内部原因是会计人员方面的原因、会计技术处理方面的原因、会计基础工作薄弱、签证者造成会计信息失真的原因，经理人经营业绩和利润驱动的原因等等。由于种种原因导致会计信息失真，造成会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况，导致国家税收减少，扰乱社会经济秩序，影响我国会计信息质量，它干扰着会计工作乃至经济工作的方方面面，对经济决策，造成了不可低估的负面影响。

会计信息失真影响国家宏观决策，影响税收、国有资产管理，影响；国民经济的正常运转，只有彻底根治这一顽症，才能为企业、政府管理部门做出正确的决策，才能充分发挥会计的职能作用，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，为社会主义市场经济的发展做出贡献。

关键词：会计信息 失真 原因 治理对策

会计信息失真的原因及治理对策

信息是一种产品或资源 , 信息不对称标志着信息市场失灵。 而会计信息对加强企业管理，促进现代经济发展发挥着不可缺少的作用。但普遍的会计信息失真问题成为我国经济发展的一大公害。它已成为社会上一种久治不愈的顽症。会计信息的真实性、完整性、及时性 , 影响我国会计信息的质量，它干扰着会计工作乃至经济工作的方方面面。

而导致会计信息失真的原因又比较复杂，有其外部原因和内部原因两个方面，其外部原因主要是法规不健全、会计理论不完善等等。内部原因主要是会计人员方面的原因 、会计技术处理方面的原因、会计基础工作薄弱签证者造成会计信息失真的原因、经理人经营业绩和利润驱动的原因等等。由于种种原因导致会计信息失真，造成会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况，导致国家税收减少，扰乱社会经济秩序，阻碍经济的发展，对经济决策造成了不可低估的负面影响。鉴于会计信息失真的普遍现象本文从以下几个方面来论述会计信息失真的原因及治理对策。

一、会计信息的意义和会计信息真实性的评价标准

会计信息是以货币来表示的,表明企业在一定时点上或一定时期内的资本运动状况和经营成果。它是特定主体的系统、连续、全面的综合信息。从微观方面看,会计信息可以为会计信息使用者进行投资决策、信贷决策、税收管理等提供依据。从宏观方面看,国家运用它判断经济运行状况 ,了解宏观经济形势,制定宏观经济决策,为提高资源的配置,使用效率等提供依据和参考。

会计核算以实际发生的经济业务为依据 , 如实反映财务状况和经营成果。判断会计信息真实性的标准有两个 : 一是会计核算必须以实际发生的经济业务为依据 ; 二是会计核算必须按照会计制度规定的会计处理方法进行处理。同会计信息真实性相反的会计信息失真的判断标准是 : 一是会计核算的依据没有反映实际发生的经济业务 ; 二是会计核算没有遵照会计制度和财务、税收制度规定的方法进行处理。当然会计人员必须根据自己的专业技术,结合企业的实际情况进行必要的判断,减少和避免技术性错误,尽可能使会计信息如实反映财务状况和经营成果。

 二、会计信息失真的具体表现及危害

会计信息失真就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。其主要表现是会计凭证反映经济业务不实；会计账簿记录不实；会计报告失真等。其中以会计凭证反映经济不实较为严重，会计凭证是会计核算的基础，它的失真直接影响会计信息。而且这种失真具有较强的隐蔽性。会计信息失真大致可分为两种 : 一是会计信息的恶意造假 ; 二是会计信息的无意失真。会计信息的恶意造假是指会计机构和会计人员在企业单位负责人的指使下、胁迫或授意下,以欺诈为目的,蓄意弄虚作假,编造虚假会计信息 , 欺谝会计信息使用者,具体表现为虚增资产、多计收入、少计成本或费用、虚报利润、搞虚盈实亏、粉饰业绩;少计或不计收入、多摊费用、虚列成本、转移利润、搞实盈虚亏、偷逃国家税款 ; 会计核算不规范、财务管理混乱、财务收支不正常、帐外设帐、私设小金库 ,关联企业搞不正常的关联交易 , 在关联企业间随意转移资产、随意转移减免债务,蓄意掩饰真实财务状况，披露会计信息时"报喜不报忧 ", 有意漏报或有事项;会计凭证反映经济业务不实、会计账簿记录不实、会计报告失真、会计处理方法不符合一贯性原则等对会计信息有重大影响。会计信息的无意失真是指会计机构和会计人员在处理会计事项、提供会计信息时 , 因会计技术水平较低或主观估计与判断失误 , 或选用不当会计处理方法等所造成的会计信息失真。由于会计信息普遍失真 ,一方面给国家宏观管理部门造成投资决策失误 , 使有限的社会资源不能得到合理配置,从而导致社会资源浪费;另一方面影响企业管理层、投资者和债权人的正确决策,进而失去市场商机和发展机遇。 

三、会计信息失真的原因及其影晌。

1、法规不健全、执法不力。一、《会计法》是会计工作的根本大法，在实施过程中显现出不足之处。《企业会计准则》、《会计制度》共同起作用，状况较乱。有些地方缺少量的标准，可操作性不强，如对违法处罚规定中，使用“情节严重”、“数额较大”等，应出台相应的实施措施。二是会计法规制度的不相协调、法规制度实施不配套，法规体系还对现有法规制度的贯彻执行不力。基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间，会计准则与财务通则之间都存在着不协调甚至矛盾、冲突的地方。会计法规体系内部的不协调，必然会增大经营者、会计人员与监督部门的交易成本。

2、会计理论不完善。现有的会计理论在很多方面不能满足完全客观地反映经济业务的需要。如会计期间假设，是人为地划分时期，其结果必然与客观事实有差距；重要性原则是将重要的事项单独反映，不重要的事项合并反映，由于合并了相对不重要的事项，使会计信息与业务原貌有出入；谨慎原则在应用时预计可能发生的费用和损失，少预计或不预计可能发生的收入，使会计信息带有了估计成份，影响会计信息的真实性。

3、会计监督管理体制方面的原因。上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化。会计人员作为企业的一员受本单位领导的控制制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等基本上由领导决定。虽然《会计法》规定：“国有企业、事业单位的会计机构负责人、会计主管人员的任免应当经过主管单位同意，不得任意调动或撤换”。但主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用，守法的会计人员遭到报复、被撤换，主管部门往往顺从单位负责人的意见，出现了会计人员“顶得住的站不住，站不住的顶不住”，会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。

4、会计人员方面的原因。会计人员是会计信息的提供者,对信息失真负有不可推卸的责任。不同的会计人员有不同的职业道德水准和不同的业务素质,有些会计人员职业道德观念薄弱,会计信息弄虚作假的现象比较严重 , 有些会计人员法纪意识不强 ,法规制度未能得到严格执行 。 有些会计在掌握和遵循会计的确 认、计量、记录和报告的原则、方法和程序上还有差距 , 造成会计信息失真 ； 对同一会计事项处理 ,可能因会计人员的工作态度不同、职业估计与判断不同而产生不同质量的会计信息 , 造成会计信息失真 ; 会计人员业务技能较低、技术水平较差、缺乏职业经验、造成会计信息失真。

5、会计基础工作薄弱。有些单位无视《会计基础工作规范》的规定，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全，造成会计信息失真。

6、会计技术处理方法方面的原因。由于会计准则、会计制度本身具有一些局限性和偏差因素 , 给会计实务操作带来很大的不确定性 , 造成对同一会计事项可能有两种甚至多种技术处理方法。如存货计价有先进先出法、后进后出法、加权平均法等。对同一会计事项的处理,不同的会计人员的主观判断不同,不同的会计人员可能会用不同的会计技术处理方法 , 而不同的会计技术处理方法随之会产生不同的会计信息,有的会计信息可能与实际情况不符,形成失真形象。

7 、会计监督体制方面的原因。我国对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督，内部监督是指企业单位的会计本身监督，外部监督是指财政、审计等部门的监督。由于现行会计人员的管理权属于其就职单位或企业 , 企业经营者拥有对会计机构和会计人员的绝对管理权 , 财政部门作为对会计工作的主管部门 , 只有业务上指导权 , 并没有人事上的管理权。 会计人员的个人经济利益与所在企业单位的经济利益是紧密联系的。这种管理体制不能保证会计人员依法独立进行工作,会计人员对会计事项的处理意愿会受较大影响,工作顾虑较多,有的甚至违心地处理会计事项,导致一些失真会计现象产生 ,企业内部控制制度不健全、不完善,内部会计监督弱化 ; 社会审计监督执业道德水准不高,执业质量低下,这些使得失真会计现象产生后,得不到及时有效监督,未能给予及时控制和纠正,致使失真会计现象流向社会。审计监督由于面广，任务重，加之人员知识老化，与承担的任务和需要达到的目标不相适应，不能从外部监督上保证会计信息的质量。从会计内部监督看，由于会计核算的灵活性，造成会计核算失真等问题日益严重。外部监督方面，上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽视其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，不可能对所有企业实施全面的经常性监督。

8 、相应法规不健全、处罚不力 。 处罚规定过于原则化 , 缺乏对虚假会计信息的具体认定及虚假会计信息产生的不同环节应承担法律责任的具体规定 ,使得会计造假俞演俞烈,会计信息失真日益严重。

9、签证者造成会计信息失真的原因。作为 " 经济警察 " 的注册会计师其基本职能就是鉴证 , 对企业会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性作出评价,并作出书面的法定证明文件,以增强会计报表的可信性。随着社会主义市场经济的不断发展与完善,各行各业都处于激烈的竞争状态中,注册会计师也不例外,有些会计师为了揽到客户,拉到业务,无视国家的法律、法规,不按照《中华人民共和国注册会计师法》及审计准则开展审计业务,而采用降低收费,简单审阅 , 对该执行的审计程序不执行,甚至有些会计师,对明知虚假的会计信息提供虚假的审计报告,造成会计信息失真。

10、经理人经营业绩和利润驱动。企业经理人的经营业绩一般是以会计信息的相关财务指标来反映的,并与其报酬有密切联系。经理人对经营业绩和自身报酬 的关注程度往往要高于对会计信息真实性的关注程度,当两者出现冲突时,会计信息的真实难以得到保证。出于对自身利益的考虑,经理人为粉饰经营业绩,获取不正当利益 , 就会影响会计政策、会计方法的选择,有时甚至会指使、胁迫会计人员蓄意制造不真实的会计信息,假帐真算,真帐假算,导致企业向外披露的会计信息出现失真情况。有些单位负责人利用手中的权利，为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假，搞“书记利润、官出数字、数字出官”，搞帐外帐、小金库，大搞短期行为，使会计信息失真。

四、会计信息失真的治理对策

1 、加强会计法规建设。《会计法》明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对违法收支不予办理。在实施《会计法》过程中，有法不依、执法不严、违反普遍、处罚难办。我国目前正在进行《会计法》的修订工作，将修改《会计法》的不足之处，明确法律责任，特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人，并导致损失的人员在《会计法》中规定给予重罚，详细规定处罚的具体标准，提高《会计法》的可操作性，逐步废止《企业财务通则》和众多的行业会计制度，使指导会计工作的技术标准只有企业会计准则和各项具体准则，使具体业务核算必须遵循相应具体准则的规定，防范会计舞弊，杜绝会计信息失真的现象。

2、为了规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强经济管理和财务管理, 提高经济效益,维护社会主义市场经济,必须加强会计队伍建设,全面提高会计人员素质。首先加强会计法规宣传教育,认真掌握和自觉运用《会计法》,克服忽视法律的观念,遵守《会计法》及国家统一的会计制度,依法做好会计核算和监督工作。讲求职业道德,廉洁奉公,不丧失原则,不图谋私利。熟悉会计处理程序,精通会计法规、制度,能及时为会计信息使用者提供真实、有用的会计信息、甚至是维护《会计法》的权威,保证会计人员依法行使职权,督促单位负责人切实重视会计工作,强化单位负责人在会计工作中的法律责任,有关责任人必须对伪造、变造会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料,或者利用虚假的凭证、帐簿进行偷税、漏税 , 损害国家、公众利益行为承担法律责任,支持会计人员依法履行会计职责,保证会计资料真实、合法、完整,同时加强对《会计法》执行情况的监督、检查 , 对那些严重违反《会计法》使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任。

3、加大执法力度。“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”。这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到法律面前人人平等。较好地杜绝虚假会计信息的泛滥。

4 、加强会计人员职业道德教育,提高会计人员自身素质。

会计人员素质的高低与会计信息质量的高低有很重要的关系,在某些程度上决定着会计信息的质量。因此,必须大力提高会计人员自身素质(包括业务素质、文化素质、思想素质和职业道德素质),加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行执业道德教育，明确职业道德标准，使会计人员充分认识会计信息和会计工作的重要性 、严肃性, 增强会计人员的工作责任感和使命感,在工作中能够自觉按照会计职业道德规范严格要求自己,不图私利,不营私舞弊、不弄虚作假,杜绝伪造、编造会计信息的现象发生，进一步提高会计队伍的整体水平，努力做好会计工作，依法办理一切经济业务事项,使会计在经济发展中发挥更大的作用。

5 、完善会计处理方法,制定高质量的会计准则。会计准则是指会计处理程序,产生会计信息的规范和指南。而高质量的会计准则是产生高质量会计信息的前提条件,在制定或修定会计准则时,应反复讨论和论证,力求使其具有稳定性、持续性,对会计准则的解释和应用，力求准确、细致,强调其具体目的的针对性和适用性 ,加强会计研究,完善会计处理方法,尽量减少会计方法的随意选择性。

6、改革和完善会计人员管理体制,实行会计委派制度。现行会计人员管理体制决定了会计人员的双重身份,既要站在经营者的立场上维护企业及企业经营者的利益。而事实上,会计人员很难同时履行双重职责,为改变会计人员这种左右为难的境地可建立会计管理公司,会计人员的人事管理权和经济利益应与企业完全脱钩,被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会计人员的根本利益。这样会计就能对企业经营者进行会计监督,依法独立行使会计监督职权,公正客观处理会计事项,减少会计信息失真现象,提高会计信息质量。

7 、建立健全内部控制制度,强化内部会计监督。内部控制是指在一个单位内部,为了保证业务活动有效进行,保护资产安全和完整,保证会计资料的真实,完整，而制定和实施的政策、程序,在现行的会计管理体制下,监督机制缺陷明显,内部会计监督流于形式,必须通过建立健全内部控制制度来弥补。建立内部控制制度是保证企业内部会计监督得以正常实施的关建,内部控制制度是属于确保会计信息真实和完整的基础性制度。因此,必须建立健全企业内部控制制度,并保证内部控制制度设计合理、运行有效,并形成完善的内部牵制和监督制约机制,为强化企业内部会计监督打下基础。

8、加强监督力度。对会计信息质量进行验证、检察、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导，核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃查处，对有关人员予以行政处分。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用，建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信息质量。

9、加强会计基础工作。认真执行《会计基础工作规范》，发挥会计的核算、监督职能，按照《会计基础工作规范》的要求，规范整个会计处理过程，建立健全内部牵制制度，为会计信息报告打下良好的基础，使会计信息失真在源头就实施有效预防和控制，并把制度落到实处，取得实效。

会计信息失真已成为严重的社会问题,影响国家宏观决策,影响企业微观经营决策,影响投资者和信贷者决策,影响税收、国有资产管理,影响国民经济的正常运转,并掩盖和滋生腐败。对此,只有彻底根治这一顽症,才能为企业、政府管理部门作出正确的决策,提供可靠的依据;提供真实、完整的会计信息,才能充分发挥会计的职能作用,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,为社会主义市场经济的发展作出贡献。

参 考 文 献

参考书目 :

《财政研究》 

《财务与会计》 

《云南财政与会计》

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