一、 税收筹划的定义

二、 收入筹划策略

三、 成本费用筹划策略 

四、 投资筹划策略

五、 盈亏抵补筹划策略

六、 租赁筹划策略

七、 筹资税收筹划策略

八、税收筹划的作用和目前存在的问题

九、 结束语

内 容 摘 要

企业税收筹划的方法多种多样，但从其开展经营活动的类型和减轻税收负担所采用的手段看，主要有收入税收筹划策略、成本费用税收筹划策略、盈亏抵补税收筹划策略、租赁税收筹划策略、投资税收筹划策略、筹资税收筹划策略六种基本策略。了解企业税收筹划的各种方式对于企业的税收筹划具有非常重要的意义。

论公司税收筹划

随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。税收筹划是使企业利益最大化的重要途径，是企业经营管理水平提高的促进力，同时也是维护企业良好形象的重要保证和企业经营决策的重要内容。税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、对企业都有利。因此，政府对税收筹划持鼓励态度，税收筹划将成为企业经营中的有机组成部分。

一 、税收筹划的定义

税收筹划有广义与狭义之分。广义税收筹划是指从征纳双方的角度出发，对税收的立法、征管以及纳税事务等进行全方位的策划，以期达到最好的征收效果或最好的减轻税收负担效果，实现涉税零风险活动的总和。狭义税收筹划是指从税务机关的角度出发，通过加强税收立法、完善税收法制、改进征管措施等提高税务工作水平，增加财政收入。

广义税收筹划是狭义税收筹划和纳税筹划的总和。其中纳税筹划是指从纳税人的角度出发，在不违犯税法及其他法规的前提下，充分利用税法中固有的起征点、税率、税目、税收优惠政策等对纳税人的筹资活动、投资活动、消费活动、经营活动等进行巧妙的安排，以达到在合法前提下少缴或不缴税收及优化税收结构等目的。显然，纳税筹划是税收筹划的最主要部分。需要强调指出的是，实现涉税零风险是税收筹划希望达成的一个主要目标。所谓涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计。有人认为纳税人只有能够直接获得税收上好处的筹划才是成功的筹划，不能直接获取税收上好处的筹划是不成功的筹划。我不赞成此种观点。因为有些筹划虽然不能直接使纳税人获取税收上的好处，但却能使其间接地获取较多的其他经济和社会利益，更加有利于纳税单位的长远发展与规模扩大，这种筹划实质上也是成功的筹划，从某种意义上说甚至是一种更为成功的筹划。  值得说明的是，在介绍每一种税收筹划策略时，我没有把其他的税收筹划策略考虑在内，实际上，这在一定程度上具有理论上的抽象性，仅提供一种思路，一种思考问题的方式。在现实经济活动中，税收筹划策略都是复合式的，纳税人总是力求在缩小税基的同时也降低适用税率，或者尽力使自己符合减免税优惠政策的条件。

二、收入筹划策略

收入筹划策略，就是通过对取得收入的方式和时间、计算方法的选择、对收入的合理控制，相应减少所得，减轻或延迟纳税义务以减轻企业税负的税收筹划方法。合理的收入控制是根据有关财务会计制度及规定对企业的收入进行财会技术处理或根据税法有关定进行处理，以达到节税的目的。其主要有以下方法：

（一） 销售收入结算方式的选择

企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取分期收款方式销售商品的，按合同约定的收款日期为收入确认时间；采取预收货款销售的，待发出货物时确认收入实现；长期劳务交易以合同约定一次或分次结算作为收入的实现等等。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。

 （二） 收入确认时点的选择

每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。因此，企业在利用公允的会计方法或账务准则设定适当的收入时点进行税收筹划时，应注意尽量将收入的实现安排有一个纳税期间的期初，接近期末的收入，应设法把它推迟到下个纳税期的期初，这样，可以抑减当期的收入，从而，减轻当期企业所得税的税负，起到延迟纳税的作用，而且，把收入安排在一个纳税期的期初，还可以充分利用销售货物而向买方收取的增值税，提高经济效益。同时，如在纳税期末时购入存货，增加当期进项税额，适当安排支出，也可以起到延迟缴纳所得税和增值税的作用，特别是购入存货如能先验收入库，后付款，使更多的货币资金留在企业的资金循环体内，税收筹划的效果就更明显、有效。企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划。企业可推迟销售收入的确认时间，例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。

（三） 劳务收入计算方法的选择

长期合同工程的收益计算可采用完工百分比法和完成合同法，考虑税收因素的影响，采用完成合同法为佳。因为完成合同法在工程全部完工年度才报缴所得税，故可获得延缓纳税之利益。完成合同法可反映实际成本、费用和毛利，若采取完工百分比法，则易造成前盈后亏的现象。如果企业每年均无亏损，宜采用完成合同法，因该方法可享受延缓纳税及合并计算费用限额的利益。但企业若有前五年待弥补亏损，则以采用完工百分比法为佳。

三、成本费用筹划策略

成本费用筹划策略，即基于税法对成本、费用的确认和计算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的策略。

（一） 存货计价方法的选择

需要指出的是，存货计价方法一经选用，不得随意变动，确实需要改变计价方法的，应当在下一个纳税年度开始前报主管税务机关备案。

企业通常采用的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、计划成本法、毛利率法、售价法等。存货计价方法不同，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响 ，从而影响企业当期应纳税额。

存货计价方法中对企业的盈亏情况产生影响的主要是先进先出法和后进先出法两种。因为就存货的市场价格水平而言，它不可能总是处于同一标准，总是要不断地变动，而运用这两种计价方法进行税收筹划，就是要根据经济发展趋势，预测存货市场价格的变化趋势，合理地选择存货计价方法，以达到节税的目的。在存货的市场价格呈上升趋势的时候，采用后进先出法，当期成本升高，利润降低，应支付的所得税也就相应减少。相反，如果预测存货价格处于持续下降的状况，则采取先进先出法，从而获得节税收益。

（二） 折旧计算法的运用

提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径，没有折旧的提取，企业简单再生产和扩大再生产都不可能实现。然而，由于折旧要直接计入成本、费用，直接关系到成本、费用的大小，从而直接关系到利润的高低和纳税额的多少。因此选择适的折旧方法，是税收筹划的重要内容。

由于因定资产折旧是一项非付现费用，在会计上是一项支出，而在资金上看是收入，所以利用折旧额的核算进行税收筹划具备双重的好处。固定资产折旧的筹划主要的着手点为：

1、折旧年份的确定

一般来说，折旧年份越短，则折旧额就越大，从而利润越低，应纳所得税额就越小，因此，税法专门就各类固定资产的最低折旧年份进行规定。但是，有些情况下，企业采用最小的纳税年份不一定是最合算的。例如：某企业享受“两免三减半”的税收优惠政策，如果该企业在第一年盈利且在这一年购价值50万元的货车，残值为原值的4%，可以使用8年，税法规定也可采用6年折旧，按直线折旧法，年折旧额如下：

按8年折旧：500000*（1-4%）/8＝60000元

按6年折旧：500000*（1-4%）/6＝80000元

则：

折旧年份

年折旧额

折旧各年节税额

节税总额

1、2

3、4、5、

6

7、8

8

60000

0

9000

19800

19800

48600

6

80000

0

12000

26400

0

38400

2、折旧方法的选择

固定资产的折旧方法有两类，即直线法和加速折旧法。其中，直线法又包括平均年限法、工作量法和工作时间法等方法；加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年限总和法两种基本方法。按税法规定，折旧方法一经确定，应保持前后期一致，不得随意更改。采用加速折旧对所得税的缴纳可起推迟作用，通常，企业可利用这一点进行税收筹划。

（三） 成本、费用的分摊与列支

 随着科学技术的进步，费用与成本的明晰程度可能趋于淡化。一项支出，如果既可以记入销售费用，也可以记入产品成本，这样，在实际工作中就有可能面临两种选择：要么选择销售费用，要么选择产品成本。 按现行税法规定，在扣除标准内的销售费用作为期间费用可当期扣除，产品成本只能将本期已销售部分的成本转出扣除，未售出部分待以后年度销售时再确认扣除。对这样的支出，记入销售费用，当年可以税前扣除，企业该部分所得税的纳税时间就会后滞。这样，就为企业创造了纳税时间性差异，此时企业相当于拥有了一笔无息贷款。通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以实现最大限度地抵消利润少缴税。运用成本、费用分摊与列支方法，并非任意夸大成本、乱摊成本，而是在税法允许的范围内，运用成本计算程序和核算方法等合法手段进行的财务税收筹划活动。

1、费用分摊法

费用分摊方法的不同，会扩大或缩小企业的成本费用总额，从而影响利润和企业的纳税。在利用不同的费用分摊方法进行税收筹划时，应注意和解决两个问题：一是如何实现费用的最小支付，二是摊入成本费用时怎样实现最大摊入。

企业通常有多项费用开支项目，每个项目都有其规定的开支范围，如劳务费用标准、管理费定额、损耗标准、各种补贴标准等。如何在企业正常生产经营活动过程中，选择最小的费用支付额，即实现生产经营效益与费用支付的最佳组合，是运用费用分摊法的基础。

我国财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认。凡是与本期收入有直接联系的耗费，就是该期的费用；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。上述三种不同的费用确认方法，使企业在计算成本时可以选择有利的方法来节税。

2、费用列支法

已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务招待费及公益救济性捐赠等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

四、投资筹划策略

投资筹划策略税负的轻重，对投资决策起着决定性的作用。纳税人（投资者）在为进行新的投资进行税收筹划时，基于投资净收益最大化的目的，应从投资行业、投资方式、企业的组织形式等方面进行优化选择。

（一） 投资行业的选择

投资者在进行投资时，不应忽视投资国的有关行业性税收优惠及不同行业的税制差别。例如，新税法实施前我国不同行业之间的所得税税负差别较大。税负较轻的，如在高新技术产业开发区对高新技术产业的投资，企业所得税税率为15％，且从获利年度起免征所得税2年，减半征税3年。而没有税收优惠的其他行业企业所得税税率一般为33％，并且没有减免税期。目前世界各国都普遍实行行业性税收倾斜政策，只是处于不同经济发展阶段的国家，其税收优惠的行业有所差别。

（二） 投资方式的选择

投资可分为直接投资和间接投资。直接投资一般指对经营资产的投资，即通过购买经营资本物，兴办企业，掌握被投资企业的实际控制权，从而获取经营利润。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。一般来讲，进行直接投资应考虑的税制因素比间接投资要多。由于直接投资者通常对企业的生产经营活动进行直接的管理和控制，这就涉及企业所面临的各种流转税、收益税、财产税和行为税等。而间接投资一般仅涉及所收取股息或利息的所得税及股票、债券资本增益而产生的资本利得税等。投资者在进行直接投资时，还面临着收购现有亏损企业或兴建新企业的选择，这其中也存在一个税收筹划问题。如果税法允许投资企业与被收购企业合并报表集中纳税，则盈亏互抵之后投资者所得税税负将有所减轻。当然，假定新建企业投产后将产生账面亏损，由投资企业集中纳税，则其整体税负同样会有所减轻。这就要求投资者依照税法的有关具体规定，结合自身状况进行综合决策。

（三） 企业组织形式的选择

现代企业包括公司和合伙企业（包括个体经营企业）。公司又分为有限责任公司和股份有限公司。一些大型集团公司，尤其是跨国公司，其内部组织结构极其复杂，组织形式多种多样，有的为金字塔型结构，—个母公司下设众多子公司或分公司，子公司下又设子公司等；有的为双母公司结构，即—个集团内设两个并行的母公司。公司内部组织结构不同，其总体税负水平也会产生差异。这主要是因为子公司与分公司的税收待遇不—致。从税法角度看，子公司是独立纳税人。而分公司作为母公司的分支机构，不具备独立纳税人资格。一些国家对外国公司的分支机构所实现的利润，在征收公司所得税以外，还要开征—种“分支机构税”，即对分支机构扣除已征的公司所得税后的全部利润再征—道税，而不管其税后利润是否全部汇回国外母公司。而对于子公司，在征收公司所得税之后，仅就其汇回给国外母公司的股息部分征收预提所得税。也有些国家只就分支机构未再投资于固定资产的利润部分征税。因此对跨国投资者而言，—般在国外建立子公司较分公司有利。而对于国内投资者来说，情况就不—样了。因为分公司不是独立纳税人，其利润或亏损结转给总公司，由总公司统一集中纳税，这样总公司和各分公司之间的盈亏在计税时可以互抵，而母公司与子公司之间则不享有这—纳税优待。如果总机构与子公司或分支机构适用税率不同，则上述情况又将发生变化。实际上，设立子公司与设立分公司的节税利益孰高孰低并不是绝对的，它受到国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素的影响，这是投资者在进行企业内部组织结构选择时必须加以考虑的。

（四） 企业组建的税收筹划

企业设立地点和行业的税收筹划。我国现行的内、外资企业所得税制度中，均规定了对投资于特定地点（如经济特区、经济技术开发区或老、少、边、穷地区等）和特定行业（如高新技术产业、第三产业、“三废”综合利用企业等）以及开办劳动就业服务企业、福利生产企业等的优惠政策，在企业设立之初可以考虑依照国家政策导向，获得税收优惠，以提高投资效益。

（五） 纳税人种类的选择

这里的纳税人种类是一种狭义的概念，具体是对于增值税的两种纳税人而言的。这一点对于中小企业尤为重要。具体选择方法如下：

一般纳税人应纳税额=销售额X增值率X税率

小规模纳税人应纳税额=销售额X征收率

如果两者的税负相等，且一般纳税人的税率为17％，则

增值率=征收率／税率

=6％／17％

=35．3％或

=4％／17％

=23．5％

可见，对于工业企业，当增值率大于35．3％时，小规模纳税人的税负较轻，当增值率小于35．3％时，一般纳税人的税负较轻；而对于商业企业，当增值率大于23．5％时，小规模纳税人的税负较轻，当增值率小于23．5％时，一般纳税人的税负较轻。

五、盈亏抵补筹划策略

盈亏抵补筹划策略盈亏抵补是准许企业在—定时期以某—年度的亏损，去抵以后年度的盈余，以减少以后年度的应纳税额。这种优惠形式对扶持新办企业的发展有重要作用，对具有风险的投资有相当大的激励作用。但这种办法的应用，需以企业有亏损发生为前提，则就不具有鼓励的效果，而且就其应用范围而言，只能适用于企业所得税。我国税法规定：企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；弥补不足的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补；仍不够弥补的亏损，应该用五年后的税后利润弥补。

1、提前确认收入。企业在有前五年亏损可供抵补的年度，可以通过销售收入结算方式的选择提前确认收入。

2、延后列支费用。如呆账、坏账不计提坏账准备，采用直接核销法处理，将可列为当期费用的项目予以资本化，或将某些可控费用，如广告费等延后支付。

3、收购、兼并亏损企业。税法规定：企业以新设合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企业已不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的弥补期限的剩余期间内，由合并或兼并后的企业逐年弥补。

六、租赁筹划策略

租赁筹划策略租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期限内交给承租人使用，其所有权仍属于出租人的一种经济行为。租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。

从企业税收筹划的角度看，租赁也是企业用以减轻税负的重要方法。对承租人来说，租赁可获取双重好处：一是可以避免因长期拥有设备而承担负担和风险，二是可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少税基，从而减少应纳税额。尤其当出租人和承租 人同属一个大的利益集团时，租赁形式最终将会使该利益集团所享受的税收待遇最为优惠，税负最低，但这已涉嫌租赁避税，企业在操作时应本着公允价格进行。

当出租人和承租人属于关联企业时，若一方赢利较高，而另一方赢利较少或亏损时，赢利较少或亏损方可以利用租赁形式把某些设备租赁给赢利方，通过收取租赁费或租赁期满后由赢利方以较高价格购入的方式使利润流向亏损方，从而获得税收上的好处。尤其是在关联 双方适用税率有差别的情况下，使利润流向税率较低的一方，可能效果更显著。

融资租赁作为一种特殊的筹资方式，融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息，可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除，因此筹资成本较权益资金成本要低。同时，对于融资租入设备的改良支出可以作为递延资产，在不短于五年的时间内 摊销。而企业自有固定资产的改良支出，则作为资本性支出，增加固定资产的原值，而固定资产的折旧年限一般长于五年，这样，融资租赁可以达到快速摊销，具有节税效应。

七、筹资税收筹划策略

筹资筹划策略筹资筹划是指利用一定的筹资技巧使企业达到获利水平最大和税负最小的方法。筹资筹划主要包括筹资渠道筹划和还本付息筹划。一般来说，企业筹资渠道有：财政资金；金融机构信贷资金；企业自我积累；企业间自我拆借；企业内部集资；发行债券或股票筹资；商业信用筹资；租赁筹资。从纳税角度看，这些筹资渠道产生的纳税效果有很大的差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。

通常情况下，企业自我积累筹资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，企业之间互相拆借筹资所承担的税收负担要重于企业内部集资所承担的税收负担。总体上看，企业内部集资与企业之间拆借方式效果最好（尤其企业间税率有差别），金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资与企业之间的拆借涉及的部门和机构较多，容易使企业利润规模分散而降低。筹资活动不可避免地要涉及还本付息的问题。利用利息摊入成本的不同方法和资金往来双方的关系及所处经济活动地位的不同，往往是实现节税的关键所在。金融机构贷款，其核算利息的方法和利率比较稳定、幅度变化较小，企业灵活处理的选择余地不大。而企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限方面均有较大弹性和回旋余地，从而为筹划提供了有利条件。其主要方法是提高利息支付，减少企业利润，抵消所得税额，同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供担保、服务等，从而达到降低税负的目的。

八、税收筹划的作用和目前存在的问题

税收筹划对社会经济发展和财税管理具有一系列功用，这些功用主要是：  

（一） 降低纳税人的纳税成本 

对纳税人来说，税收筹划的根本目的就是减轻税收负担，实现涉税零风险、获取资金时间价值等，由此将大大降低其纳税成本，增加其经济收益，增强其竞争能力。纳税人是纳税义务的直接承担者，作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。纳税人经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收益与总成本之间的差额最大。在总收益一定的条件下，要实现经济利益的最大化，必须使总成本最小化。

（二） 激励国家提高财税管理水平 

一方面，国家财税管理机关自己主动通过税收筹划直接提高立法、执法水平，堵塞税收漏洞；另一方面，纳税人的税收筹划行为激励国家财税机关间接提高立法、执法水平，同样将堵塞一定量税收漏洞。由此，国家的财税管理水平将提高到一个新的层面，财政收入也将进一步增长，这对国家和整个社会都是非常有利的。 

（三） 激励纳税人增强纳税意识 

社会经济发展到一定水平和一定规模后，纳税人将开始重视税收筹划工作。因此，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系为了进一步提高税收筹划的效果，纳税人还会自觉不自觉地进一步钻研财税政策、法规，从而进一步激励纳税人提高政策水平，增强纳税意识，自觉抑制偷、逃税等违法行为。当然，此种功用是在潜移默化的过程中形成的。 

（四） 提高国家宏观调控效率 

税收是国家宏观调控经济结构、国民收入分配等的一个重要工具，纳税人的税收筹划过程实际上也是一个接受国家宏观调控政策的过程，由此将使国家的宏观调控政策进一步细微落实到位，大大提高国家的宏观调控效率，改善国家的经济结构和国民收入分配格局，促使社会更和谐、更协调地发展。

（五） 增加未来财政收入 

诚然，从短期来看，纳税人的税收筹划确实会减少一定量财政收入，但从中长期考虑，由于纳税人通过税收筹划取得的收入大多数还是会用于社会再生产的，由此将进一步扩大社会生产规模，提高社会经济效益水平，从而增加更多未来财政收入。此外，税收筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策，实现国民经济的健康、有序和稳步发展。纳税人进行税收筹划虽然降低了自己的税负，但随着产业布局的合理调整，社会生产将进一步发展，社会总收入和总利润将进一步增加，国家的税收收入也将同步增长。因此，税收筹划从中长期来看无论对纳税人还是对国家都十分有益。 

但是，对于我国企业目前的税收筹划来说，还存在以下主要问题：

立法层次偏低，法规规章不健全。

行政诉讼不畅，税务律师欠缺。目前，在纳税争议的解决途径上还存在

一些不足；一方面，很多纳税人在出现纳税争议时自认倒霉，只知道向税务机关求情勾兑，不懂得“民告官”，不知道通过诉讼渠道解决，即使知道行政复议和行政诉讼，也不敢告、不会告；另一方面，律师事务所中精通税法的律师太少了，这就必然导致律师内在的知识结构缺陷。可见，税务律师这一块蛋糕还有待做大

做强。

税务人员素质偏低，依法征税意识薄弱。税务人员应该提高自身政治素

质，严格依法征税。依法征税就是严格按税法办事，该征的一分不少，不该征的一分不多。税收宪政思想告诉我们，应该在宪法的高度下对税收进行规范。但是，由于我国目前征管不严，自由裁量权过大，固定性不强，影响了税法的统一性和严肃性，使得税务筹划难以开展。

自律作用不强，恶性竞争突出。近些年来，不少税务师事务所为了招揽

业务，纷纷打起了价格战。一项通常需要收费上千元的业务经过竞相压价后，往往会讲到数百元。例如某税务师事务所有个老客户，一直按一万元收费，后来因竞争对手的步步相逼，这家事务所为保住这客户只好把收费降到五千元。这种情况对税务师事务所而言绝不是偶然碰到，而是经常发生。

职业保险“难产”，风险难以转嫁。由于税收筹划经常在税法规定性的边

缘操作，这必然蕴涵着较大的风险，稍有不慎就有可能成为“偷税漏税”。 一旦税收筹划失败，风险是巨大的，对中小型事务所而言，可能面临灭顶之灾。因此，税收筹划风险的转嫁分散就是不得不解决的难题。

 九、 结束语

我国税收筹划目前存在问题，已初步有所改善，且已取得可观的成绩。既然税收筹划对整个企业，整个国家来说，具有如此重要的作用，我们及更应该重视它。随着整个社会的进步，逐步优化和完善我国的税收筹划政策。

参 考 文 献

[1]冯绍武.企业税收筹划[M].乌鲁木齐:新疆人民出版社,1996..[2]张中秀.现代企业的合理避税筹划[M].北京:企业管理出版社,1996..[3]张彤.如何做税收筹划[M].大连:大连理工大学出版社,2000..[4]方卫平.税收筹划[M].上海:上海财经大学出版社,2001..

[5]《中国税务报》税收筹划专刊

[6]中华财税网、大中华税收筹划网等税收网站

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