应收账款分析

1.1应收账款的定义

1.2我国企业应收账款管理现状的分析

应收账款风险产生的成因

2.1企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识

2.2企业内部控制不严

2.3企业内部激励机制不健全

应收账款风险的防范与控制

3.1制订合理的信用政策

3.2加强收账款的内部控制

3.3加强应建立和完善应收账款工作责任制度

内 容 摘 要

应收账款造成企业资产负债率过高，贴现成本高，成本上升效益下滑等，给企业带来较大损失。为了加强对应收账款的控制，应调整业绩考核指标，加强应收账款的风险防范和控制，加强客户的信用调查和监控，实行有效的资信管理与控制严格考核销售部门，采取灵活有效的清欠措施。因此本文通过对我国企业应收账款存在原因的分析，从风险防范、风险控制方面对企业应收账款的管理作出了探讨。

关键词：应收账款；风险控制；信用政策；企业成本

浅谈企业应收账款风险成因、防范及其控制

随着全球经济一体化的进一步发展，竞争在不断加剧。企业要想在激烈的竞争中不被淘汰，保持竞争能力，实施可持续发展，就要不断地开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策。尤其在目前大多数商品供大于求的形势下，企业纷纷采用分期收款的方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段，这部分政策在大部分情况下，都能起到较好的促销作用，充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。然而，不幸的是实践当中应收账款防范和控制却被人们大大地忽视了。“不赊销是等死，赊销是找死”这是目前我国大多数企业经营状况的一个真实写照；一方面，在买方市场条件下，信用交易（赊销）已经成为企业获得客户的必要手段和方式；另一方面，巨大的信用风险又往往使企业大量账款被客户拖欠，造成流动资金紧张，严重产生大量呆账、坏账发生严重经营亏损，企业陷入销售和回款两难的困境。正因为应收账款的特殊性以及对企业产生的深远影响，后果严重的甚至可能导致企业因此破产，所以企业对应收账款的防范和控制及风险防范研究，旨在引起企业防范和控制层高度重视，企业在制定信用政策时，必须进行成本-效益分析，并根据内外环境变化，及时调整信用政策，做到可持续发展。

应收账款作为企业的一项资金投放，是为扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，因此，应收账款及其风险防范与控制的目的在于：如何在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本进行综合权衡，进而采用科学有效的措施，以求经济效益最大化。只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。防范和控制应收账款是财务防范和控制的一项内容，实际上涉及企业销售防范和控制的全过程，涉及企业信用防范和控制工作的开展程度，防范和控制人员应该全方位思考企业应收账款防范和控制问题。

应收账款分析

应收账款的定义。

应收账款是指因对外销售产品、材料、供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务单位及其他单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等；同时这种销售过程又称赊销。狭义的应收账款主要是指应收销货款。广义的应收账款包括应收销货款、分期应收账款、预付账款、应收票据和其他应收账款。

2、我国企业应收账款管理现状的分析。

应收账款管理现实中存在以下两难局面：对购货企业应收账款放得太松，最直接影响的是企业资金运作，最坏的结果是应收账款不能收回，在企业中形成大量的呆账、死账。对应收账款管得太死，一些企业走向极端会出现不给钱不发货，紧缩供货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。即常说的“销售难，收账更难”，“一收容易死，一放容易乱”。根据有关部门的统计，我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。

据相关会计师事务所反馈，目前我国大部分企业在应收账款实际管理中存在以下问题：（1）企业并没有树立正确的应收账款管理目标，片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量，这其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标，而并没有设置“应收账款回收率”这样的指标。（2）没有应收账款管理的责任部门。不少企业有大量的应收账款对不上，收不回，一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。（3）对应收账款的会计监督相当薄弱。没有建立应收账款台帐管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。（4）企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价，没有建立一套完善的赊销制度，对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。

二、应收账款风险产生的成因

2.1企业追求片面的竞争，缺乏风险防范意识

在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，采用较宽松的信用政策，只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题，从而成为应收账款风险加大的主要原因。

2.2企业内部控制不严

2.2.1信用风险防范和控制机制不健全

目前，我国大多数的企业内部没有专门的信用防范和控制机构和信用防范和控制人员，企业中普遍缺乏信用防范和控制制度。从企业外部来看，目前还没有一个具有全国性影响力的信用监控及评价机构，对第一经济主体的信用状况进行有效传播；信用信息透明度低搜集企业信用信息困难；在企业融资、市场准入或退出等制度安排中，至今没有还没有形成对守信用企业给予必要的鼓励、对不守信用的企业或企业法人给予严厉惩罚的规则。除此之外，我国的企业的财务信用缺失还表现在：重大决策未能保护中小股东利益，如通过关联交易转移利润，为大股东违规提供担保，大股东侵占上市公司资金；随意变更募集资金投向，利用募集资金委托理财；重大承诺不兑现，如预测利润不兑现，整改措施不兑现等，这些现象表明，我国企业的信用危机已阻碍了经济活力的产生，给社会经济的持续健康发张带来了严重危害。

2.2.2企业内部防范和控制机制不健全

从企业内部信用风险防范和控制上来看，一方面企业未设立专门的信用防范和控制部门，缺乏规避风险的自动预警机制及财产保全机制。现有的业务部门和财务部门的信用防范和控制的职责不分明，应收账款防范和控制不力，导致不必要的损失；另一方面企业没有建立健全客户的信用档案，没有系统完整的客户历史信用记录，从而使企业信用防范和控制缺乏基础。

2.3企业内部激励机制不健全

在某些企业中，为调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。

三、应收账款风险的防范与控制

一套科学的信用防范和控制组织机构是企业信用防范和控制目标得以实现的基础，企业只有建立分工明确、配合协调的内部防范和控制机制，才能有效的降低不必要的应收账款的占用，避免坏账损失的发生，同时，也可以有效的业务处理过程中的舞弊和差错，避免或发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款的风险。企业的应收账款涉及到信用、销售、仓储、财务、法律等部门，企业必须将也应收账款相关的有关责任落实到各个部门和人员。赊销属于一种信用销售，并不可怕，重要的是防范和控制人员把产品赊销给了谁，又如何通过制度建设、内部防范和控制来防范和化解风险？有关调查表明，真正的赊销风险不在于客户而在于企业内部。防范和控制应收账款是财务防范和控制的一项内容，然而，应收账款防范和控制不仅仅是各财务问题，实际上涉及企业销售防范和控制的全过程，涉及企业信用防范和控制工作的开展程度，防范和控制人员应当全方位思考企业应收账款防范和控制问题，明确各个部门的职责，从根本上建立一套高效的企业应收账款的防范和控制制度。

3.1制订合理的信用政策

信用政策的制定是应收账款防范和控制的核心，企业必须制定合理的信用，进而指导应收账款的日常防范和控制。信用政策主要是指信用标准、信用条件、收款政策等内容。

3.1.1信用标准

信用标准是企业用来衡量客户获得商业信用所应具备的基本条件。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用货只能享受较低的信用优惠。信用标准的高低对企业销售收入和利润的影响很大。企业的信用标准高，说明企业只向信誉好的客户提供赊销，从而应收账款的坏账成本、机会成本等相关成本较低，但同时必然丧失一部分信用较差的客户，从而丧失这部分的销售收入和销售利润；反之，企业的信用标准低，说明企业不仅向信誉好的客户提供赊销，同时也向信用较差的客户提供赊销，在增加销售收入和销售利润的同时，应收账款的坏账成本、机会成本等相关成本也相应增加。信用标准通常以预期的坏账损失率作为判别标准，进而划分信用等级。坏账损失率越高，信用等级越低，要求的信用标准就越高；坏账损失率也低，信用等级越高，要求的信用标准就越低。如表2-1所示：

表2-1企业信用标准的判别

信用等级

坏账损失率

1

0

2

0----1/2

3

1/2----1

4

1---2

5

2---5

6

5---10

7

10----20

8

20以上

企业可以在综合考虑边际利润率 等有关因素的基础上，通过成本效益分析，制定成本信用标准决策。如对信用等级为1----5级的客户采用一般的信用标准，对6-----7级的客户采用较严格的信用标准，对8级的客户则不提供赊销。

3.1.2信用条件

 信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件，一般包括信用期限、折扣期限、折扣率。信用期限是指企业允许客户从购货到支付货款的时间限定，即企业给予客户的延期付款期限。企业为及早收回货款，往往向在信用期限内提前付款的客户提供一定的现金折扣。所谓折扣期限是指客户能够享受某一现金折扣的优惠期限。折扣率即为现金折扣的优惠比例，一般以销售收入的百分比表示。信用条件一般可表述为“3/10，n/30”等，即如果客户在10天的折扣期限内付款，可享受3%的现金折扣；在30天的信用期限内付款，不享受任何现金折扣；如果超过30天的信用期限，则属于客户的违约行为，需要承

担相应的民事责任。

信用条件的确定，同样面临着收益和成本的权衡问题。如果信用期限较长，有利于企业扩大销售，增加产品的市场占有率，但相应的成本则是平均收款期、应收账款资金占用，发生坏账损失的可能性等均有所增加；反之，则反是。提供优厚的现金折扣，可以加速资金周转，减少坏账损失，但相应的成本则是产品售价的扣减即销售收入一定程度的减少；反之，则反是，信用条件的确定还必须将现金折扣和信用期限的成本效益分析结合起来，通过综合、比较权衡等方法，最

终确定最佳的信用条件。

3.1.3收账政策

 收账政策是指客户在规定的信用期限内仍未支付欠款时，企业为催收而采取的一系列程序和方法和组合。一般来说，为保证催收效果，收款政策的制定应宽严适度。收款政策过宽，很难保证催收效果，可能会促使逾期付款的客户拖欠时间更长，应收账款的机会成本与坏账损失将会提高；收账政策过严，虽然可以使应收账款的机会成本与坏账损失有所下降，但是收账费用也会相应提高，而且可能会得罪无意拖欠的客户。，影响将来业务的开展。此时，同样面临着对相关成本、费用、收益进行权衡的问题。

一般来说，收账费用与坏账损失之间存在着一定的关系，这种关系不一定是线性的，科大致描述为：第一，开始时，花费一些收账费用，坏账损失有小部分降低，但不明显；第二，收账费用继续增加，坏账损失明显降低；第三，收账费用继续增加到一定程度后，坏账损失的减少就不再明显甚至不再下降了。这个限度一般称作饱和点。收账费用应避免超过这一点。

3.1.4综合信用政策

综合信用政策市信用标准、信用条件及收款政策的结合。企业必须必须同时考虑这些因素，把它们作为一个整体来进行评估和测算，以制定最优的综合信用政策。一般来说应该根据客户不同的信用标准，给以不同的信用条件，并相应设计不同的收账政策，如表2-2所示

表2-2综合信用政策

信用标准

信用条件

收账政策

好

宽松

消极（宽松）

一般

一般

一般

差

严格

积极（严格）

极差

不提供信用

此外，在制定综合信用政策时，企业还必须充分考虑自身的生产经营能力，外部经济环境的变化、以往信用政策的实施情况等有关因素。

3.2、加强应收账款的内部控制

信用政策建立以后，企业还要加强应收账款的内部控制，主要做好以下几方面的工作：：第一搜集客户的有关信用资料，对客户进行信用调查；第二，根据有关资料，对客户的信用状况进行评估；第三，在信用评估之后，根据企业的总体赊销规模，并结合该客户具体情况，确定给以该客户的信用限额或信用额度，用于指导与该客户之间的信用往来；第四，保持对应收账款从总体到具体客户的监控；第五，对于逾期欠款，通过一系列的收款实务，全力催款。

3.2.1信用调查

信用调查是广泛利用企业内部外部渠道，以确保客户信息的完整和准确；有关客户信用信息的收集、使用和维护，应有统一的防范和控制规定和制度，这些规定和制度要明确到具体业务流程中去，并有考核措施和激励措施；有条件的企业客户信息防范和控制要实现信息化，即建立客户数据库，并配备信用防范和控制软件或客户关系防范和控制软件。客户信用资料的来源渠道主要有：①直接调查。企业在接到客户的赊购申请后，应对其进行基本的信用调查，如分析本企业与该客户信用交往记录，索取或查阅客户近年的财务报告，直接与客户接触，通过当面采访、询问、观看、记录等方式获取第一手的信用资料。②银行及信用评估机构证明。如客户开户银行应客户要求出具的有关信用状况的证明材料，信用评估机构公布的有关客户的信用等级报告等。③企业间证明。可以向与客户有业务往来的其他企业了解其往来时间长短、付款记录、信用金额等有关材料。④其他来源渠道，如财税部门、工商部门、企业上级主管部门、证劵交易部门、消费者协会、新闻媒体的有关报道等。

3.2.2信用评估

信用评估的主要有“5C分析法和信用评分法等。

1、“5C”分析法

“5C”分析法是信用评估的定性分析方法。所谓“5C”是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质、能力、资本、抵押和条件。（1）品质。品质是指顾客的信誉，即履行偿债义务的可能性。企业必须设法了解顾客过去的付款记录。看其是否有按期如数付款的一贯做法，及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素。（2）能力。能力是指顾客的偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与流动负债的比例。顾客的流动资产也多，其转换为现金支付款项的能力越强。同时，还应注意顾客流动资产的质量，看是否有存货过多，过时或质量下降，影响其变现能力和支付能力的情况。（3）资本。资本指顾客的财务实力及财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。（4）抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信用状况有争议的顾客尤为重要。一旦收不到这些顾客的款项，便以抵押品抵补。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。（5）条件。条件是指可能影响顾客付款能力的经济环境，比如，万一出现经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做，等等，这需要了解顾客过去困难时期的付款历史。

2、信用评分法

信用评分法是信用评估的定量分析方法，可以选用的定量分析模型很多，如加权信用评分法，它是先对一系列财务比率和信用情况指标进行评分，然后加权平均并相加，进而得到客户的信用分数，并以此进行信用评估。

3.2.3信用额度

信用额度又称信用限额，包括总体上的信用额度和针对具体客户的信用额度两种。总体信用额度是指企业针对自身情况及外部环境而制定的赊销总规模，用于指导和控制日常的赊销决策。具体信用额度，是指企业规定的客户在一定日期可以赊购商品的最大限额，信用额度的规定虽不能提高客户付款的概率，但可以限制因客户不付款而引起坏账损失。因此，企业至少应该对交易频繁且交易量大的主要客户确定其可享受的信用额度，以控制其赊销规模，避免因客户过度赊购而导致坏账损失。另外，确定信用额度后，企业就有了处理与客户信用往来的依据。在额度范围内的赊销，可由具体经办人员具体按规定正常办理；超出规定的信用额度时，则应由有关负责人批准后方可办理。信用额度还可以根据市场环境、客户信用等级等情况的变化进行适当的调整和修改。

具体信用额度的制定方法主要有：①以全年从该客户处可能获得的收益额作为该客户每次赊销的额度；②根据客户营运资本净额的一定比例确定；③根据客户清算价值的一定比例确定；④根据经验估计，将总体信用额度在各客户之间进行具体分配。

3.2.4应收账款监控

企业在向客户提供赊销之后，应该经常进行测算和分析，并随时了解和掌握客户的信用状况，以保持对应收账款的监控，其目的在于：第一，通过将实际持有的应收账款与最佳持有额度进行比较和分析，判断应收账款在总额上是否合理；第二，通过对应收账款的日常监控，保持应收账款在总额资产中的合理比例以及应收账款内部的合理结构；第三，通过对应收账款的日常监控，为应收账款的催收工作指明方向。

在应收账款的监控过程中，可供采用的主要方法有：

账龄分析法。

账龄分析法是通过编制账龄分析表，以显示应收账款账龄时间的长短，并按时时间长短进行排序。通过账龄分析可以发现：企业有多少应收账款尚在信用期内；企业有多少应收账款超过了信用期；不同账龄的过期账款各占多少；有多少应收账款可能会因拖欠时间太长而发生坏账损失。

平均收账期法。

平均收账期法是通过计算应收账款从形式到收回的平均所经历的时间，并将其目标进行比较分析，为加强应收账款的监督提供依据。计算公式为：具体客户的平均收账期=一定时期内每笔订货数额X该笔订货的收款天数/一定时期的订货总额总体的平均收账期=应收账款平均余额/平均每日赊销额

加强应建立和完善应收账款工作责任制度

3.3.1规范公司的信息防范和控制系统

应收账款防范和控制作为财务防范和控制的一部分，应该纳入企业防范和控制之中。不仅仅为了防范和控制应收账款的防范和控制，为了实现企业的战略目标，标本兼治，通过整顺整个财务业务流程的防范和控制，来做好应收账款的防范和控制。公司每签订一笔业务之前，都要对客户进行信用评估，签订合同时，要对相关的合同价款一一核对；合同签完之后，要建立有效的催收机制等等。这从客观上也要求财务做好核算对账工作，但同时也要求财务人员与销售人员及操作人员等企业各个部门做好配合工作，流程才会顺畅。

3.3.2加强财务监督防范和控制

财务部门应及时进行赊销业务的账务处理。根据《企业会计制度》规定，当赊销业务产生时，财务按权责发生制及时入账，并据此设置“应收账款”、“应收票据”和“坏账准备”等账户，相关的总账和明细账应由不同的人员分工负责，加强相互控制。企业应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他一些已经掌握的相关信息进行合理的估计并确定计提坏账准备的方法。定期统计应收账款各客户的赊销金额、账龄及增减变支情况， 必要时应向债务人函证，对应收账款的可收回性进行客观、准确的评价。将赊销结果及时反馈给企业主管领导和销售，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠依据。企业财务部门对已经形成的应收账款应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书。负责营销的部门及有关人员应积极配合财务部门及有关人员做好此项工作。

3.3.3建立销售收款由销售人员全面负责制和坏账追究制度

为了防止销售人员片面追求完成销售任务而强调盲销，企业应该按（谁销售，谁收款“原则，将货款回笼分解到每个销售人员身上，同时，制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到收回资金全过程负责。每月根据销售及资金回笼两方面对销售人员进行业绩考核，在奖金兑现中，对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任，并且根据责任人的责任的范围和失职损失程度，给予一定处罚。

3.3.4设置专门的信用防范和控制部门

信用防范和控制部门是指为加强企业应收账款的防范和控制，独立于销售部门和财务部门而设立的机构。其设立的根本目的在于将企业的应收账款防范和控制责任同企业销售部门的推销产品、开拓市场的责任以及企业财务防范和控制部门进行投资、融资及利润分配责任区分开来，信用防范和控制部门通过履行自己的职能，加强对应收账款的防范和控制，提高流动资产的使用质量。信用防范和控制部门的职能只要包括：⑴收集客户的信用信息，并建立此种信息的防范和控制系统；（2）制定信用政策，设计授信流程；（3）进行客户资信评价并回避信用风险；（4）跟踪、分析、防范和控制应收账款；（5）制定应收账款收回政策，催收呆账；（6）加强同销售部门的合作，在扩大销售的同时保证应收账款的回收。

总之，合理有效地防范与控制应收账款的风险应作为企业一项重要的防范和控制工作，应引起各级领导的高度重视。经营部门应树立全新的营销观念，加强客户信用防范和控制，明确有关部门和人员职责。财务部门应加强监督，确保内部控制制度的有效实施，使企业应收账款的风险降低到最低程度。

参考文献

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焦庆亮.浅谈应收账款的风险防范与控制[J]，科技资讯，2007（11）

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